Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 11 декабря 2012 г. N 06АП-5057/12

г. Хабаровск

11 декабря 2012 г.

Дело N А73-703/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 04 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 декабря 2012 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Швец Е.А.

судей Гричановской Е.В., Песковой Т. Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кофтелевой В.А.

при участии в заседании:

от открытого акционерного общества "Комсомольский КЛПХ": Галкина Н.А., представитель по доверенности от 11.01.2012 N ю-5/01;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю: Останин А.Ю., представитель по доверенности от 29.09.2012 N 02-35/12;

от третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, общества с ограниченной ответственностью "Лидер ДВ": представители не явились;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю на решение от 24.08.2012 по делу N А73-703/2011 Арбитражного суда Хабаровского края принятое судьей Барилко М.А.

по заявлению открытого акционерного общества "Комсомольский КЛПХ"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю

о признании недействительным в части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю от 09.11.2010 N 31 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 13.01.2011 N 13-10/510/00243

третьи лица Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, общество с ограниченной ответственностью "Лидер ДВ"

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Комсомольский комплексный леспромхоз" (далее - ОАО "Комсомольский КЛПХ", Общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю, Инспекция, налоговый орган) с заявлением, с учетом уточнения, о признании недействительным решения Инспекции от 09.11.2010 N 31 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 13.01.2011 N 13-10/510/00243 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2008 в сумме 128 899 руб., налога на прибыль организаций за 2007-2008 в сумме 6288348 руб., приходящихся на указанные суммы пени, штрафа, предложения уменьшить убытки за 2008-2009 в сумме 34 644 017 руб., применении смягчающих ответственность обстоятельства и уменьшения штрафа в сумме 1 257 670 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ в случае, если суд не найдет оснований для удовлетворения заявленных требований.

Третьими лицами, не заявляющими самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле были привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее- УФНС по Хабаровскому краю, Управление), Общество с ограниченной ответственностью "Лидер ДВ" (далее- ООО "Лидер ДВ").

Решением суда от 24.08.2012 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал решение Инспекции недействительным в части: доначисления налога на прибыль организаций в сумме 3 810 678 руб. 48 коп., соответствующих пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ; применения налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме, превышающей 50 000 руб.

Кроме этого, взыскал с инспекции в пользу общества судебные расходы в виде уплаченной при обращении в арбитражный суд государственной пошлины в сумме 4 000 руб. 00 коп.

Не согласившись с решением суда в части удовлетворенных требований, Инспекция заявила апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда ввиду неправильного применения судом норм материального права.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт об отказе в заявленных требованиях в полном объеме.

ОАО "Комсомольский КЛПХ" в представленных возражениях, его представитель в судебном заседании отклонили доводы апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, как законное и обоснованное, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Управление, ООО "Лидер ДВ", извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своих представителей для участия в судебном заседании апелляционной инстанции не направили.

Исследовав представленные материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, Шестой арбитражный апелляционный суд пришел к следующему.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Комсомольский КЛПХ" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на прибыль, единого социального налога, транспортного налога, земельного налога, водного налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, а также налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 по 30.06.2010.

Выводы выездной налоговой проверки отражены в акте от 30.09.2010 N 26/4449.

Решением Инспекции N 31 от 09.11.2010 ОАО "Комсомольский КЛПХ" было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) в результате занижения налоговой базы налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, в виде взыскания штрафов в общей сумме 1 636 318 руб.

Помимо этого, ОАО "Комсомольский КЛПХ" были начислены пени по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость, по транспортному налогу в общей сумме 2 278 160,59 руб. Кроме того, Обществу было предложено уплатить доначисленную недоимку по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость, а также по транспортному налогу в общей сумме 9 592 026 руб. и уменьшить убытки при исчислении налога на прибыль организаций за 2008-2009 в сумме 35 449 620 руб.

Решением УФНС по Хабаровскому краю от 13.01.2011 N 13-10/510/00243 решение инспекции было изменено.

ОАО "Комсомольский КЛПХ" было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) в результате занижения налоговой базы налога на прибыль организаций в виде взыскания штрафа в сумме 1 257 670 руб.

Кроме этого, ОАО "Комсомольский КЛПХ" были начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 709 285,23 руб. и по транспортному налогу в сумме 1 354,92 руб. Кроме того, Обществу было предложено уплатить доначисленную недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 6 288 348 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 128 899 руб., по транспортному налогу в сумме 3 920 руб. и уменьшить убытки при исчислении налога на прибыль организаций за 2008 в сумме 13 069 665 руб., за 2009 в сумме 21 574 352 руб.

Не согласившись частично с решением налогового органа, Общество обратилось с заявлением в суд.

Частично удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции исходил и того, что в нарушение положений пункта 1 статьи 283 НК РФ доначисление спорной суммы налога на прибыль за 2007-2008 было произведено налоговым органом без учета всего неучтенного убытка прошлых лет.

Повторно рассмотрев дело по имеющимся в нем доказательствам с учетом обжалования решения суда в части, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Исходя из содержания положений статей 31, 32, 87, 88, 89, 100, 101 НК РФ проверка правильности исчисления налогов подразумевает установление налоговым органом в ходе проведения проверки всех фактов неправильного исчисления налогов налогоплательщиком, приводящих как к занижению сумм налога, подлежащего уплате в бюджет, так и к его завышению.

Результатом проверки должно стать установление действительного размера налоговой обязанности налогоплательщика по каждому проверяемому налогу.

