Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 октября 2012 г. N 09АП-27684/12

г. Москва

04 10 2012 г.

Дело N А40-56031/12-91-312

Резолютивная часть постановления объявлена 27.09.2012.

Постановление изготовлено в полном объеме 04.10.2012.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи М.С. Сафроновой,

судей Л.Г. Яковлевой, Т.Т. Марковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Д.А. Солодовником,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 1 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.07.2012

по делу N А40-56031/12-91-312, принятое судьей Шудашовой Я.Е.

по заявлению ООО "Де Агостини" (ОГРН 1057748953074, 105066, г. Москва, ул. Александра Лукьянова, д. 3, стр.1)

к ИФНС России N 1 по г. Москве

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Иванова А.А. по дов. от 17.04.2012; Орлова Т.С. по дов. от 17.04.2012; Нестеренко А.А. по дов. от 23.01.2012; Любова А.В. по дов. от 11.05.2012,

от заинтересованного лица - Усачев К.А. по дов. N 06-12/24 от 28.08.2012; Зленко О.А. по дов. N 06-12/33 от 25.09.2012,

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 17.07.2012 удовлетворено заявление ООО "Де Агостини" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) о признании недействительным решения ИФНС России N 1 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 31.01.2012 N 509 в части уплаты недоимки по НДС за 2009-2010 гг. в сумме 66 069 977 руб.; вывода о завышении НДС, подлежащего возмещению из бюджета за 2009-2010 гг. в сумме 29 365 189 руб.; привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления в виде штрафа в сумме 13 213 995 руб.; взыскания соответствующих пеней.

Инспекция не согласилась с принятым судом решением, обратилась в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, отказать в удовлетворении заявленных требований общества, указывает на неправомерность применения обществом налоговой ставки 10 % при реализации товара.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения суда судом апелляционной инстанции проверены в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда.

Как установлено материалами дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности уплаты (удержания, перечисления) налогов и иных обязательных платежей в бюджет за 2008-2010 гг.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 31.01.2012 N 509 (т. 1 л.д. 15-45), которым с заявителя взысканы недоимка по налогу на прибыль и НДС за 2009 и 2010 гг. в общей сумме 70 509 081 руб. и соответствующие пени, уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 29 365 189 руб., заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении, заявитель подал апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы вх. N 034646 от 20.02.2012 (т. 1 л.д. 46-53). Решением от 02.04.2012 N 21-19/28246 (т. 1 л.д. 102-110) Управление отменило решение инспекции в части вывода о завышении заявителем учитываемых в целях налогообложения прибыли за 2010 г. расходов в виде роялти в размере 22 195 518 руб. и предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2010 г. в размере 4 439 104 руб., пени в размере 10 897 руб. и штрафа в размере 887 821 руб.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности заявителя является издательская и полиграфическая деятельность, в частности, издание книг, брошюр, буклетов и аналогичных публикаций, издание карт и атласов, газет, журналов и периодических публикаций, а также прочие виды издательской деятельности.

В проверяемый период заявителем осуществлялась реализация периодических средств массовой информации в виде журналов с приложениями. Для организации процесса реализации журналов с приложениями заявителем заключено соглашение от 01.01.2009 с ЗАО "Издательский дом "Бурда", в соответствии с которым ЗАО "Издательский дом "Бурда" действует как эксклюзивный распространитель журналов с приложениями заявителя.

Реализация журналов с приложениями конечным потребителям осуществляется через газетные киоски, а также через журнальные стойки в торговых центрах и супермаркетах.

В рамках указанной деятельности заявителем в проверяемый период осуществлены производство и продажа, в том числе, следующих журналов с приложениями на территории России, Казахстана, Белоруссии и Украины: "Золотой глобус", "Любимые сказки", "Magic English", "Курс цифровой фотографии на DVD", "Страна знаний", "Насекомые и их знакомые" и "Великие парусники".

Ряд журналов - "Золотой глобус", "Любимые сказки", "Magic English", "Курс цифровой фотографии на DVD", "Страна знаний", "Насекомые и их знакомые" и "Великие парусники" ввозились на территорию Российской Федерации. При ввозе на таможенную территорию РФ указанным печатным изданиям присваивался код ТН ВЭД России 4902 90 900 0 (4902 90 100 0) - прочие периодические издания, содержащие или не содержащие рекламный материал, кроме газет и журналов по коду классификации ОК 005-93 (ОКП) - 95 2000 и НДС уплачивался по ставке 10%, что не оспаривалось таможенными органами.

