Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 октября 2012 г. N 19АП-5029/12

город Воронеж

4 октября 2012 г.

Дело N А35-7885/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 4 октября 2012 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Семенюта Е.А.,

судей Сергуткиной В.А.,

Донцова П.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Щеголевой Е.В.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Продовольственный рай": представители не явились, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: представители не явились, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 03.08.2012 по делу N А35-7885/2012 (судья Горевой Д.А.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Продовольственный рай" (ОГРН 1044637042988) к ИФНС России по г. Курску о признании незаконным постановления ИФНС о привлечении к административной ответственности,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Продовольственный рай" (далее - Общество, ООО "Продовольственный рай", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным постановления ИФНС России по г. Курску (далее - налоговый орган) от 04.05.2012 N 000050 по делу об административном правонарушении, которым налоговый орган привлек ООО "Продовольственный рай" к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в сумме 40000 руб. 00 коп. за нарушение порядка расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами.

Решением суда от 03.08.2012 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным решением, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными, несоответствие выводов, изложенных в решении обстоятельствам дела, нарушение норм материального права.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее заявитель указывает на то, что фактически Общество и ООО "Инвест проект" осуществили одну сделку путем выдачи наличных денежных средств в общей сумме 189 544,68 руб., тем самым, превысив установленный п. 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (100 000 рублей). Расчеты были осуществлены в рамках одной сделки, а подписание двух договоров носит формальный характер. Общество и ООО "Инвест проект", искусственно разделив одну сделку на несколько договоров, избегает проверки данных денежных расчетов как операций, подпадающих под подозрение, что данные операции осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем. Таким образом, заявитель правомерно привлечен к административной ответственности в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Заявителем представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором Общество просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу- без удовлетворения, ссылаясь на правомерность выводов суда первой инстанции.

В судебное заседание лица, участвующие в деле, не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

От ООО "Продовольственный рай" ступило заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителей.

Дело рассматривалось в отсутствие указанных лиц в порядке ст.ст. 156, 266 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, поручением N 238 от 23.04.2012 заместителю начальника отдела оперативного контроля было поручено провести проверку соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью ООО "Продовольственный рай" по адресу: г. Курск, ул. Ленина, 99 (т.1 л.д. 111).

В ходе проверки было установлено, что ООО "Продовольственный рай" осуществляет наличные денежные расчеты с другими юридическими лицами с превышением предельного лимита расчетов наличными денежными средствами, установленного Указанием Центрального банка Российской Федерации от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя", в сумме 23000 руб.

По результатам проверки 28.04.2012 был составлен акт N 000204 проверки выполнения Закона РФ от 22.05.2033 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", в приложении к которому отражены имевшие место, по мнению налогового органа, нарушения (т.1 л.д. 112-114).

По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу, что Обществом было заключено два договора займа, но фактически расчеты были совершены в рамках одной сделки, что является искусственным разделением сделки на несколько договоров: фактически организации осуществили одну сделку 20.02.2012, 07.03.2012, 23.03.2012 на суммы 112000 руб., 54544 руб. 68 коп. и 23000 руб., превысив установленный предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

Выявленные нарушения были отражены в акте проверки и приложению к нему.

По результатам проверки 02.05.2012 ИФНС России по г. Курску был составлен протокол N 20143 об административном правонарушении, совершенном юридическим лицом, согласно которому ООО "Продовольственный рай" было допущено нарушение п. 2 Указания Центрального Банка Российской Федерации от 20.06.2007 N 18-43-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя", выразившееся в выдаче наличных денежных средств представителю ООО "Инвест Проект" Орлову Петру Егоровичу с превышением предельного лимита расчетов наличными деньгами на сумму 77544 руб. 68 коп., на основании договоров займа N 24-пр от 20.02.2012 и N 25-пр от 20.02.2012 (т.1 л.д. 67-70).

Протокол был вручен директору ООО "Продовольственный рай" Храмцову В.Н., о чем свидетельствует его подпись в протоколе.

Рассмотрев протокол об административном правонарушении от 02.05.2012 N 20143 и приложенные к нему документы в отношении Общества с ограниченной ответственностью "Продовольственный рай", 04.05.2012 налоговый орган вынес постановление N 000050 по делу об административном правонарушении, которым Общество было привлечено к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в сумме 40000 руб. 00 коп. (т.1 л.д. 71-73).

Копия постановления была вручена директору ООО "Продовольственный рай" Храмцову В.Н. 04.05.2012, что подтверждается его подписью в постановлении.

10.05.2012 ООО "Продовольственный рай" обратилось в УФНС России по Курской области с жалобой на постановление N 000050 от 04.05.2012 по делу об административном правонарушении, ссылаясь на то, что им не было допущено нарушение Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" и принятое постановление не соответствует закону и нарушает его права в сфере предпринимательской деятельности (т.1 л.д. 74-75).

Решением N 214 от 21.05.2012 жалоба Общества была оставлена без удовлетворения (т.1 л.д. 77-79).

Считая постановление ИФНС России по г. Курску от 04.05.2012 N 000050 по делу об административном правонарушении незаконным, Общество с ограниченной ответственностью "Продовольственный рай" обратилось в Арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что между ООО "Продовольственный рай" и ООО "Инвест проект" были заключены два самостоятельных договора займа на сумму 100000 руб. каждый, со стороны ООО "Продовольственный рай" они исполнялись в рамках Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У путем выдачи наличных денежных средств не более 100000 руб. по каждому договору отдельным расходным кассовым ордером с указанием назначения платежа со ссылками на указанные договоры.

