Розничная торговля лекарственными препаратами и другими товарами медицинского назначения (М.И. Новиков, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 16, август 2007 г.)

Розничная торговля лекарственными препаратами и другими товарами
медицинского назначения

Предположим, что аптека, расположенная в районном центре, осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с розничной торговлей лекарственными препаратами и другими товарами медицинского назначения. По месту нахождения аптеки такая деятельность подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Отдельные населенные пункты данного района находятся на значительном расстоянии от районного центра, поэтому у жителей этих населенных пунктов отсутствует возможность приобретать лекарственные препараты непосредственно в аптеке.

В целях улучшения медицинского обслуживания населения центральной районной больницей в удаленных от нее населенных пунктах организованы фельдшерские акушерские пункты. Работники данных пунктов принимают заказы от населения на приобретение в аптеке тех или иных лекарственных препаратов. Прием заказов и денежных средств в оплату лекарственных препаратов осуществляется в медицинских кабинетах пунктов, в которых отсутствует контрольно-кассовая техника.

Лекарственные препараты приобретаются работниками фельдшерских акушерских пунктов в аптеке по действующим на дату их приобретения розничным ценам за наличный расчет (с выдачей кассовых чеков на руки) и бесплатно доставляются ими заказчикам.

Передача заказчикам приобретенных лекарственных препаратов, кассовых чеков и сдачи осуществляется в фельдшерских акушерских пунктах или по месту жительства заказчиков.

За оказанные услуги по доставке лекарственных препаратов аптека ежемесячно выплачивает работникам фельдшерских акушерских пунктов вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.

Рассмотрим вопрос о том, относятся ли в этом случае оказываемые данными работниками услуги населению по приобретению и доставке лекарственных препаратов к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Статьей 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Исходя из этого розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются только те налогоплательщики, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям на основе договоров розничной купли-продажи, в том числе с условием доставки товаров покупателям (параграф 2 главы 30 ГК РФ).

В этих условиях услуги по приобретению и доставке лекарственных препаратов, оказываемые физическим лицам медицинскими работниками фельдшерских акушерских пунктов в соответствии с поручениями данных физических лиц и на основе заключенных с аптечными учреждениями возмездных договоров гражданско-правового характера, не могут быть отнесены к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, а значит, в отношении данных услуг не может быть применена и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Налогообложение доходов, полученных от оказания таких услуг, осуществляется в общеустановленном порядке.

М.И. Новиков,

государственный советник

Российской Федерации 2 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 16, август 2007 г.