Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 октября 2012 г. N 14АП-7336/12

г. Вологда

12 октября 2012 г.

Дело N А05-6770/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 08 октября 2012 года.

В полном объеме постановление изготовлено 12 октября 2012 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Мурахиной Н.В. и Смирнова В.И. при ведении протокола секретарем судебного заседания Бландовым Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 24 июля 2012 года по делу N А05-6770/2012 (судья Пигурнова Н.И.),

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1042901604855; далее - налоговая инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Холод 1" (ОГРН 1072907000429; далее - общество) о взыскании 70 руб. 20 коп. штрафных санкций на основании решений от 01.03.2011 N 11-38/07/280 и от 25.03.2011 N 12-30/60.

Решением Арбитражного суда Архангельской области суда от 24 июля 2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Налоговая инспекция не согласилась с решением суда и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить, заявленные требования удовлетворить. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Считает, что налоговым органом не был нарушен установленный статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) срок давности для обращения в суд с заявлением о взыскании с общества штрафных санкцией.

Общество отзыв на апелляционную жалобу налоговой инспекции не представило.

Общество и налоговая инспекция надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует отменить в связи с неправильным применением норм материального права.

Как следует из материалов дела, общество 13.12.2010 представило в налоговую инспекцию налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за 1-й квартал 2009 года. Исчисленная сумма авансового платежа по налогу согласно представленному расчету составила 388 руб.

В ходе проверки полученного расчета налоговая инспекция установила, что он подан с нарушением срока, установленного в пункте 2 статьи 386 НК РФ, о чем составлен акт от 18.02.2011 N 12-32/37.

Согласно указанной норме налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

В связи с этим решением от 25.03.2011 N 12-30/60 налоговая инспекция привлекла общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 руб. за неисполнение обязанности по своевременному представлению налогового расчета в налоговый орган.

На основании указанного решения налоговым органом обществу выставлено требование от 29.03.2011 N 389, в котором налогоплательщику предложено в срок до 18.04.2011 уплатить 50 руб. штрафа.

Из материалов дела также следует, что общество 01.11.2010 представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1-й квартал 2010 года., согласно которой исчисленная сумма налога составила 0 руб.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации налоговая инспекция установила, что она подана с нарушением срока, установленного в пункте 5 статьи 174 НК РФ, о чем составлен акт проверки от 19.01.2011 N 11-36/07/58.

Согласно указанной норме налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В связи с изложенным решением от 01.03.2011 N 11-38/07/280 налоговая инспекция привлекла общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб. с учетом выявленного отягчающего обстоятельства, а именно вступившего в силу решения от 19.04.2010 N 2653 о привлечении к ответственности за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

На основании указанного решения налоговым органом обществу выставлено требование от 04.04.2011 N 446, в котором налогоплательщику предложено в срок до 22.04.2011 уплатить 200 руб. штрафа.

В связи с неисполнением обществом перечисленных требований в установленный срок налоговой инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ приняты решения от 10.05.2011 N 611, N 612 о взыскании указанных сумм штрафных санкций за счет денежных средств общества и направлены в банк соответствующие инкассовые поручения.

Указанные инкассовые поручения не были исполнены в связи с отсутствием денежных средств на счетах общества.

Налоговая инспекция 28.05.2012 обратилась в суд с заявлением о взыскании с общества штрафных санкций в сумме 70 руб. 20 коп. с учетом имеющейся у налогоплательщика переплаты по штрафным санкциям в размере 179 руб. 80 коп.

Суд отказал налоговому органу во взыскании штрафных санкций в связи с пропуском налоговой инспекцией срока давности для их взыскания, предусмотренного статьями 46 и 47 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данным выводом суда первой инстанции по следующим обстоятельствам.

Статьей 115 НК РФ установлено, что налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2011).

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Согласно статье 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Следовательно, в соответствии с указанной нормой, налоговая инспекция вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога в случае не принятия решения о взыскании на денежные средства на счетах налогоплательщика или принятия указанного решения с нарушением установленного срока.

В данном случае налоговым органом решения о взыскании с общества указанных сумм штрафных санкций за счет его денежных средств приняты в установленный статьей 46 НК РФ срок.

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ определено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Следовательно, в соответствии с указанной нормой, в случае не принятия налоговым органом решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика или принятия данного решения с нарушением установленного срока налоговая инспекция вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, является необоснованным вывод суда первой инстанции о пропуске налоговым органом срока давности для обращения в суд с заявлением о взыскании с общества штрафных санкций, поскольку он обратился в суд с соответствующим заявлением в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требований об уплате штрафных санкций.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует отменить, заявленные налоговой инспекцией требования удовлетворить, взыскать с общества в бюджет 70 руб. 20 коп. штрафных санкций.

В связи с удовлетворением заявленных требований налогового органа с общества в федеральный бюджет на основании статей 102, 110 АПК РФ и статьи 333.21 НК РФ подлежит взысканию госпошлина в размере 2000 руб.

Руководствуясь статьями 102, 110, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 24 июля 2012 по делу N А05-6770/2012 отменить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Холод 1" в соответствующий бюджет штрафные санкции в размере 70 руб. 20 коп.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Холод 1" в федеральный бюджет госпошлину в размере 2000 руб.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

Н.В. Мурахина В.И. Смирнов