Апелляционная коллегия соглашается с указанными выводами суда, считает их правомерными, обоснованными и полагает необходимым при рассмотрении данного спора руководствоваться следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

В силу части 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)" установлено, что Банк России устанавливает правила расчетов в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 Указания расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 рублей.

Согласно разъяснениям по вопросам применения данного Указания, данным в письме Центрального Банка Российской Федерации от 04.12.2007 N 190-Т, Указание не устанавливает каких-либо временных ограничений для осуществления расчетов наличными деньгами (например, один рабочий день), а содержит ограничения по сумме (100 тысяч рублей) в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, независимо от срока действия договора и периодичности осуществления расчетов.

На основании пункта 2 Официального разъяснения Банка России от 28.09.2009 N 34-ОР о применении отдельных положений Указания, поскольку в пункте 1 Указания используется категория "в рамках одного договора", запрет на расчеты наличными деньгами в размере, превышающем 100 тысяч рублей, распространяется на обязательства, предусмотренные договором и (или) вытекающие из него и исполняемые как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

Таким образом, налоговый орган, привлекая Общество к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ, должен был доказать, что сторонами заключен один договор в рамках которого допущено превышение указанной выше суммы наличных денежных расчетов.

Из представленных в материалы дело документов следует, что 20.02.2012 между ООО "Продовольственный рай" (Заимодавец) и ООО "Инвест проект" (Заемщик) был заключен договор беспроцентного займа N 24-пр сроком до 20.02.2013, согласно которому Заимодавец передает Заемщику денежные средства в размере 100000 руб. 00 коп., а Заемщик обязуется вернуть ее до 20.02.2013 (т.1 л.д. 61).

Во исполнение указанного договора ООО "Продовольственный рай" по расходному кассовому ордеру N 42 от 20.02.2012 выдало 100000 руб. получателю по доверенности N 6 от 20.02.2012 генеральному директору ОО "Инвест Проект" Орлову П.Е. Назначение платежа - по договору займа N 24-пр от 20.02.2012 (т.1 л.д. 63).

20.02.2012 между ООО "Продовольственный рай" и ООО "Инвест проект" был заключен договор беспроцентного займа N 25-пр, согласно которому Заимодавец передает Заемщику денежные средства в размере 100000 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму в срок до 20.02.2013 (т.1 л.д. 62).

Во исполнение указанного договора ООО "Продовольственный рай" по расходному кассовому ордеру N 43 от 20.02.2012 выдало 12000 руб. получателю по доверенности N 6 от 20.02.2012. Назначение платежа - договор займа N 25 от 20.02.2012 (т.1 л.д. 64). Расходным кассовым ордером N 56 от 07.03.2012 ООО "Продовольственный рай" выдало получателю по доверенности N 7 от 20.02.2012 денежные средства в сумме 54544 руб. 50 коп. Назначение платежа - договор займа N 25-пр от 20.02.2012 (т.1 л.д. 65). Расходным кассовым ордером N 62 от 20.03.2012 ООО "Продовольственный рай" выдало получателю по доверенности N 8 от 19.03.2012 денежные средства в сумме 23000 руб. Назначение платежа - договор займа N 25-пр от 20.02.2012 (т.1 л.д. 66).

Таким образом, из анализа представленных договоров видно, что они идентифицируются по суммам, взятые на себя обязательства стороны исполнили на соответствующую сумму, указанную в конкретном договоре.

Материалами дела подтверждено, что расчеты между сторонами производились в рамках соответствующих договоров займа.

При этом ни по одному из этих договоров не была превышена предельно установленная Указанием N 1843-У Центрального банка РФ сумма наличных денежных расчетов.

В этой связи, при исполнении указанных договоров, Обществом не было допущено нарушение требований названного нормативного правового акта и соответственно, в его действиях не усматривается признаков события административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ.

Утверждение налогового органа о действительной воле сторон на совершение одной, а не нескольких сделок основано на предположении и материалами дела не подтверждается.

Заключение нескольких договоров со стороны Общества не противоречит действующему законодательству, в частности положениям Гражданского кодекса Российской Федерации.

Поскольку факт осуществления Обществом расчетов наличными деньгами с противоположной стороной по сделке сверх 100 000 рублей в рамках одного договора не нашел подтверждения, арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о недоказанности налоговым органом события административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ.

Согласно части 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Между тем, налоговый орган не доказал наличие в действиях ООО "Продовольственный рай" события административного правонарушения.

В соответствии со статьей 24.5 КоАП РФ отсутствие события или состава административного правонарушения являются обстоятельствами, исключающими производство по делу об административном правонарушении.

Таким образом, отсутствуют основания для привлечения ООО "Продовольственный рай" к административной ответственности.

Доводы апелляционной жалобы фактически повторяют доводы, изложенные в обоснование своих позиций при рассмотрении дела судом первой инстанции, и нашли свое отражение в судебном акте.

При таких обстоятельствах арбитражный суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что постановление ИФНС России по г. Курску от 04.05.2012 N 000050 по делу об административном правонарушении о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Продовольственный рай" к административной ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в сумме 40000 руб. 00 коп. является незаконным и подлежит отмене.

Аргументированных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих выводы суда, изложенные в решении, и позволяющих изменить или отменить обжалуемый судебный акт, налоговым органом на момент рассмотрения апелляционной жалобы не представлено.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, суд апелляционная инстанции считает, что судом первой инстанции фактические обстоятельства дела установлены полно, представленным доказательствам дана надлежащая оценка, оспариваемый судебный акт соответствует нормам материального права.

Учитывая изложенное, и руководствуясь 266-268, частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 03.08.2012 по делу N А35-7885/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции согласно части 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Е.А. Семенюта

Судьи

В.А. Сергуткина П.В. Донцов