Комментарий к письму Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/646 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/646

При создании новых производств фирма несет расходы, в то время как доходов у нее пока нет. Уменьшают ли данные затраты "прибыльную" базу предприятия? Минфин не раз менял свою позицию по данному вопросу. Однако судебные органы в этом споре на стороне налогоплательщиков.

Еще в 2006 году в своем письме Минфин высказал мнение, что расходы, связанные с подготовительными работами, фирма не имеет права списывать. Ведомство обосновало это тем, что у организации при подготовке производства отсутствуют доходы от ведения уставной деятельности. Такие расходы, согласно письму Минфина от 13.10.2006 N 03-03-04/1/691, должны компенсироваться за счет вкладов учредителей.

Противоположное мнение высказали судьи в постановлении ФАС Московского округа от 18.12.2006 N КА-А40/12256-06. Оно основывается на том, что статья 252 Налогового кодекса никак не связывает наличие расходов с фактом получения доходов. Главное, чтобы затраты были направлены на извлечение прибыли, экономически оправданны и документально подтверждены. Поэтому такие расходы необходимо учесть в том периоде, когда они были произведены.

Для расчета налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Поэтому еще ранее в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2006 N А38-4713-12/257-2005(12/7-2006) судьи пришли к выводу, что расходы, понесенные предприятием при подготовке и освоении нового производства, являются экономически оправданными, когда произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Позиции судей стали придерживаться многие налогоплательщики. Однако оставался вопрос, куда относить расходы на подготовку производства? Некоторые признавали их внереализационными расходами. Ведь, согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, расходы на производство, не давшее продукции, списывают в размере прямых затрат в составе внереализационных расходов.

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства изменили свое мнение. Теперь и они согласились, что расходы, связанные с подготовкой производства, для расчета налога на прибыль фирмы могут учитывать в том периоде, в котором они осуществлены. Причем отражать их надо в составе прочих как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В письме финансисты также отметили, что компаниям, определяющим налог на прибыль по методу начисления, не стоит забывать о некоторых общих принципах признания расходов, которые перечислены в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса. Напомним, это:

- признание расходов в периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты;

- признание расходов в периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.