Учет вещевого имущества (Т. Сильвестрова, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.)

Учет вещевого имущества

В соответствии с законодательством РФ военнослужащие обеспечиваются вещевым имуществом. В статье рассмотрены порядок обеспечения военнослужащих вещевым имуществом, его учет в учреждении и особенности списания с учета объектов названного имущества.

Порядок вещевого обеспечения в федеральных органах исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба в мирное время, утвержден Постановлением Правительства РФ от 22.06.2006 N 390 (далее - Порядок вещевого обеспечения). Стоит отметить, что порядок, изложенный в этом документе, общий. В нем не содержатся нормы, согласно которым производится обеспечение военнослужащих вещевым имуществом. В соответствии с п. 2 Порядка вещевого обеспечения установление норм предоставляемого вещевого имущества - обязанность Минобороны и федеральных органов исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба.

Общее положение

Прежде чем рассматривать порядок обеспечения вещевым имуществом военнослужащих, отметим, что оно подразделяется на вещевое имущество личного пользования и инвентарное имущество. К вещевому имуществу личного пользования относятся: шапка-ушанка, фуражка, пальто, китель и т.д. (перечень вещевого имущества личного пользования указан в Нормах снабжения вещевым имуществом военнослужащих в мирное время, прилагаемых к Порядку вещевого обеспечения). Инвентарное имущество военнослужащих включает, например, простыню, подушку перовую, покрывало и пр. Отдельные предметы одежды также могут являться инвентарным имуществом, что следует из вышеназванного документа.

Вещевое имущество имеет срок носки, установленный законодательством. Им является установленный нормой снабжения период, в течение которого предмет вещевого имущества должен находиться в пользовании военнослужащего (п. 12 Порядка вещевого обеспечения).

Вещевое имущество выдается военнослужащим в соответствии с установленными нормами и с учетом их срока носки. Сверх норм выдача вещевого имущества не допускается, поскольку при обнажении данного факта контрольными органами это будет расценено как нецелевое использование бюджетных средств.

Срок носки вещевого имущества

В соответствии с п. 17 Порядка вещевого обеспечения срок носки предметов вещевого имущества личного пользования, выдаваемых военнослужащим, проходящим военную службу по призыву, а также срок носки (эксплуатации) предметов инвентарного имущества исчисляются со дня их фактической выдачи в эксплуатацию. Время хранения на складе воинской части предметов инвентарного имущества, выданных в носку (эксплуатацию) и сданных на склад воинской части с неистекшим сроком носки (эксплуатации), не засчитывается в срок носки этих предметов.

Что касается срока эксплуатации вещевого имущества, которое носится только в определенное время года (зимой, летом), то по такому вещевому имуществу срок носки в течение одного сезона засчитывается как за год. Истечение установленного срока носки (эксплуатации) такого имущества не является основанием для его списания (п. 19 Порядка вещевого обеспечения). Мы вернемся к этому пункту, когда будем говорить об отражении в бухгалтерском учете операций по списанию вещевого имущества.

Сроки и порядок выдачи вещевого имущества

В соответствии с п. 20 Порядка вещевого обеспечения первичная выдача вещевого имущества производится:

- военнослужащим - при присвоении им первого офицерского воинского звания или воинского звания прапорщика (мичмана) в воинской части, в которой они проходят военную службу, со дня присвоения им указанных воинских званий;

- старшинам, сержантам и солдатам (матросам), курсантам и офицерам, призванным на военную службу в соответствии с указами Президента РФ, - со дня зачисления их в списки личного состава воинской части.

Последующая выдача военнослужащим вещевого имущества производится:

- по истечении срока носки ранее выданных предметов личного вещевого имущества;

- по фактическому износу предметов инвентарного имущества, но не ранее истечения установленного для них срока носки (эксплуатации).

Следует заметить, что по решению командира воинской части военнослужащим может выдаваться вещевое имущество с оплатой его стоимости или в счет положенного к выдаче по норме снабжения, но не полученного ранее этими военнослужащими вещевого имущества личного пользования, стоимость которого не превышает стоимости заменяемых предметов вещевого имущества.

Условия возврата вещевого имущества военнослужащими

Из пункта 25 Порядка обеспечения вещевым имуществом следует, что вещевое имущество, за исключением расходных материалов, передается во владение и безвозмездное пользование военнослужащим с момента его получения. Оно подлежит возврату на склад учреждения в случаях, если:

- вещевое имущество личного пользования выдано военнослужащим, проходящим военную службу по призыву;

- вещевое имущество личного пользования, срок носки которого не истек, выдано военнослужащим, проходящим военную службу по контракту при их увольнении с военной службы по следующим основаниям (пп. "д"-"з" п. 1 и пп. "в"-"е" п. 2 ст. 51 Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" от 28.03.1998 N 53-ФЗ (далее - Закон о воинской обязанности):

а) в связи с лишением воинского звания;

б) в связи с вступлением в законную силу приговора суда о назначении военнослужащему наказания в виде лишения свободы;

в) в связи с отчислением из военного образовательного учреждения профессионального образования;

г) в связи с вступлением в законную силу приговора суда о лишении военнослужащего права занимать воинские должности в течение определенного срока;

д) в связи с невыполнением им условий контракта;

е) в связи с отказом в допуске к государственной тайне или лишением указанного допуска;

ж) в связи с вступлением в законную силу приговора суда о назначении военнослужащему наказания в виде лишения свободы условно, а также в связи с вступлением в законную силу приговора суда о лишении военнослужащего права занимать воинские должности в течение определенного срока;

з) в связи с тем, что военнослужащий не выдержал испытание;

- инвентарное имущество выдано военнослужащим, за исключением отдельных предметов, предусмотренных нормами снабжения.

