Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 декабря 2012 г. N 13АП-20646/12

г. Санкт-Петербург

10 декабря 2012 г.

Дело N А56-39499/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 04 декабря 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 декабря 2012 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Борисовой Г.В.

судей Фокиной Е.А., Шульга Л.А.

при участии:

от заявителя: Наумченко М.В.- доверенность от 16.10.2012 N 10/301;

от ответчика : Павловой Л.Е. по доверенности от 13.08.2012 N 02-21/21;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП- 517/2007) Инспекции ФНС России по Выборгскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда г.Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.09.2012 по делу N А56-39499/2012 (судья Синицына Е.В.),

по заявлению ООО "ПТК-Сервис"

к Инспекции ФНС России по Выборгскому району Ленинградской области

о признании незаконным и отмене постановления

установил:

ООО "ПТК-Сервис"(190020, Санкт-Петербург, наб.реки Фонтанки, д.156А, ОГРН1027810334529, далее- общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г.Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции ФНС России по Выборгскому району Ленинградской области от 14.06.2012 N 15-4704/0099/112 (188800, Ленинградская область, г.Выборг, ул.Гагарина, д.27-А, далее- налоговый орган) о привлечении общества к административной ответственности, установленной статьей 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях за неоприходование в кассу денежной выручки.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что проверяемые автозаправочные станции (АЗС) являются структурными подразделениями, а не обособленными подразделениями или филиалами, принадлежащими обществу. В связи с их территориальной отдаленностью и разницей в рабочем графике, выручка ККМ автозаправочных станций сдается не в кассу организации, а непосредственно инкассаторской службе обслуживающего банка для пересчета и зачисления на расчетный счет общества. При этом денежная выручка в соответствии с требованиями закона проводится по ККМ, оприходуется в полном объеме и по журналу кассира- операциониста, а также по данным бухгалтерского и налогового учета.

Решением суда первой инстанции заявленные ООО "ПТК-Сервис" требования удовлетворены в полном объеме. Признано незаконным и отменено постановление Инспекции ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области от 14.06.2012 N 15-4704/0099/112 в связи с недоказанностью события вменяемого обществу нарушения.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган направил апелляционную жалобу, в которой просил решение суда отменить, принять новый судебный акт.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, пояснив, что требования Положения банка России от 12.10.2011 N 373-П должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением (письмо Банка России от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255), нормативными документами не предусмотрено исключений из правил оприходования денежной выручки в кассовую книгу в случае инкассирования выручки сразу в обслуживающий банк.

Представитель общества в судебном заседании против доводов апелляционной жалобы возражал, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, свои доводы изложил в отзыве.

Законность и обоснованность принятого решения суда проверяются в порядке и по основаниям, установленными статьями 258,266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как видно из материалов дела, в период с 17.05.2012 по 01.06.2012 Инспекцией ФНС России по Выборгскому району Ленинградской области на основании поручения от 17.05.2012 N 04/2354 проведена проверка АЗС, принадлежащих ООО "ПТК-Сервис" и расположенных на территории Выборгского района, по вопросу соблюдения требований Закона Российской Федерации от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", а так же соблюдения условий работы с денежной наличностью, полноты оприходования выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники при осуществлении кассовых операций в Российской Федерации.

В ходе проведенной проверки по требованию налогового органа N 15-06/12342 от 25.04.2012 общество представило: фискальные отчеты по ККТ за период с 01.04.2012 -01.05.2012; журналы кассира-операциониста; кассовую книгу организации за период с 02.04.2012-28.04.2012; кассовые отчеты (приходные, расходные кассовые ордера) за период с 02.04.2102-28.04.2012; приказ об утверждении лимита остатков денежных средств; лист выписки банка с записью о зачислении проинкассированных сумм от 16.04.2012; препроводительные ведомости (инкассация АЗС) от 15.04.2012, от 13.04.2012; справка инкассации АЗС за период с 01.04.2012 -30.04.2012. При этом, не представлены: справки-отчеты кассира-операциониста (ф. КМ-6), фискальные отчеты и журнал кассира-операциониста по ККТ Прим-09ТК з/н 0601060 (данная ККТ находится у организации в резерве).

