Комментарий к письму Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645

Вынужденный временный простой оборудования создает проблемную ситуацию, в частности, в отношении амортизационных отчислений. Правомерно ли списывать в расходы часть стоимости основного средства в периоде, когда оно не приносит дохода? У специалистов Минфина на этот вопрос однозначного ответа нет. Все будет зависеть от мнения налоговых инспекторов при проверке обоснованности затрат на амортизацию.

Опубликованное письмо Минфина будет интересно большинству фирм. Несмотря на то что в документе рассмотрена конкретная ситуация - о принятии затрат на амортизацию оборудования, которое ежемесячно простаивает больше двух недель. Дело в том, что помимо этого финансисты затронули весьма наболевшую и неизменно актуальную тему об обоснованности налоговых расходов.

Учет "бездоходных" расходов

Для начала кратко остановимся на ситуации, рассмотренной специалистами Минфина в комментируемом письме. Организация, основным видом деятельности которой является выполнение строительно-монтажных работ, владеет необходимыми машинами и механизмами, ни один из которых не работает полный месяц. В зависимости от видов СМР фирма эксплуатирует каждую единицу имущества от трех до 12 дней за данный период. Можно ли в этом случае списывать в расходы амортизацию машин и оборудования, начисленную за весь месяц, то есть и за время простоя в том числе?

Правомерность признания "прибыльных" затрат - один из самых "больных" вопросов для организаций. Всему виной недостаточная четкость условий пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Напомним, что кодекс разрешает включать в расходы исключительно обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. Кроме того, они должны быть произведены с целью получения дохода.

Заметим, что понятие "экономическая оправданность" в налоговом законодательстве не конкретизировано. Да и условие о направленности деятельности на получение дохода не дает ответа в случае, когда дохода пока нет, но его получение подразумевается в будущем. Между тем такие ситуации нередко встречаются в работе компаний - как вновь образованных, так и работающих недавно. Проблема фирмы в комментируемом документе - из той же "серии".

Вопрос остается открытым

Понятно, что при отсутствии ясности в законодательстве решающее значение будут иметь мнения ведомств. Не секрет, что во всех случаях налоговые инспекторы стремятся пресечь попытки организаций признать расходы в периоде, когда "отдачи" от них, то есть дохода, еще нет. Что касается финансистов, то они занимают не такую однозначную позицию.

Так, ранее Минфин в своих разъяснениях указывал, что для признания затрат важна именно направленность на получение дохода, а не само его фактическое получение. То есть Налоговый кодекс не устанавливает прямой зависимости учета расходов от наличия прибыли. Поэтому фирма вправе признать издержки и в том периоде, когда доходов у нее не было (письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821). Однако в некоторых конкретных ситуациях финансисты не одобряют "бездоходного" признания расходов. Например, когда фирма выплачивает стипендии соискателям при их обучении, учесть такие суммы в расходах можно только в том случае, если претендент был оформлен на работу. В противном случае это недопустимо (письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/77). Точно так же нельзя включить в налоговые расходы стоимость визы, оформленной сотруднику для загранкомандировки, если эта поездка не состоялась (письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/134).

Впрочем, в опубликованном документе финансисты не столь четко сформулировали ответ об учете амортизационных затрат при простое оборудования. Они указали, что это возможно, но лишь в одном случае. Если имеет место все та же "экономическая целесообразность расходов". Причем, как напомнили специалисты Минфина, обязанность проверки обоснованности затрат по-прежнему возложена на инспекторов. Обратите внимание: в другом недавнем письме - от 31.08.2007 N 03-03-06/1/626 финансисты рекомендовали налоговым органам в ходе такой оценки принимать в расчет намерение фирмы получить экономическую выгоду в будущем благодаря понесенным затратам.

Таким образом, за организациями, которые несут затраты в "бездоходные" периоды, оставлен выбор. Либо во избежание споров с инспекторами избегать учета данных расходов, либо учитывать их при расчете налогооблагаемой прибыли на свой страх и риск. Причем в последнем случае необходима готовность отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.