Более того, ряд журналов, в том числе "Великие парусники" начиная с 22 номера, ввозились на территорию Российской Федерации уже в комплекте с приложением. При этом ставка НДС, примененная заявителем при ввозе журналов с приложениями, составляла 10%. Таким образом, право заявителя на применение 10% ставки НДС было подтверждено таможенным органом.

В апелляционной жалобе заинтересованное лицо указывает, что заявителем в проверяемый период осуществлялись ввоз и реализация на территории Российской Федерации журналов с приложениями "Научи меня, мама", "Растения, которые лечат. Энциклопедия растений", "Жил-был... человек", "Животные нашей планеты", "ПК с успехом. Шаг за шагом", "Православные монастыри. Путешествие по святым местам".

Между тем ни в рассматриваемом периоде, ни в каком-либо ином периоде заявитель не осуществлял производство и/или реализацию журнала с названием "Жил-был... человек".

Что касается журналов "Научи меня, мама", "Растения, которые лечат. Энциклопедия растений", "Животные нашей планеты", "ПК с успехом. Шаг за шагом", "Православные монастыри. Путешествие по святым местам", то ранее ни в акте выездной налоговой проверки ни в основном решении заинтересованное лицо не оспаривало право заявителя на применение ставки НДС 10% в отношении указанных журналов с приложениями.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 10% при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера. При этом под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

Перечень периодических печатных изданий, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 %, утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41, в соответствии с которым облагаются периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени) печатные по кодам ТН ВЭД России 4901 99 000 0, 4902, код по классификации ОК 005-93 (ОКП) 95 2000.

Согласно п. 2 примечаний к указанному постановлению N 41 соответствие видов продукции, производимой и реализуемой редакциями средств массовой информации, издательствами, издающими организациями и информационными агентствами, подтверждается документами (справками), выдаваемыми Министерством Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций.

Согласно действующему законодательству право применения ставки 10% подтверждается наличием справки, выдаваемой Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям, что прямо подтверждается письмами УФНС по г.Москве от 30.01.2009 N 19-11/007398 и от 07.05.2009 N 16-15/045457. Налоговые органы согласно ст.ст. 30, 31 НК РФ не наделены полномочиями по определению ставки НДС.

Налоговое законодательство Российской Федерации не предусматривает применения различной налоговой ставки в случае реализации журнала с приложением. В соответствии со ст. 134 ГК РФ, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь). Действие сделки, заключенной по поводу сложной вещи, распространяется на все ее составные части.

Правомерность применения ставки НДС 10% подтверждается таможенными органами, которые в письме от 26.05.2006 N 05-11/18275 указывают, что ставка НДС 10% должна применяться при ввозе периодических печатных изданий с приложениями.

Инспекция в апелляционной жалобе ссылается на письма ООО "1С" от 04.07.2012 N HI207/0030 и ЗАО "Аксель Шпрингер Раша" от 28.06.2012 N 28-06-2012-1, указывает, что у общества присутствует техническая возможность (по ведению бухгалтерского и налогового учета) формирования налоговых баз (по ставке НДС 10 и 18 % отдельно) при реализации комплекта товара, по каждой из его составляющих.

Данный довод судом апелляционной инстанции отклоняется.

В соответствии с п. 2 ст. 67 АПК РФ суд не принимает поступившие в суд документы, содержащие ходатайства о поддержке лиц, участвующих в деле, или оценку их деятельности, иные документы, не имеющие отношения к установлению обстоятельств по рассматриваемому делу, и отказывает в приобщении их к материалам дела.

В соответствии со сложившейся судебной практикой прилагаемые к судебным документам мнения лиц, не участвующих в деле, относительно рассматриваемого вопроса, подлежат возврату стороне, представившей данные документы, в силу ч. 2 ст. 67 АПК РФ, как не имеющие отношения к установлению обстоятельств по рассматриваемому вопросу.