На основании указанных документов проведена проверка оприходованной в кассу предприятия денежной наличности, согласно ее итогам: по данным фискальных отчетов за период с 01.04.2012 по 01.05.2012 сумма выручки, полученной с применением ККТ составила 23 993 528,48 рублей, по данным журналов кассира-операциониста сумма выручки составила 24 523 976,98 рублей, по данным кассовой книги организации (счет Дт50) сумма выручки составила 0 рублей 0 копеек.

По результатам проверки 01.06.2012 налоговым органом составлен акт N 4704/0099 проверки соблюдения условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, в котором зафиксировано неоприходование денежной наличности в кассу предприятия ООО "ПТК-Сервис" в размере 23 993 528,48 рублей, что является нарушением пункта 3.3,пункта 6.1 Постановления ЦБ РФ N 373-П от 1210.2011, пункта 11 Письма ЦБ РФ N 51 от 18.08.1993.

01.06.2012 налоговым органом составлен протокол N 15-4704/0099/112 об административном правонарушении, в котором отражено выявленное правонарушение. Указанным протоколом обществу вменено нарушение статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

На основании материалов проверки протокола от 01.06.2012 N 15-4704/0099/112 налоговым органом 14.06.2012 вынесено постановление N 15-4704/0099/112 о привлечении ООО "ПТК-Сервис" к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1. Кодекса РФ об административных правонарушениях, за нарушение п.п.22, 24 "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденного Решением Совета Директоров ЦБ России от 22.09.1993 N 40; п.6.1"Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовой машины при осуществлении денежных расчетов" N 104 от 30.08.1993; Постановления Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132; п.15 приказа Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 N 34 "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", в виде штрафа в сумме 41 000 рублей.

ООО "ПТК-Сервис" не согласилось с постановлением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании его незаконным по тем основаниям, что денежная выручка в соответствии с требованиями закона проводится по ККМ, оприходуется в полном объеме, в том числе, по журналу кассира- операциониста, а также по данным бухгалтерского и налогового учета.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования ООО "ПТК-Сервис" и, указав на отсутствие в действиях общества состава вменяемого ему правонарушении, дал объективную оценку обстоятельствам дела и правильно применил нормы материального права.

Статья 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусматривает применение мер административной ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Поскольку диспозиция статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях является бланкетной, то в каждом конкретном случае привлечения виновного лица к административной ответственности следует устанавливать, какое правило нарушено.

Как следует из материалов дела, налоговый орган выявил неоприходование структурными подразделениями (АЗС), расположенными в Выборгской районе Ленинградской области денежной наличности, полученной в период с 01.04.2012 по 01.05.2012 в кассу предприятия ООО "ПТК-Сервис" в сумме 23 993 528,48 рублей и инкассированной обществом согласно договорам на выполнение работ по инкассации N 0025-213/03 от 09.11.2011 с ОАО "Сбербанк России" и N 111 от 09.03.2004 с ЗАО АКБ "Петербургский городской банк".

Оценивая доводы налогового органа, суд апелляционной инстанции не усматривает в них взаимосвязи с теми признаками, установленного в статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, правонарушения, которые в качестве его объективной стороны образуют неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности.

Апелляционный суд исходит из того, что под таким неоприходованием следует понимать отсутствие либо искажение учета поступивших в кассу наличных денежных средств (части наличных денежных средств), следствием которого является сокрытие таких денежных средств от налогообложения.

Основным критерием установления факта неоприходования (неполного оприходования) денежной наличности в кассу предприятия является превышение фискальных данных отчетов контрольно-кассовых машин с кассовыми отчетами формы КО-4, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18.08.98 N 88, а также с данными регистров бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса" и 90-1 "Выручка".

