Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 10 декабря 2012 г. N 05АП-8690/12

г. Владивосток

10 декабря 2012 г.

Дело N А24-2721/2012

Резолютивная часть постановления оглашена 05 декабря 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 декабря 2012 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А.В. Пятковой,

судей Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.С. Лисовской,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Алые паруса", апелляционное производство N 05АП-8690/2012 на решение от 15.08.2012 судьи А.М. Сакун по делу N А24-2721/2012 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению ООО "Алые паруса" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому

при участии:

от ООО "Алые паруса" - не явились

от ИФНС по г. Петропавловску-Камчатскому - госналогинспектор Марьинских В.В. по доверенности N 04-33/00007 от 30.12.2011, сроком действия до 31.12.2012.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Алые паруса" (далее по тексту ООО "Алые паруса", заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому от 20.03.2012 N 13-11/13/05121 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части предложения внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 4 резолютивной части решения), уплаты излишне возмещенной суммы налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 год в сумме 1.680.279,17 руб. (пункт 5 резолютивной части решения).

Решением суда от 15.08.2012 в удовлетворении требований отказано.

Обжалуя в апелляционном порядке вынесенный судебный акт, общество указывает на неправильное применение судом норм материального права, в связи с чем просит решение суда отменить, требования ООО "Алые паруса" удовлетворить.

В обоснование жалобы общество указывает, что при подаче налоговой декларации за 2 квартал 2008 года обществом правомерно и соблюдением порядка, установленного статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, заявлены налоговые вычеты по НДС. При этом суд первой инстанции необоснованно пришел к выводу о наличии оснований для восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету при приобретении основного средства.

По мнению заявителя жалобы, налоговая инспекция безосновательно не включила в пропорцию при расчете суммы восстановленного НДС производство товаров для ОАО "Камчатрыбпром", поскольку СТР "Савелово" во 2 квартале 2008 года оказывало услуги по вылову морепродукции для ОАО "Камчатрыбпром" из квот, принадлежащих данному обществ, и эти услуги облагало НДС, соответственно необходимо включить в расчет восстановленного НДС не только услуги по вылову, но и фактически выловленные и произведенные морепродукты из квот, принадлежащих ОАО "Камчатрыбпром", и учесть их при расчете остаточной стоимости судна.

ООО "Алые паруса", извещенное надлежащим образом, о времени и месте судебного заседания, своего представителя в суд апелляционной инстанции не направило, на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации коллегия рассмотрела апелляционную жалобу отсутствие представителя общества.

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы отклонил по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Из материалов дела коллегией установлено.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому с 20.06.2011 по 16.11.2011 проведена выездная налоговая проверка ООО "Алые паруса" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

В ходе выездной налоговой проверки в числе прочего установлено, что общество не восстановило НДС, ранее принятый к вычету в отношении основного средства сейнера-траулера рефрижераторного "Савелово", что привело к неполной уплате налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 1.680.279,17 руб.

Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражены в акте от 16.01.2012 N 13-11/1.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений по акту проверки, налоговым органом 20.03.2012 принято решение N 13-11/13/05121 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым обществу начислены пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 154.539,92 руб., предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и уплатить излишне возмещенную сумму налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в размере 1.680.279,17 руб.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому решением общество обратилось в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю принято решение от 12.05.2012 N 06-17/03643 об оставлении без изменения решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому от 20.03.2012 N 13-11/13/05121. При этом, в своем решении Управление указало, что НДС, подлежащий восстановлению, должен был бы составить большую сумму, чем указано в решении Инспекции, а именно 1.776.508,47 руб.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому решением в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета и уплаты излишне возмещенной суммы налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 год в сумме 1.680.279,17 руб., общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, возражения на жалобу, заслушав представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи.

Учитывая изложенное, в отношении основных средств, вывозимых за пределы территории Российской Федерации для проведения работ, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению, в случае если местом реализации данных работ (услуг) территория Российской Федерации не является.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО "Алые паруса" в апреле 2008 года на основании договора купли-продажи от 26.03.2008 N 26/03/08 приобрело у Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина сейнер-траулер рефрижераторный "Савелово" стоимостью 12.000.000 руб., в том числе НДС - 1.830.508,47 руб., что подтверждается актом приема-передачи от 09.04.2008 N 0000037, актом приема-передачи СТР пр. 503 "Савелово" б/н от 09.04.2008, счетом-фактурой N 000001106 от 14.04.2008, свидетельством о праве собственности на судно ООО "Алые паруса". Сумма НДС по счету-фактуре N 000001106 от 14.04.2008 была включена в состав налоговых вычетов за 2-й квартал 2008 года.

Решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску - Камчатскому от 22.12.2008 N 3042 "О возмещении налога на добавленную стоимость" НДС в общей сумме 2.636.712 руб., в том числе и НДС - 1.830.508,47 руб. по приобретению СТР "Савелово", был возмещен в полном объеме. Денежные средства возвращены обществу посредством частичного перечисления на расчетный счет и исполнением обязательств по уплате недоимки путем произведения зачета в счет уплаты налога за более ранний налоговый период.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что согласно данных Камчатского филиала федерального государственного бюджетного учреждения "Центр системы мониторинга и связи" и письма Северо-Восточного пограничного Управления береговой охраны от 06.03.2012 N 21/705/31451 ООО "Алые паруса" посредством СТР "Савелово" в период с 26.05.2008 по 30.06.2008 и с 26.09.2008 по 24.12.2008 производило промысел краба за пределами 12-мильной зоны в исключительной экономической зоне Российской Федерации в Охотском море.

