Вопрос: Один из сотрудников нашей фирмы работает не с начала налогового периода по НДФЛ. Вправе ли мы как организация - налоговый агент предоставить ему стандартный налоговый вычет в случае отсутствия у него справки о доходах с предыдущего места работы? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Один из сотрудников нашей фирмы работает не с начала налогового периода по НДФЛ. Вправе ли мы как организация - налоговый агент предоставить ему стандартный налоговый вычет в случае отсутствия у него справки о доходах с предыдущего места работы?

Правомерность предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ такому сотруднику придется, очевидно, доказывать в суде.

Так, в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты (400 и 600 рублей за каждый месяц налогового периода) предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). При этом сумма дохода должна подтверждаться справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Налогового кодекса.

Справки о полученных доходах и удержанных суммах налога выдаются налоговыми агентами физическим лицам по их заявлениям (форма справки утверждена приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@).

Для предоставления сотруднику, который работает не с начала налогового периода, стандартного налогового вычета, кроме его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой вычет, налоговый агент должен иметь справку о доходах сотрудника по предыдущему месту работы, в котором последнему предоставлялись налоговые вычеты.

Тем не менее судебная практика свидетельствует, что в случае, если по какой-либо причине справки о доходах налогоплательщика отсутствуют, обязанность выяснения факта предоставления стандартного налогового вычета по предыдущему месту работы сотрудников возложена на налоговые органы. Если доказательств наличия вычетов по предыдущему месту работы нет, их предоставление признается судом правомерным (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 августа 2006 г. по делу N А05-3035/2006-3).

Эксперты журнала "Практическая бухгалтерия"

15 ноября 2007 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.