Как следует из материалов дела и установлено судом, исключение из состава внереализационных расходов процентов по договорам займа с ОАО "Дальлеспром" и ООО "ДАЛЬЛЕСПРОМ трейд" изменило налоговые обязательства ОАО "Комсомольский КЛПХ" по налогу на прибыль за 2007-2008, в частности повлекло доначисление налога на прибыль за 2007-2008 в сумме 6 288 348 руб., в том числе за 2007 - в сумме 4 955 339 руб., за 2008 - в сумме 1 333 009 руб., начисление пени в сумме 1 709 285,23 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 1 257 670 руб., предложение уменьшить убытки в целях исчисления налога на прибыль за 2008 в сумме 13 069 665 руб.

При этом на конец 2006 убыток Общества прошлых лет (с учетом его корректировки) составил 31 004 585 руб., о чем свидетельствуют примечание к налоговому регистру N 3 Приложения к листу N 2 налоговой декларации за 2007, бухгалтерская справка N 00000009 от 15.01.2008.

При определении налоговой базы ОАО "Комсомольский КЛПХ" по налогу на прибыль за 2007 налоговый орган учел сумму убытка прошлых лет в том размере, который был указан Обществом в представленной в Инспекцию налоговой декларации за 2007 - в сумме 14 691 882 руб..

Вместе с тем, в представленной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 убыток прошлых лет был заявлен ОАО "Комсомольский КЛПХ" в размере 50% от сформированной до проведения проверки налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (строка 11 налогового регистра N 3 Приложения к листу N 2 налоговой декларации за 2007), в соответствии с пунктом 22 Приказа от 31.12.2006 N 65 об учетной политике Общества в целях налогообложения на 2007.

При увеличении проведенной проверкой налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 до суммы 50 031 010 руб. за счет исключения из состава внереализационных расходов процентов по договорам займа убыток прошлых лет, принимаемый при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2007, должен составить 25 015 505 руб. (50 % от налоговой базы 50 031 010 руб.).

Вследствие этого, налоговая база по налогу на прибыль за 2007 составит 25 015 505 руб. (50 031 010 руб. - 25 015 505 руб.), налог на прибыль составит 6 003 721,20 руб. (25 015 505 руб. х 24%).

С учетом уплаченного Обществом налога на прибыль за 2007 в размере 3 526 051,68 руб. сумма налога на прибыль за 2007 к доплате составит 2 477 669,52 руб. (6 003 721,20 руб. - 3 526 051,68 руб.).

Остаток нераспределенного убытка на конец 2007 составит 5 989 080 руб. (31 004 585 руб. - 25 015 505 руб.), на всю сумму которого Общество также вправе уменьшить налоговую базу налогового периода 2008 (пункт 24 Приказа от 31.12.2007 N 47 об учетной политике в целях налогообложения на 2008), которая по результатам выездной налоговой проверки, с учетом решения УФНС России по Хабаровскому краю от 13.01.2011 N 13-10/510/00243, составила 5 554 203,95 руб.

В связи с этим, за 2008 налог на прибыль к уплате будет отсутствовать. Остаток нераспределенного убытка на конец 2008 составит 434 876 руб. (5 989 080 руб. - 5 554 203,95 руб.).

Исходя из этого, доначисленный по результатам выездной налоговой проверки налог на прибыль за 2007-2008 должен составить 2 477 669,52 руб.

Наличие у Общества на конец 2006 убытка и права на его перенос на 2007-2008 налоговый орган не оспаривает.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что при волеизъявлении налогоплательщика на применение положений статьи 283 НК РФ и исходя из того, что результатом налогового контроля, проведенного в виде выездной налоговой проверки, должно стать действительное установление обязанности налогоплательщика по уплате налогов, поэтому при исключении суммы расходов из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль Инспекция должна была скорректировать Обществу сумму налога на прибыль, фактически подлежащего уплате в бюджет по результатам проверки, а не определять ее по конкретным эпизодам, в данном случае - только в связи с исключением расходов в виде процентов по договорам займа.

Судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы налоговых органов о том, что отражение суммы убытка носит заявительный характер и является правом налогоплательщика, при этом Общество не представило уточненные декларации, подтверждающие его намерение осуществить перенос убытка прошлых лет в большем размере.

Из представленных в Инспекцию налоговых деклараций за 2007-2008 следует, что ОАО "Комсомольский КЛПХ" имело намерение осуществить перенос убытков прошлых лет с учетом положений статьи 283 НК РФ в размере 50% налоговой базы за 2007 и в размере 100 % налоговой базы за 2008.

При этом Общество не могло предвидеть, в каком размере налоговый орган определит налоговую базу по налогу на прибыль по результатам выездной налоговой проверки.

Вместе с тем, Инспекция должна учитывать все показатели, влияющие на формирование налогооблагаемой базы: как выявленные в ходе проверки, так и отраженные в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика, что Инспекцией сделано не было.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал решение Инспекции в части неправомерным.

Принимая во внимание положения норм материального и процессуального права, а также учитывая конкретные обстоятельства по делу, арбитражный апелляционный суд считает, что доводы заявителя апелляционной жалобы не содержат фактов, которые бы повлияли на обоснованность и законность решения суда, либо опровергли выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 24.08.2012 по делу N А73-703/2011 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий

Е.А. Швец

Судьи

Е.В. Гричановская Т.Д. Пескова