Кроме того, во втором квартале 2008 года ООО "Алые паруса" на СТР "Савелово" осуществляло вылов собственных квот краба и оказывало услуги по вылову водных биологических ресурсов ОАО "Камчатрыбпром":

- произведено 21.501,9 тон собственной продукции, отгруженной 09.06.2008 на СТР "Рустика" судовладелец ООО "Навигатор ДВ" по коносаменту от 09.06.2008 N 8, судовая грузовая декларация от 09.06.2008 NБ001559/1/П-0033/1 для перевозки в порт Пусан. Указанная продукция на сумму 4.454.189,97 руб. реализована Компании "Korvell Corporation CO, LTD." на основании контракта N AP/NP-4-2008, коммерческого инвойса от 09.09.2008, счета-фактуры от 09.09.2008 N 100 (краб мороженый), акта приема-передачи продукции;

- оказаны услуги по вылову водных биологических ресурсов ОАО "Камчатрыбпром" на сумму 469.920 руб., в т.ч. НДС - 71.682,71 руб., счет-фактура от 30.06.2008 N 2, акт N 1 от 30.06.2008.

При таких обстоятельствах, материалами дела подтверждается, что во втором, третьем кварталах 2008 года на судне СТР "Савелово" велась промысловая деятельность по вылову краба, при этом данное основное средство (сейнер-траулер рефрижераторный "Савелово") использовалось в том числе за пределами территории Российской Федерации, то есть осуществляло операции по вылову и реализации товара, не облагаемого НДС, в связи с чем ранее предъявленный к вычету НДС подлежит восстановлению.

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Как следует из расчета налогового органа, доля стоимости товара (крабопродукции), реализованного за пределами территории Российской Федерации, в общем объеме реализованных товаров, выловленных и произведенных на борту судна СТР "Савелово", составила 91,79% (4.454.189,97 / 4.852.427,26 * 100), где 4.454.189,97 руб. - это стоимость продукции собственного производства, отгруженной за пределами 12-тимильной зоны во 2 квартале; 398.237,29 руб. - стоимость оказанных услуг по вылову водных биологических ресурсов ОАО "Камчатрыбпром"; 4.852.427,26 руб. общая стоимость товаров, отгруженных во 2 квартале 2008 года.

Таким образом, учитывая, что приобретенное в апреле 2008 года основное средство, сумма НДС по которым предъявлена к вычету во втором квартале 2008 года, использовались обществом для осуществления операций по реализации товаров за пределами территории Российской Федерации, не облагаемых НДС, налоговый орган правомерно, руководствуясь подпунктом 2 пункта 3 и пунктом 4 статьи 170 НК РФ, восстановил НДС, ранее принятый к вычету во втором квартале 2008 года в сумме 1.680.279,17 руб. (1.830.508,47*91.79%). При этом инспекция определила размер налога, подлежащего восстановлению, на основании данных бухгалтерского учета, установив объем реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории Российской Федерации, а также выделив долю в общей сумме реализованных товаров (работ, услуг) и соответственно размер НДС, подлежащего восстановлению.

Довод общества о неправомерном восстановлении НДС во втором квартале 2008 года, коллегией во внимание не принимается, как противоречащий положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод заявителя о необходимости включения при исчислении пропорции производство вылова по квотам ОАО "Камчатрыбпром" правомерно отклонен судом первой инстанции со ссылками на статьи 146, 154, 166, 167, 173 НК РФ, поскольку увеличение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, на суммы восстановленного налога производится в том налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по налогу, производство товаров (работ, услуг) без их последующей реализации не является объектом налогообложения.

В данном случае объектом обложения НДС для общества являлась реализация товаров (крабопродукции) и услуг по вылову оказанные ОАО "Камчатрыбпром", налоговая база по НДС определялась обществом как стоимость данных товаров (услуг). Производство товаров (крабопродукции) - процесс вылова объектом налогообложения не является.

Принимая во внимание, что морепродукция, выловленная по квотам ОАО "Камчатрыбпром", была реализована не во 2-м квартале 2008, то основания, для включения её стоимости в пропорцию по восстановлению НДС за 2 квартал 2008 года, отсутствуют.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно отказал заявителю в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекция от 20.03.2012 N 13-11/13/05121в указанной части.

С учетом изложенного, выводы суда основаны на имеющихся в материалах дела доказательствах, оцененных судом в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и правильном применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения.

Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводы суда первой инстанции о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей восстановлению.

С учетом изложенного, у коллегии не имеется оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции.

Согласно пункту 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации и пункту 15 Информационного письма Президиума ВАС от 25.05.2005 N 91 при подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для организаций составляет 2.000 руб., при обжаловании судебных актов по этим делам государственная пошлина уплачивается в размере 50% от указанных размеров и составляет 1.000 руб.

При подаче апелляционной жалобы на решение Арбитражного суда Камчатского края от 15.08.2012 ООО "Алые паруса" на основании чека-ордера от 16.10.2012 Камчатского отделения N 8556 Сбербанка ВСП N8556/0125 уплачена государственная пошлина в сумме 2.000 руб.

На основании статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1.000 руб. подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 15.08.2012 по делу N А24-2721/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить ООО "Алые паруса" из федерального бюджета излишне уплаченную на основании чека-ордера от 16.10.2012 Камчатского отделения N 8556 Сбербанка ВСП N8556/0125 государственную пошлину в сумме 1.000 руб.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

А.В. Пяткова

Судьи

Е.Л. Сидорович Т.А. Солохина