Глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ

Глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ

Объект обложения налогом на имущество

Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст.374 НК РФ).

При передаче имущества в доверительное управление основные средства списываются с бухгалтерского баланса организации - учредителя доверительного управления и приходуются на баланс организации- доверительного управляющего.

Несмотря на то, что имущество, переданное в рамках договора доверительного управления, фактически числится на балансе организации - доверительного управляющего, уплачивать налог на имущество по нему должен учредитель доверительного управления (ст. 378 НК РФ). Следовательно, появляется противоречие, когда объектом обложения налогом на имущество являются основные средства, учитываемые на балансе организации, а доверительный управляющий платит налог на имущество по основным средствам, которых на балансе не имеется.

Для того чтобы выйти из этого положения, законодатели дополнили п.1 ст. 374 НК РФ формулировкой, согласно которой указанное положение справедливо за исключением имущества, переданного в доверительное управление.

В то же время обязанность по уплате налога в отношении имущества паевого инвестиционного фонда, которое передано в доверительное управление управляющей компании, с 1 января 2008 г. будет возложена не на учредителя доверительного управления, а на управляющую компанию (ст. 378 НК РФ).

Порядок расчета среднегодовой стоимости

В целях расчета налога на имущество учет по объектам налогообложения организации ведут в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Статьей 14 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 03.11.06) установлено, что отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций также признается календарный год, т.е. период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п. 1 ст. 379 НК РФ).

В то же время действующая редакция п. 4 ст. 379 НК РФ предусматривает, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в налоговую базу включаются данные о балансовой стоимости имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца (т.е. на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом). Сказанное противоречит другим положениям главы 30 НК РФ, о которых мы упоминали ранее, поскольку включает данные следующего налогового периода (в том числе и результаты производимой переоценки основных средств).

Для того чтобы устранить это противоречие, было решено включать в расчет данные не по состоянию на 1января календарного года, следующего за налоговым периодом, а по состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (т.е. на 31 декабря).

Таким образом, при расчете среднегодовой стоимости имущества за 2008 г. в расчет следует принимать остаточную стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 31 декабря.

Авансовые платежи по налогу на имущество

За налоговый период (календарный год) сумма налога на имущество определяется как произведение налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 382 НК РФ).

За отчетный период (I квартал, Iполугодие, 9 месяцев) сумма авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается как произведение налоговой ставки на 1/4 средней стоимости имущества (п. 4 ст. 382 НК РФ). Однако в действующей редакции ст. 384 и 385 НК РФ этот порядок не был прописан. В указанных статьях речь идет о расчете налога на имущество организациями, имеющими обособленные подразделения, а также в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения.

В целях приведения порядка уплаты авансовых платежей в соответствие со ст. 382 НК РФ внесены соответствующие поправки в ст. 384 и 385 НК РФ.

Налогообложение объектов недвижимости иностранных организаций

Объектом налогообложения для иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство, является недвижимое имущество, которое принадлежит организации на праве собственности и находится на территории Российской Федерации (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Налоговой базой по данному имуществу признается инвентарная стоимость объектов недвижимости (п. 2 ст. 375 НК РФ), которая определяется по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество по объекту недвижимости иностранной организации определяется по окончании отчетного периода как произведение налоговой ставки и 1/4 инвентаризационной стоимости по состоянию на начало налогового периода (п. 5 ст. 382 НК РФ). Указанный пункт дополнен новым абзацем, в котором определен порядок расчета суммы налога и авансовых платежей по налогу на имущество в тех случаях, когда иностранная организация приобрела или продала объект недвижимости в течение налогового периода.

В этом случае при расчете налога на имущество и авансового платежа необходимо использовать специальный коэффициент, который рассчитывается как отношение количества полных месяцев, втечение которых объект недвижимости находился в собственности иностранной организации, к количеству месяцев в налоговом или отчетном периоде (пример).

Пример

Иностранная организация 3 августа 2007 г. приобрела объект недвижимости. Инвентаризационная стоимость этого объекта по данным БТИ на 1 января 2007 г. составляет 275 000 000 руб.

Рассчитаем сумму авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 г. при условии, что ставка налога на имущество составляет 1,5%:

1000000 руб. х 1/4 х 1,5% · 1 месяц : 3 месяца = 1250 руб.

Сумма налога на имущество за год составит 5000 руб. (1000000 руб. х 1,5% х 4 месяца : 12 месяцев), а к уплате в бюджет - 3750 руб. (5000 руб. - 1250 руб.).

Льгота для резидентов ОЭЗ

При расчете налога на имущество резиденты как промышленно-производственных, так и технико-внедренческих особых экономических зон не учитывают стоимость основных средств, которые числятся у них на балансе. Такая льгота действует в течение пяти лет с момента постановки основного средства на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ), но только при выполнении следующих условий:

- основные средства были созданы или приобретены в целях ведения деятельности в ОЭЗ;

- указанное имущество находится на территории ОЭЗ.

Законодатели установили дополнительное третье условие, при выполнении которого резиденты ОЭЗ могут воспользоваться льготой по налогу на имущество. Основные средства должны использоваться на территории ОЭЗ в рамках соглашений осоздании особой экономической зоны.

Устранение двойного налогообложения

Глава 30 НК РФ дополнена новой ст. 386.1 НК РФ, которая посвящена устранению двойного налогообложения при уплате налога на имущество.

Российская организация может зачесть в счет уплаты налога на имущество в Российской Федерации ту сумму налога на имущество, которую она уплатила за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства в отношении своего имущества, находящегося на территории этого государства, но только в пределах тех сумм, которые подлежат уплате на территории Российской Федерации.

Следовательно, если за рубежом организация заплатила налог на имущество в большем размере, чем причитается к уплате на территории Российской Федерации, то сумма превышения не засчитывается в счет будущих платежей.

Для того чтобы получить зачет, необходимо представить в налоговые органы по месту нахождения организации соответствующее заявление и документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации с отметкой налогового органа соответствующего иностранного государства. Оба документа прилагаются к налоговой декларации по налогу на имущество за тот год, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.