В соответствии с пунктом 5.1 "Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение), для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) помимо кассовой книги 0310004, указанной в абзаце первом настоящего пункта, ведет кассовую книгу 0310004 для учета наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Согласно пункту 5.2 Положения записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

Пунктом 5.3 Положения предусмотрено, что кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

Из Устава ООО "ПТК-Сервис" видно, что общество имеет филиалы в городах Новгороде, Пскове и Мончегорске. Согласно пояснению представителя общества данные филиалы ведут отдельные кассовые книги. Проверяемые налоговым органом АЗС, расположенные в Выборгском районе, не являются филиалами либо представительствами общества, не имеют руководителей, положений о филиале или представительстве, не отражены в уставе, поскольку фактически являются территориально-обособленными торговыми точками.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что в рассматриваемом случае, в связи с удаленностью АЗС, выручка с объектов не сдавалась в кассу предприятия, и, следовательно, не могла быть оприходована по кассовой книге ООО "ПТК-Сервис", поскольку инкассировалась с территории торговых точек непосредственно в банк с зачислением на расчетный счет. Фактически поступление выручки по ККМ на каждой АЗС фиксировалось в журнале кассира- операциониста, который наряду со сменными отчетами служит основанием для формирования бухгалтерского и налогового регистра по учету выручки.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности и инструкции по его применению", выручка отражается на счете 90 "Продажи". Для оприходования наличных денежных средств, в зависимости от места их фактического приема, используется счет 50 "Касса", если они поступают в кассу организации, счет 51 "Расчетный счет"- для наличных денежных средств, сдаваемых в банк, счет 57 "Переводы в пути" используется для учета денег, полученных организацией, но не поступивших на расчетный счет в кредитной организации, или не сданных кассиру в кассу организации.

Из бухгалтерских документов следует, что спорные денежные средства, фактически передавались в торговой точке (АЗС) работникам банка-инкассаторам, отражены не по счету 50 "Касса", а по счету 57 "Переводы в пути" с зачислением на счет 51 "Расчетный счет" и счет 90 "Продажи" в части выручки от продажи собственного товара и услуг на счете 76.05 в части комиссионной выручки. Основанием для отражения по счетам 57, 90 и 76.05 являлись фискальные отчеты, сменные отчеты, препроводительные ведомости на сдачу выручки инкассаторам. Налоговый орган указанные документы не истребовал и не проверял.

В подтверждение оприходования выручки по кассовым аппаратам АЗС, соответствия их данным бухгалтерского, налогового учета и ее поступления на расчетный счет ООО "ПТК-Сервис", общество представило: копию договора N 0025-213/03 от 09.11.2011 с ОАО "Сбербанк России" на инкассацию денежной наличности; копию договора N 11109.03.2004 с ЗАО АКБ "Петербургский городской банк" на выполнение работ по инкассации в банк денежных средств ; копию договора N 0025-169/04 на прием и зачисление денежной наличности от 09.11.2011; копию договора банковского счета юридического лица N 223 от 13.09.2006; копии выписок по расчетным счетам за период с 01.04.2012 по 02.05.2012 и инкассаторскими накладными; регистр бухгалтерского учета по отражению инкассируемой выручки Карточка счета 57.

Как следует из материалов дела и установлено судом, несоответствия показаний денежных суммирующих счетчиков между данными журнала кассира- операциониста и данными бухгалтерского учета проверкой не установлено. Данные, свидетельствующие о расхождении фактического наличия товарно- материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета, в материалы дела не представлены. Вышеуказанные факты не оспариваются и налоговым органом.

Налоговый орган не указал на наличие факта сокрытия спорной выручки для бухгалтерского учета и налогообложения.

Таким образом, в данном случае сам по себе факт неотражения в кассовой книге производимых обществом кассовых операций, в отсутствие сведений о несоответствии последних данным бухгалтерского учета, не образует состава правонарушения, указанного в диспозиции статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, поскольку данная выручка отражается в отчетности после получения инкассируемой денежной наличности банком.

Апелляционный суд считает, что налоговым органом не представлены надлежащие доказательства, подтверждающие совершение обществом административного правонарушения, за которое статьей 15.1 Кодекса об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

При таких обстоятельствах апелляционный суд считает, что оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа и отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь п.1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области 14 сентября 2012 года по делу А56-39499/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Выборгскому району Ленинградской области -без удовлетворения.

Председательствующий

Г.В. Борисова

Судьи

Е.А. Фокина Л.А. Шульга