Комментарий к письму Минфина России от 28.09.2007 N 03-03-06/2/187 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 28.09.2007 N 03-03-06/2/187

Случается, что у фирмы-поставщика возникают сложности с получением оплаты за свой товар. Либо продавца перестает устраивать срок окончательного расчета, установленный в договоре с покупателем. В подобных ситуациях кредитор нередко стремится перепродать, уступить задолженность третьему лицу. Как правило, по более низкой цене, то есть в ущерб себе. В опубликованном документе финансисты разъяснили, на какую дату поставщик вправе считать возникшим такой убыток для целей налога на прибыль.

Напомним, что включить в налоговые расходы всю сумму убытка от продажи задолженности можно не всегда. Размер списания напрямую зависит оттого, когда продавец совершил уступку права требования долга. А именно: до или после расчетной даты, установленной в договоре.

Когда уступка права требования долга происходит до наступления срока платежа по договору, поставщик должен учитывать убыток согласно пункту 1 статьи 279 Налогового кодекса. То есть включить в налоговые расходы он сможет лишь сумму не больше суммы процентов, которые были бы уплачены по долговому обязательству в размере выручки при уступке долга. Проценты необходимо рассчитать за период от даты уступки до даты расчета согласно договору, а затем полученный результат сравнить с величиной убытка и учесть в расходах меньшую из этих сумм. Финансисты в письме разъяснили, что под датой уступки права требования долга нужно считать день подписания сторонами соответствующего акта.

Пример

ООО "Конкорд" отгрузило покупателю партию товара на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Согласно договору поставки, товар должен быть оплачен до 15 ноября 2007 года.

Но "Конкорд" уступил право требования долга другой фирме, не дожидаясь указанной даты, за 112 000 руб. по акту от 15 октября 2007 года. Убыток, полученный поставщиком, составляет 6000 руб. (118 000 - 112 000). С 19 июня текущего года ставка рефинансирования равна 10 процентам годовых (телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У). Предельная величина процентов по долговому обязательству по ставке 11 процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ) за 31 день (с 15 октября по 15 ноября) составит 1046 руб. (112 000 руб. х 11% / 365 дн. х 31 дн.). Именно эту сумму "Конкорд" вправе учесть в расходах при расчете налога на прибыль за 2007 год.

Другой вариант уступки права требования долга - по факту отсутствия оплаты от покупателя, то есть после расчетной даты согласно договору. В этом случае поставщик сможет учесть во внереализационных расходах уже не часть, а полную сумму убытка от уступки долга. Правда, не единовременно, а по частям: 50 процентов - на день уступки и 50 процентов - по истечении 45 календарных дней с этой даты (п. 2 ст. 279 НК РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.