Комментарий к письму Минфина РФ
от 19 ноября 2007 г. N 03-05-06-02/128
Отвечая на вопрос налогоплательщика в комментируемом письме, Минфин дал разъяснение, касающееся порядка уплаты земельного налога при постоянном (бессрочном) пользовании землей.
Налоговый кодекс признает плательщиками земельного налога фирмы и физические лица, обладающие земельными участками на праве:
- собственности;
- постоянного (бессрочного) пользования;
- пожизненного наследуемого владения.
Данные права подлежат госрегистрации в едином государственном реестре. Это установлено пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса. По общему правилу права на земельный участок возникают с момента их государственной регистрации (п. 2 ст. 8 ГК РФ).
Порядок проведения государственной регистрации установлен Законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Ее проводит федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области государственной регистрации, и его территориальные органы, действующие в соответствующих регистрационных округах. За государственную регистрацию прав на землю уплачивается государственная пошлина, размер которой для организаций составляет 7500 рублей (п. 1 ст. 11 Закона от 21.07.97 N 122-ФЗ; пп. 20 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).
В опубликованном документе финансисты отметили, что при реорганизации в форме присоединения, права и обязанности присоединенного юрлица переходят к другой организации. При этом при реорганизации фирмы принадлежащее ей право постоянного пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства к вновь образованным фирмам (ст. 268 ГК РФ). Переход прав и обязанностей оформляется передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).
С момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной компании право постоянного (бессрочного) пользования землей переходит к предприятию-правопреемнику (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ).
Налоговый кодекс устанавливает, что на правопреемника присоединенного юридического лица возлагается обязанность по уплате налогов. Таким образом, после реорганизации он обязан платить земельный налог. Аналогичное мнение высказали специалисты финансового ведомства в письме от 05.10.2007 N 03-05-06-02/114. При этом переоформление документов на землю не требуется.
Статьей 45 Земельного кодекса установлен перечень оснований, по которым право постоянного (бессрочного) пользования может быть прекращено. Причем в этом списке не указан переход права собственности. Из этого сотрудники Минфина сделали вывод, что регистрация собственности на земельный участок не означает прекращения права постоянного (бессрочного) пользования им. Поэтому до заключения договора аренды земли предприятие является плательщиком земельного налога.
После заключения договора аренды фирма должна будет перечислять с бюджет только арендную плату за землю.
Обратите внимание: предприятия, имеющие земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования, в срок до 1 января 2008 года обязаны приобрести их в собственность либо арендовать. Это требование установлено пунктом 2 статьи 3 Закона от 25.10.2001 N 137 и действует для всех организаций, кроме государственных и муниципальных учреждений, казенных предприятий, органов государственной власти и местного самоуправления.
Если до конца 2007 года договор аренды предприятием не будет заключен, с нового года пользование земельным участком является неправомерным.
Такая ситуация может послужить основанием для привлечения предприятия к административной ответственности.
Пример
Земельный участок находился в постоянном (бессрочном) пользовании ООО "Пассив" с 2004 года. С 1 января 2005 года на территории муниципального образования введен земельный налог. В 2006 году ООО "Пассив" было присоединено к ООО "Актив". Запись о прекращении деятельности "Пассива" в едином государственном реестре юридических лиц произведена в марте 2006 года. В декабре 2007 года "Актив" заключило договор аренды земельного участка на 3 года. 14 декабря документы поданы на государственную регистрацию права аренды.
Кадастровая стоимость участка в 2005, 2006 и 2007 году не менялась и составляла 1 800 000 руб. Ставка земельного налога, установленная представительными органами муниципального образования, равна 1,5 процента. Налоговым периодом для организаций является год.
По истечении 2005 года сумма земельного налога, исчисленного предприятием "Пассив", составила:
1 800 000 руб. х 1,5% = 27 000 руб.
За 2006 год земельный налог исчислило предприятие "Актив", так к нему перешло право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. Сумма налога за 2006 год равна:
1 800 000 руб. х 1,5% = 27 000 руб.
Рассчитывая земельный налог за 2007 год, бухгалтер "Актива" должен учесть, что право постоянного (бессрочного) пользования прекращено в течение налогового периода. За 2007 год "Актив" исчислит земельный налог исходя из 11 полных календарных месяцев. Декабрь в расчете не учитывается, так как документы на регистрацию договора аренды поданы до 15 числа месяца, в котором право постоянного (бессрочного) пользования прекращено (п. 7 ст. 396 НК РФ).
Сумма налога за 2007 год составит:
1 800 000 руб. х 1,5% х 11/12 = 24 750 руб.
С декабря 2007 года предприятие "Актив" является плательщиком арендной платы.
Е.Е. Бобровская,
аудитор
"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Нормативные акты для бухгалтера"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27066 выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия 26 января 2007 года.