Кроме возврата Порядком обеспечения вещевым имуществом предусмотрены случаи, когда вещевое имущество, выданное военнослужащим, переходит к ним в собственность. Так, в соответствии с п. 27 данного порядка выданное вещевое имущество личного пользования, срок носки которого истекает после увольнения с военной службы военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, и офицеров, призванных на военную службу в соответствии с указом Президента РФ, переходит в собственность военнослужащих после исключения их из списков личного состава воинской части. При этом должны быть соблюдены условия, перечисленные в пп. "а"-"г" и "и" п. 1, пп. "а", "б" п. 2 и п. 3 ст. 51 Закона о воинской обязанности. Например, при увольнении военнослужащего с военной службы:

а) по истечении срока военной службы по призыву или срока контракта;

б) по состоянию здоровья (в связи с признанием военно-врачебной комиссией военнослужащего, проходящего военную службу по контракту на воинской должности, для которой штатом предусмотрено воинское звание до старшины или главного корабельного старшины включительно, или проходящего военную службу по призыву, ограниченно годным к военной службе);

в) в связи с избранием военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания РФ, депутатом законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, депутатом представительного органа муниципального образования или главой муниципального образования и осуществлением указанных полномочий на постоянной основе;

г) в связи с переходом на службу в органы внутренних дел, Государственную противопожарную службу, учреждения и органы уголовно-исполнительной системы, органы по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ или таможенные органы и назначением на должности рядового (младшего) или начальствующего состава указанных органов и учреждений.

Повреждение вещевого имущества

В процессе носки нередко происходит повреждение вещевого имущества как по вине военнослужащего, использующего данное имущество, так и не по его вине. В соответствии с п. 30 Порядка выдачи вещевого имущества в случае утраты или повреждения предметов вещевого имущества личного пользования военнослужащими, проходящими военную службу по контракту, не по их вине выдаются новые одноименные предметы данного имущества, предусмотренные для них нормами снабжения, без учета срока носки утраченных или поврежденных предметов указанного имущества.

Однако если в повреждении (утрате) имущества виноват военнослужащий, то новые предметы вещевого имущества выдаются только военнослужащим, проходящим военную службу по призыву. Причем не бывшие в употреблении им выдаются только предметы вещевого имущества личного пользования. Предметы инвентарного имущества, которые были утрачены или испорчены военнослужащими, выдаются годными к использованию, но не обязательно новыми. Остальным военнослужащим при повреждении вещевого имущества новые предметы имущества выдаются либо за плату, либо уже бывшие в эксплуатации, пригодные к дальнейшему использованию и находящиеся на складе учреждения.

Передача в собственность предметов вещевого имущества

В соответствии с п. 33 Порядка обеспечения вещевым имуществом военнослужащим, проходящим военную службу по призыву, при увольнении в запас передаются в собственность предметы вещевого имущества личного пользования, перечень которых устанавливается Министерством обороны и иными федеральными органами исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба, по согласованию с Минэкономразвития и торговли.

Например, Приказом Главного управления специальных программ Президента РФ от 09.08.2007 N 24 утвержден Перечень предметов вещевого имущества личного пользования, которые передаются в собственность военнослужащим, проходящим военную службу по призыву в службе специальных объектов при Президенте РФ, в случае их увольнения в запас. В свою очередь, Перечень предметов вещевого имущества, передаваемых в собственность военнослужащим, проходящим военную службу по призыву в ВС РФ, при их увольнении, утвержден Приказом Минобороны РФ от 30.01.2007 N 44.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 65 Инструкции N 25н*(1) вещевое имущество личного пользования учитывается в составе материальных запасов на счете аналитического учета 105 05 000 "Мягкий инвентарь". Стоимость инвентарного имущества отражается по счету 105 06 000 "Прочие материальные запасы" (п. 66 Инструкции N 25н). Ее учет ведется с группировкой по наименованиям, количеству, подразделениям и материально ответственным лицам.

