Комментарий к письму Минфина РФ от 19 ноября 2007 г. N 03-04-07-01/218 (М.Н. Иванова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 19 ноября 2007 г. N 03-04-07-01/218

Если физическое лицо покупает лекарства или проходит лечение, то оно имеет право на социальные налоговые вычеты. Финансисты в комментируемом письме напомнили, что перечень медицинских услуг дополнен некоторыми видами, расходы на которые теперь также предполагают возможность получения льготы.

Перечень медуслуг расширили

Социальный вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг, утвержденном постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Постановление Правительства РФ от 30.07.2007 N 411 внесло дополнение в Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях, размеры фактически произведенных расходов по которым учитываются при определении суммы социального вычета. Так, начиная с 8 июля 2007 года по расходам на лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона можно получить вычет по НДФЛ.

Следовательно, по окончании 2007 года налогоплательщики могут обратиться в инспекцию по месту жительства и представить декларацию по НДФЛ за прошлый год по форме N 3-НДФЛ. В таком случае эти лица получат социальный вычет и соответственно уменьшат свои налоговые обязательства за 2007 год.

Обратите внимание: расходы на лечение и приобретение медикаментов должны производиться за счет физического лица. Только в этом случае можно уменьшить базу по налогу на доходы. Если лечение оплачивал работодатель, то сотрудник права на соцвычет не имеет.

Однако бывают случаи, когда фирма перечисляет деньги на лечение своих работников медицинскому учреждению по их просьбе. При этом вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором сотрудник фактически возместил произведенные работодателем расходы.

Пример

ООО "Пирамида" по заявлению работницы оплатило ее лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения медицинскому учреждению. Стоимость лечения составила 60 000 руб. По заявлению работницы фирма каждый месяц, с июля по декабрь 2007 года, удерживает из ее зарплаты 10 000 руб. в возмещение расходов на лечение. Оклад сотрудницы - 30 000 руб.

Бухгалтер компании должен сделать следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51

- 60 000 руб. - перечислены деньги медицинскому учреждению на лечение работницы;

Дебет 73 Кредит 76

- 60 000 руб. - отражена задолженность сотрудницы перед работодателем.

Ежемесячно нужно делать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислена зарплата работнице;

Дебет 70 Кредит 68

- 3900 руб. (30 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 73

- 10 000 руб. - отражено частичное погашение задолженности;

Дебет 70 Кредит 50

- 16 100 руб. (30 000 - 3900 - 10 000) - выплачена зарплата сотруднице.

Как подтвердить вычет?

Налогоплательщик может рассчитывать на социальный вычет на лечение только в том случае, если медицинское учреждение имеет лицензию на соответствующий вид деятельности. Причем физлицо вправе лечиться как в медкомпании, так и у индивидуального предпринимателя. На это указывается в определении Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 447-О, а также в письме ФНС России от 13.06.2006 N 04-2-03/124.

Согласно пункту 2 статьи 219 Налогового кодекса, социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче декларации в инспекцию. К заявлению нужно приложить документы, которые подтверждают фактические расходы на лечение и приобретение медикоментов.

Таким образом, для получения налоговой льготы необходимо представить заявление, а также налоговую декларацию с приложением следующих документов:

- справки (справок) об оплате лечения, выданной медицинским учреждением, оказавшим услуги по форме, утвержденной приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;

- копий договоров, заключенных налогоплательщиком с медучреждениями, и (или) договоров добровольного личного страхования, заключенных со страховыми компаниями (если такие договоры заключались);

- копий соответствующих лицензий, если в указанных соглашениях отсутствует информация о реквизитах лицензий;

- копий платежных документов, подтверждающих перечисление налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям и (или) страховым компаниям за оказанные услуги по лечению. Это могут быть квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении медицинскому учреждению денежных средств со счета налогоплательщика, кассовые чеки и т.д.;

- справки о доходах налогоплательщика за отчетный период (год, в котором были произведены расходы на лечение налогоплательщика) по форме N 2-НДФЛ.

М.Н. Иванова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.