Комментарий к письму Минфина РФ от 14 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/434 (А.И. Вахламова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 14 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/434

С нового года будет действовать новая редакция Налогового кодекса, в соответствии с которой крупнейшие налогоплательщики не могут быть переведены на уплату ЕНВД. В этой связи в Министерство финансов поступил запрос от "вмененщика", показатели финансовой деятельности которого соответствуют критериям, установленным для отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших. При этом компания в качестве таковой в налоговой инспекции не зарегистрирована. Возникает вопрос: может ли фирма продолжать свою деятельность по "вмененке" в будущем году.

Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо учитывать, что в случае, если показатели финансовой деятельности компании превысили установленный барьер, постановка на учет в специальную инспекцию является обязательной. Поэтому с 2008 года автору запроса придется не только перейти на общий режим налогообложения, но и встать на учет в соответствующей инспекции. Разберемся, какие условия должны выполняться, чтобы компанию отнесли к категории крупнейших.

Кто они - крупнейшие налогоплательщики?

Данные требования устанавливает Минфин приказом от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290. Документ разделяет "крупнейших" на две категории: фирмы, которые должны зарегистрироваться в федеральной инспекции, и компании, которые подлежат постановке на учет в инспекции региональной. Отнесение налогоплательщиков к той или иной категории зависит от размеров ряда показателей финансово-экономической деятельности.

Так, зарегистрироваться в федеральной инспекции обязаны компании, данные налоговой и бухгалтерской отчетности которых соответствуют хотя бы одному из следующих критериев:

- суммарный объем начисленных федеральных налогов и сборов свыше 1 000 000 000 рублей. Для фирм, предоставляющих услуги связи этот порог составляет 300 000 000 рублей, для компаний, предоставляющих транспортные услуги, - 50 000 000 рублей;

- сумма годовой выручки и операционных доходов фирмы превышает 10 000 000 000 рублей. При этом к операционным доходам в данном случае Минфин относит разницу между процентами к получению и процентами к уплате, размер которых определяется по данным отчета о прибылях и убытках;

- сумма активов более 10 000 000 000 рублей.

Для отнесения фирм к "региональным крупнейшим" должно выполняться одно из условий:

- сумма начисленных налогов и сборов превышает 75 000 000 рублей, но меньше 1 000 000 000. Для компаний, предоставляющих транспортные услуги, - свыше 30 000 000 рублей;

- суммарный объем годовой выручки и операционных доходов находится в пределах свыше 1 000 000 000 рублей до 10 000 000 000;

- активы компании оцениваются на сумму от 1 000 000 000 до 10 000 000 000 рублей.

Отметим, что в случае, если показатели финансово-экономической деятельности компании, признанной "крупнейшей", перестают соответствовать указанным критериям, фирма продолжает считаться особенным налогоплательщиком еще в течение трех лет.

"Особенной" признают также компанию, которая сотрудничает с "крупнейшими" и способна оказывать влияние на результат их деятельности. При этом показатели финансово-экономической деятельности в расчет не берутся.

Особенности постановки таких компаний на учет в федеральных и региональных инспекциях устанавливает приказ Минфина России от 11.07.2005 N 85н. В соответствии с этим документом, процедура регистрации "крупнейших" в специальных инспекциях начинается с того, что межрегиональная (межрайонная) ИФНС отправляет в налоговую по месту нахождения налогоплательщика запрос о представлении ряда документов. Среди них бумаги, содержащиеся в учетном деле фирмы, документы по налоговому контролю и лицевые счета. Инспекция должна отправить всю истребованную информацию в течение трех дней после поступления запроса.

Далее межрегиональная или межрайонная инспекция регистрирует налогоплательщика, о чем оповещает его в трехдневный срок после получения документов от местной ИФНС. При этом компании присваивают новый КПП, первые четыре знака которого - код "новой" инспекции. Признак отнесения фирмы к крупнейшей содержится в 5 и 6 знаках КПП, которые имеют значение 50. При этом ИНН у компании сохраняется тот же. В уведомлении, которое получает налогоплательщик от специальной ИФНС, содержится информация о его ИНН, КПП и ОКАТО.

Сведения о регистрации или снятии фирмы с учета в особых инспекциях вносят в единую базу данных ЕГРН.

Более подробно процесс постановки на учет особенных компаний расписан в Методических рекомендациях для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций (приказ Минфина и ФНС от 27.09.2007 N ММ-3-09/553).

А.И. Вахламова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.