Тот факт, что, как следует из письма ООО "1С", "в программах "1С: Предприятие 8. Управление торговлей" и "1С: Предприятие 8. Управление производственным предприятием" реализована возможность формировать одну номенклатурную позицию "Набор пакет", в состав которой можно включить товары с различными ставками НДС" не влияет на право заявителя применять ставку НДС 10%, прямо предусмотренную НК РФ при реализации печатных изданий.

Как следует из письма ЗАО "Аксель Шпрингер Раша", применяет ставку НДС 18% при реализации журналов, что не может являться допустимым доказательством, поскольку каждый хозяйствующий субъект несет самостоятельную ответственность за собственную хозяйственную деятельность. Принятое каким-либо юридическим лицом решение относительно порядка осуществления хозяйственной деятельности и порядка исчисления и уплаты соответствующих налоговых обязательств не может влиять на порядок ведение хозяйственной деятельности и на налоговые обязательства любого иного юридического лица.

Заявитель в проверяемый период зарегистрировал в качестве средства массовой информации печатные издания-журналы "Великие парусники" (т. 2 л.д. 132), "Насекомые и их знакомые" (т 2 л.д. 133-134), "Золотой глобус" (т. 2 л.д. 131), "Любимые сказки" (т. 2 л.д. 135), "Magic English" (т. 2 л.д. 130), "Курс цифровой фотографии на DVD" (т. 2 л.д. 139), "Страна знаний" (т. 2 л.д. 137-138)..

Приложениями к журналам "Великие парусники" и "Насекомые и их знакомые" являются детали модели корабля и насекомые в специальных прозрачных защитных капсулах соответственно. Указанные приложения являются неотъемлемой частью журнала.

Приложения в виде деталей модели корабля и насекомые в специальных прозрачных защитных капсулах являются неотъемлемой частью журналов, поскольку поименованы в содержании журналов, реализуются в единой индивидуальной упаковке вместе с журналами и отдельно не продаются. Приложения без журналов не представляют самостоятельной ценности для потребителей, их содержание неразрывно связано с содержанием журналов, а их стоимость отдельно от журналов не установлена. Наличие указанных приложений направлено на стимулирование покупательского интереса к журналам и, как результат, увеличение продаж.

Приложениями к журналам "Золотой глобус", "Любимые сказки", "Magic English", "Курс цифровой фотографии на DVD", "Страна знаний" являются диски.

Приложения в виде дисков являются неотъемлемой частью журналов, поскольку поименованы в содержании журналов, реализуются в единой индивидуальной упаковке вместе с журналами и отдельно не продаются. Приложения без журналов не представляют самостоятельной ценности для потребителей, их содержание неразрывно связано с содержанием журналов, а их стоимость отдельно от журналов не установлена. Наличие указанных приложений направлено на стимулирование покупательского интереса к журналам и, как результат, увеличение продаж.

Наличие приложения к журналу в виде компакт-диска не лишает журнал признаков периодического средства массовой информации, реализация которого в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ облагается НДС по ставке 10%.

Учитывая изложенное, в соответствие со ст. 134 ГК РФ журналы и приложения представляют собой одну вещь, которая является периодическим печатным изданием, что подтверждается соответствующими справками, выданными Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям.

В соответствии со справками, выданными Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям, журналы "Великие парусники" и "Насекомые и их знакомые" с приложением в виде деталей для конструирования парусника и полиэстер/акриловой капсулы с насекомым, а также журналы "Magic English", "Золотой глобус", "Любимые сказки" и "Страна знаний" с приложениями в виде DVD соответственно не являются специализированными рекламными и эротическими изданиями и имеют право пользоваться льготами, предусмотренными ст. 164 НК РФ. Издания соответствует коду 95 2000 ОК 005-93 (ОКП).

Таким образом, заявителем правомерно применена ставка НДС в размере 10% к операциям по реализации журнала как периодического печатного издания, статус которого подтвержден уполномоченным государственным органом, поскольку все требования налогового законодательства им выполнены.

Суд первой инстанции полно и правильно установил фактические обстоятельства дела, дал им надлежащую оценку.

Решение суда законно и обоснованно. Оснований для его отмены нет.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266-269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.07.2012 по делу N А40-56031/12-91-312 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.С. Сафронова

Судьи

Т.Т. Маркова Л.Г. Яковлева