Комментарий к письму Минфина РФ
от 19 ноября 2007 г. N 03-05-06-02/128
Отвечая на вопрос налогоплательщика в комментируемом письме, Минфин дал разъяснение, касающееся порядка уплаты земельного налога при постоянном (бессрочном) пользовании землей.
Налоговый кодекс признает плательщиками земельного налога фирмы и физические лица, обладающие земельными участками на праве:
- собственности;
- постоянного (бессрочного) пользования;
- пожизненного наследуемого владения.
Данные права подлежат госрегистрации в едином государственном реестре. Это установлено пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса. По общему правилу права на земельный участок возникают с момента их государственной регистрации (п. 2 ст. 8 ГК РФ).
Порядок проведения государственной регистрации установлен Законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Ее проводит федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области государственной регистрации, и его территориальные органы, действующие в соответствующих регистрационных округах. За государственную регистрацию прав на землю уплачивается государственная пошлина, размер которой для организаций составляет 7500 рублей (п. 1 ст. 11 Закона от 21.07.97 N 122-ФЗ; пп. 20 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).
В опубликованном документе финансисты отметили, что при реорганизации в форме присоединения, права и обязанности присоединенного юрлица переходят к другой организации. При этом при реорганизации фирмы принадлежащее ей право постоянного пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства к вновь образованным фирмам (ст. 268 ГК РФ). Переход прав и обязанностей оформляется передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).
С момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной компании право постоянного (бессрочного) пользования землей переходит к предприятию-правопреемнику (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ).
Налоговый кодекс устанавливает, что на правопреемника присоединенного юридического лица возлагается обязанность по уплате налогов. Таким образом, после реорганизации он обязан платить земельный налог. Аналогичное мнение высказали специалисты финансового ведомства в письме от 05.10.2007 N 03-05-06-02/114. При этом переоформление документов на землю не требуется.
Статьей 45 Земельного кодекса установлен перечень оснований, по которым право постоянного (бессрочного) пользования может быть прекращено. Причем в этом списке не указан переход права собственности. Из этого сотрудники Минфина сделали вывод, что регистрация собственности на земельный участок не означает прекращения права постоянного (бессрочного) пользования им. Поэтому до заключения договора аренды земли предприятие является плательщиком земельного налога.
После заключения договора аренды фирма должна будет перечислять с бюджет только арендную плату за землю.
Обратите внимание: предприятия, имеющие земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования, в срок до 1 января 2008 года обязаны приобрести их в собственность либо арендовать. Это требование установлено пунктом 2 статьи 3 Закона от 25.10.2001 N 137 и действует для всех организаций, кроме государственных и муниципальных учреждений, казенных предприятий, органов государственной власти и местного самоуправления.
Если до конца 2007 года договор аренды предприятием не будет заключен, с нового года пользование земельным участком является неправомерным.
Такая ситуация может послужить основанием для привлечения предприятия к административной ответственности.
Пример
Земельный участок находился в постоянном (бессрочном) пользовании ООО "Пассив" с 2004 года. С 1 января 2005 года на территории муниципального образования введен земельный налог. В 2006 году ООО "Пассив" было присоединено к ООО "Актив". Запи