В учете вещевого имущества личного пользования актуален следующий вопрос: списание данных объектов производится в момент передачи их в эксплуатацию вещевой службой или по истечении установленного срока носки? Многие бухгалтеры придерживаются мнения, что предметы одежды и обуви списываются с учета в момент выдачи их в эксплуатацию, обеспечивая их учет до истечения срока носки, установленного нормативным актом, либо физического износа в карточке учета, которая заводится на каждого военнослужащего, либо на счете забалансового учета. Действительно, на практике такой порядок удобен. Однако следует отметить, что Инструкция N 25н не предусматривает забалансового счета для учета данного имущества. А бухгалтеры, совершая учетные записи, должны руководствоваться нормативными актами. Анализ данных актов показал, что для организации учета объектов вещевого имущества личного пользования их следует списывать, когда истечет установленный срок носки и объект будет непригоден к дальнейшему использованию, либо военнослужащий будет уволен с военной службы и имущество в соответствии с нормами законодательства перейдет ему в собственность, либо при наступлении физического износа. Передача объектов вещевого имущества личного пользования со склада вещевой службы должна оформляться как операция по перемещению объекта внутри учреждения от одного материально ответственного лица (кладовщика) другому (военнослужащему для носки) и отражаться бухгалтерской записью:

Дебет счета 105 05 340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря"

Кредит счета 105 05 340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря"

Для разделения в учете имущества, выданного в эксплуатацию и находящегося на вещевом складе, рекомендуем ввести аналитику к счету 105 05 340. Использование аналитики допустимо в соответствии с п. 9 Приказа N 25н. На каждого военнослужащего оформляется карточка обеспечения его вещевым имуществом, являющаяся подтверждением того, что объекты вещевого имущества были ему выданы. Передача объектов инвентарного имущества в эксплуатацию отражается аналогичным образом.

В подтверждение нашей позиции о том, что списание вещевого имущества личного пользования производится либо по истечении установленного срока эксплуатации одежды и обуви, либо при наступлении физического износа или порчи, приведем следующие аргументы.

1. В пункте 59 Инструкции N 25н дана корреспонденция счетов по списанию материальных запасов, в том числе пришедшего в негодность мягкого инвентаря. Данные объекты приходят в негодность либо по истечении установленного срока носки, либо по причине их порчи. Таким образом, можно сделать вывод о том, что списание объектов мягкого инвентаря с учета при вводе их в эксплуатацию не производится.

2. Осуществлять контроль за мягким инвентарем, если его объекты числятся на счетах бюджетного учета, проще, чем в случае, если учет по ним ведется только в карточках.

3. Из пункта 19 Порядка обеспечения вещевого имущества следует, что истечение установленного срока носки (эксплуатации) предметов инвентарного имущества не является основанием для их списания. Следовательно, при выдачи объектов вещевого имущества личного пользования в эксплуатацию списание их с учета не допускается.

4. Поскольку из Порядка выдачи вещевого имущества следует, что некоторые его объекты могут быть возвращены на склад организации, если она находится в состоянии, пригодном для использования, отразить в учете ее поступление проще в качестве передачи между материально ответственными лицами. В случае если объект был списан, а затем возвращен, эта операция будет отражена с использованием счета доходов, и здесь возникают вопросы налогового учета.

Аналитический учет объектов мягкого инвентаря в виде вещевого имущества, выданного в эксплуатацию, ведется следующим образом. При получении вещевого имущества на склад, а затем со склада в вещевую службу оно ведется по материально ответственным лицам по всему полученному ими имуществу. Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504043) по наименованиям, сортам и количеству. Выдача вещевого имущества в эксплуатацию производится (п. 58 Инструкции N 25н):

- Требованием-накладной (ф. 0315006);

- Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Списание с учета вещевого имущества производится на основании:

- Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) - для вещевого имущества личного пользования;

- Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) - для инвентарного имущества.

Акты составляются комиссией, назначаемой руководителем учреждения. Указанный документ оформляется в двух экземплярах - первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица (работника вещевого склада). Одновременно вещевое имущество личного пользования списывается с карточек учета материальных ценностей и карточек учета вещевого имущества личного пользования.

Стоимость вещевого имущества как одного из видов объектов материальных запасов списывается по фактической стоимости каждой единицы (п. 55 Инструкции N 25н).

Рассмотрим на примере бухгалтерские записи по приобретению, выдаче в эксплуатацию и списанию вещевого имущества.

Пример.

Воинская часть в июле 2007 г. за счет средств федерального бюджета приобрела кители в количестве 20 шт. для военнослужащих по цене 1 200 руб. (в том числе НДС - 183,05 руб.). Они были доставлены на вещевой склад. Затем с вещевого склада кители были выданы военнослужащим. По истечении срока их носки кители пришли в негодность и были списаны с учета актом.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступило на вещевой склад имущество личного пользования	1 105 05 3 40 (кладовщик)	1 302 22 7 30	24 000
Оплачена специальная одежда	1 302 22 8 30	1 304 05 3 40	24 000
Выданы кители в эксплуатацию военнослужащим	1 105 05 3 40 (эксплуатация)	1 105 05 3 40 (кладовщик)	24 000
Списаны кители, пришедшие в негодность, по истечении срока носки	1 401 01 1 72	1 105 05 4 40 (эксплуатация)	24 000

Т. Сильвестрова,

зам. главного редактора журнала "Бюджетные

организации: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.