Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 4 октября 2012 г. N 07АП-7585/12

г. Томск

04 октября 2012 г.

Дело N А03-5409/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2012.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 октября 2012.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Колупаевой Л.А., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ломиворотовым Л.М.

с применением средств аудиозаписи

при участии: Антиповой И.Г., доверенность от 23.07.2012 г.; Башкатовой О.А., доверенность от 23.07.2012 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Сельскохозяйственного производственного кооператива "Колхоз имени Ленина" на решение Арбитражного суда Алтайского края от 10.07.2012 по делу N А03-5409/2012 (судья А. А. Мищенко)

по заявлению Сельскохозяйственного производственного кооператива "Колхоз имени Ленина" (ИНН 2251001148, ОГРН 1022202217663)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Алтайскому краю (ИНН 2256005989, ОГРН 1042201501759)

о признании недействительным решения N РА-07-01 от 24.01.2012,

УСТАНОВИЛ:

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Колхоз имени Ленина" (далее - Кооператив, заявитель) обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением с учетом уточнения о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Алтайскому краю (далее - Инспекция, налоговый орган) N РА-07-01 от 24.01.2012 в части доначисления 1 167 307,91 рублей налога на доходы физических лиц, 117 759,16 рублей пени за его несвоевременную уплату, а также привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 19 995 рублей.

Решением суда от 10.07.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано; в остальной части производство по заявлению прекращено в связи с отказом от требований.

Не согласившись с таким решением суда первой инстанции, Кооператив обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в части и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы Кооператив указывает, что обязанности перечислить НДФЛ в размере 1 167 307,91 рублей не возникло, поскольку заработная плата, с которой такой налог исчислен, работникам не выплачена.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители налогового органа возражали против доводов апелляционной жалобы.

Представители апеллянта в судебное заседание не явились, будучи надлежащим образом уведомленными о времени и месте рассмотрения дела.

В соответствии со статьей 156 АПК РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив в соответствии со статьей 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что на основании акта N АП-08-23 от 06.12.2011 выездной налоговой проверки, проведенной в отношении Кооператива, Инспекцией принято решение N РА-07-01 от 24.01.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, за неполное перечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Сумма штрафа составила 399 897 рублей.

Указанным решением Кооперативу также начислены пени по НДФЛ в размере 117 759,16 рублей и предложено уплатить сумму недоимки по НДФЛ в размере 1 904 485 рублей.

Решением УФНС России по Алтайскому краю от 14.03.2012 апелляционная жалоба Кооператива оставлена без удовлетворения, решение N РА-07-01 от 24.01.2012 - без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Кооператив обратился в суд с заявлением о признании недействительным такого решения в части доначисления 1 167 307,91 рублей НДФЛ, пени по нему и штрафа.

Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к выводу о том, что в течение проверяемого периода исчисленные и удержанные суммы НДФЛ Кооператив перечислял в бюджетную систему несвоевременно и не в полном объеме.

Арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене, при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктами 4, 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате налогоплательщику.

Следовательно, обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ обусловлена фактом выплаты дохода налогоплательщику и возможностью его удержания из выплачиваемых сумм.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что за период с 01.11.2010 по 31.12.2010 Кооперативом начислена заработная плата в сумме 2 263 423,91 рублей, начислен НДФЛ в размере 247 315 рублей, однако в бюджет НДФЛ не перечислен; за период с 01.01.2011 по 31.10.2011 Кооперативом начислена заработная плата в сумме 15 621 237,66 рублей, начислен НДФЛ в размере 752 170 рублей, однако в бюджет НДФЛ перечислен в размере 95 000 рублей.

Данные обстоятельства послужило основанием для доначисления Кооперативу НДФЛ за 2010 год в размере 247 315 рублей, за 2011 год - 1 657 170 рублей.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что за период с 01.11.2010 по 31.12.2010 и за период с 01.01.2011 по 31.10.2011 Кооперативом заработная плата перечислена работникам не в полном размере.

