Вопрос: Обязательно ли соблюдение простой письменной формы для заключения договора РЕПО? Распространяется ли действие статьи 282 "Особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами" Налогового Кодекса РФ на операции, совершаемые с облигациями Банка России, или налогообложение сделок с Облигациями Банка России регулируется статьей 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" НК РФ? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 16, октябрь 2007 г.)

Обязательно ли соблюдение простой письменной формы для заключения договора РЕПО?

Распространяется ли действие статьи 282 "Особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами" Налогового Кодекса РФ на операции, совершаемые с облигациями Банка России, или налогообложение сделок с Облигациями Банка России регулируется статьей 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" НК РФ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации, изменениями и дополнениями, в целях НК РФ под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами). Операции РЕПО могут проводиться как непосредственно между сторонами операции РЕПО, так и через организатора торговли.

Таким образом, при совершении операций РЕПО действует общее требование письменного оформления сделки. При этом НК РФ допускает как заключение одного договора, описывающего условия обеих частей РЕПО, так и оформление операции РЕПО двумя взаимно направленными договорами.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 13.04.06 г. N 03-03-02/84 "О налогообложении операций РЕПО".

Согласно подпункту 2.3.1. пункта 2.3. Положения ЦБР от 25.03.03 г. N 220-П "О порядке заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами Российской Федерации" под сделкой РЕПО понимается двусторонняя сделка по продаже (покупке) Облигаций того же выпуска в том же количестве через определенный условиями такой сделки срок и по определенной условиями такой сделки цене.

Вместе с тем, Положение ЦБР от 11.01.02 г. N 176-П "О порядке продажи Банком России государственных ценных бумаг с обязательством обратного выкупа" (далее - Положение N 176-П) определяет особенности проведения Банком России операций по продаже с обязательством обратного выкупа находящихся в его собственности отдельных выпусков государственных ценных бумаг и порядок их обратного выкупа.

При этом у организации, ранее купившей вышеуказанные ценные бумаги, обязательство их продажи, в соответствии с положением N 176-П, отсутствует.

Учитывая изложенное, обязательным условием признания операции РЕПО, для целей налогообложения прибыли организаций, является соблюдение положений установленных статьей 282 НК РФ. Учитывая то, что Положением N 176-П не предусмотрена обязанность одной из сторон сделки продавать вышеуказанные ценные бумаги, а также то, что не предусмотрена процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй части РЕПО (что противоречит статье 282 НК РФ), то изначальное приобретение и обратную продажу, в соответствии с Положением N 176-П, указанных ценных бумаг организацией, для целей налогообложения прибыли организации, следует рассматривать в соответствии с положениями статьи 280 НК РФ.

Основание: письмо ФНС России от 27.06.06 г. N 02-3-12/45.

Г.Ч. Парфенова,

советник налоговой службы III ранга

1 октября 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 16, октябрь 2007 г.