Данное обстоятельство подтверждается представленными в материалы дела расходными кассовыми ордерами, ведомостями на выдачу заработной платы за ноябрь, декабрь 2010 года и за январь - октябрь 2011 года.

Фактически Кооперативом за период с 01.11.2010 по 31.12.2010 выдана заработная плата работникам в размере 788 315,53 рублей, за период с 01.01.2011 по 31.10.2011 - 5 613 046,66 рублей.

Доказательств выплаты Кооперативом начисленной за указанные периоды заработной платы в полном объеме в материалы дела не представлено.

Показания главного бухгалтера Кооператива (протокол допроса от 05.12.2011), согласно которым у Кооператива не имеется задолженности по заработной плате за период с 01.11.2010 по 31.10.2011, документально не подтверждены, в связи с чем не могут служить безусловным доказательством выплаты Кооперативом заработной платы в полном объеме.

Таким образом, на Кооперативе лежит обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в размере 737 177,09 рублей с учетом сумм фактически выплаченного работникам дохода за 2010 год в размере 788 315,53 рублей (НДФЛ - 102 481,02 рубль), за 2011 год - 5 613 046,66 рублей (НДФЛ - 729 696,07 рублей).

Выводы налогового органа о доначислении Кооперативу НДФЛ в сумме 1 167 307,91 рублей (1 904 485 - 737 177,09) являются ошибочными, в связи с чем решение Инспекции от 24.01.2012 N РА-07-01 в части доначисления 1 167 307,91 рублей НДФЛ, соответствующих сумм пени и штрафа является недействительным.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции на основании пункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ подлежит отмене в части отказа Кооперативу в удовлетворении заявленных требований с принятием в указанной части нового судебного акта.

Согласно статье 110 АПК РФ расходы Кооператива по уплате государственной пошлины в сумме 1 000 рублей за рассмотрение апелляционной жалобе и по уплате государственной пошлины при рассмотрении дела судом первой инстанции в сумме 2000 рублей (обеспечительные меры) подлежат отнесению на налоговый орган.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 333.21 НК РФ, принимая во внимание позицию, изложенную в абзаце 2 пункта 15 Информационного письма Президиума Высшего арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2005 N 91, уплаченная государственная пошлина в размере 1000 рублей на основании статьи 333.40 НК РФ подлежит возврату подателю жалобы.

Руководствуясь статьями 110, 156, пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 10.07.2012 по делу N А03-5409/2012 отменить в части отказа в удовлетворении требований Сельскохозяйственного производственного кооператива "Колхоз имени Ленина" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Алтайскому краю (ИНН 2256005989, ОГРН 1042201501759), г. Горняк Алтайского края N РА-07-01 от 24.01.2012 в части предложения уплатить 1 167 307,91 рублей налога на доходы физических лиц, соответствующих сумм пеней и штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принять в указанной части новый судебный акт.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Алтайскому краю (ИНН 2256005989, ОГРН 1042201501759), г. Горняк Алтайского края N РА-07-01 от 24.01.2012 в части предложения уплатить 1 167 307,91 рублей налога на доходы физических лиц, соответствующих сумм пеней и штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части решение Арбитражного суда Алтайского края от 10.07.2012 по делу N А03-5409/2012 оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Алтайскому краю (ИНН 2256005989, ОГРН 1042201501759), г. Горняк Алтайского края в пользу Сельскохозяйственного производственного кооператива "Колхоз имени Ленина" (ИНН 2251001148, ОГРН 1022202217663), с. Маралиха Краснощековского района Алтайского края расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Возвратить Сельскохозяйственному производственному кооперативу "Колхоз имени Ленина" (ИНН 2251001148, ОГРН 1022202217663), с. Маралиха Краснощековского района Алтайского края из Федерального бюджета РФ 1000 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению N 226 от 07.08.2012.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

В.А. Журавлева

Судьи

Л.А. Колупаева Н.А. Усанина