Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2012 г. N 19АП-6531/11

город Воронеж

26 ноября 2012 г.

Дело N А14-8817/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 ноября 2012 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Михайловой Т.Л.,

судей: Ольшанской Н.А.,

Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 2) на решение арбитражного суда Воронежской области от 31.07.2012 по делу N А14-8817/2011 (судья Сорокина Н.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "МегаСтом" (ОГРН 1073667033120 ИНН 3662124758) к государственному учреждению - Воронежскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 2) о признании недействительным решения от 22.07.2011 N 1853,

при участии в судебном заседании:

от государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 2): Шамардиной И.В. по доверенности б/н от 19.01.2012,

от общества с ограниченной ответственностью "МегаСтом": Трапиковой Я.Г. по доверенности б/н от 06.09.2012,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "МегаСтом" (далее - общество "МегаСтом", общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд Воронежской области с заявлением (с учетом уточнений) к государственному учреждению - Воронежскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 2) (далее - отделение Фонда социального страхования, фонд) о признании недействительным решения от 22.06.2011 N 1853 об отказе в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в сумме 130 323,99 руб.

Решением арбитражного суда Воронежской области от 28.10.2011, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2012, заявленные требования удовлетворены, решение от 22.06.2011 N 1853 об отказе в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения признано недействительным.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.04.2012 решение суда первой инстанции от 28.10.2011 и постановление суда апелляционной инстанции от 26.01.2012 отменены и дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал, что в судебных актах не указаны причины, по которым не были приняты во внимание документы о нахождении Трапиковой Я.Г на стационарном лечении; суд не установил, как соотносятся между собой объем услуг, оказанных обществу "МегаСтом" по договору от 01.02.2011 обособленным подразделением "Ассистент", и объем работы, выполняемой Трапиковой Я.Г. в должности главного бухгалтера; также судом не установлены основания, по которым Трапиковой Я.Г. с 2011 года заработная плата была фактически уменьшена в 2 раза.

Решением арбитражного суда Воронежской области от 31.07.2012 при новом рассмотрении заявленные требования общества вновь удовлетворены.

Не согласившись с решением арбитражного суда Воронежской области от 31.07.2012, отделение Фонда социального страхования обратилось с апелляционной жалобой на состоявшийся судебный акт, в которой просит решение суда области отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных им требований.

В обоснование апелляционной жалобы фонд указал, что судом области не выполнены указания суда кассационной инстанции в части оценки обстоятельств, касающихся соотношения объема работ, выполнявшихся главным бухгалтером Трапиковой Я.Г. до ухода ее в декретный отпуск, с объемом работ, выполнявшихся другими работниками общества и с объемом работ, выполнявшихся после ухода Трапиковой Я.Г. в отпуск обособленным подразделением "Ассистент".

По мнению фонда, оценивая соотношение объема выполняемых работ Трапиковой Я.Г. в должности главного бухгалтера общества "МегаСтом" до ухода ее в декретный отпуск и объема услуг, оказанных впоследствии обществу обособленным подразделением "Ассистент" в период нахождения Трапиковой Я.Г. в декретном отпуске, суд первой инстанции сделал ошибочный вывод о том, что объем работ, выполняемый Трапиковой Я.Г. в качестве главного бухгалтера, намного превышает объем работ, выполненных обособленным подразделением "Ассистент" после ухода Трапиковой Я.Г. в декретный отпуск. При этом фонд ссылается на непредставление обществом документов в подтверждение трудовых функций главного бухгалтера, определенных должностной инструкцией.

Также фонд указывает на необоснованность вывода суда первой инстанции о том, что объем и характер выполняемых обязанностей другими сотрудниками организации различен и несопоставим с объемом и характером выполняемых работ Трапиковой Я.Г., поскольку в материалах дела отсутствуют должностные инструкции других работников и документы, на основании которых судом определен фактический объем работ, выполняемых другими сотрудниками общества.

Кроме того, как считает фонд, судом не дана оценка тому обстоятельству, что после выхода из декретного отпуска заработная плата Трапиковой Я.Г. была уменьшена в 2 раза, а также тому, что при расчете пособия по временной нетрудоспособности Трапиковой Я.Г. страхователем не были учтены дни ее нахождения на стационарном лечении.

По мнению фонда, суд первой инстанции повторно не дал оценки справкам, представленным главными врачами муниципальных учреждений здравоохранения "Родильный дом N 2" и "ГКБ N 3", согласно которым Трапикова Я.Г. находилась в периоды с 25.12.2010 по 03.11.2010 и с 11.11.2010 по 18.11.2010 на стационарном лечении с круглосуточным пребыванием.

Таким образом, фонд полагает, что совокупность фактических обстоятельств, отраженных в материалах проверки, позволяет сделать вывод о том, что страхователем допущено злоупотребление правом на получение компенсации расходов, понесенных при необоснованной выплате страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию своему работнику.

Представитель общества "МегаСтом" возразил против удовлетворения апелляционной жалобы, ссылаясь на то, что обществом соблюдены все условия, необходимые для возмещения страхователю расходов по обязательному социальному страхования, а судом первой инстанции в полном объеме исследованы обстоятельства дела и им дана надлежащая оценка.

В указанной связи общество, считая обжалуемый судебный акт законным и обоснованным, просило оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Фонда социального страхования без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в части.

Как следует из материалов дела, филиалом N 2 государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в связи с обращением общества с ограниченной ответственностью "МегаСтом" с заявлением о выделении денежных средств на осуществление расходов по обязательному социальному страхованию в сумме 158 767,77 руб. была проведена камеральная проверка правильности осуществления обществом расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

По результатам проверки был составлен акт от 20.05.2011 N 1853, рассмотрев который руководитель фонда принял решение от 24.05.2011 N 1853 "О выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения", которым обществу "МегаСтом" выделены средства на возмещение (осуществление) расходов, произведенных на выплату страхового обеспечения, в сумме 28 443,78 руб. и решение от 22.06.2011 N 1853 "Об отказе в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения", которым обществу "МегаСтом" отказано в выделении средств на возмещение (осуществление) расходов, произведенных на выплату страхового обеспечения, в сумме 130 323,99 руб., то есть, заявление общества "МегаСтом" о выделении денежных средств на осуществление расходов по обязательному социальному страхованию удовлетворено фондом частично.

Выделяя обществу денежные средства на осуществление расходов по выплате страхового обеспечения в сумме 28 443,78 руб., фонд исходил из доказанности и обоснованности осуществления последним расходов в указанной сумме исходя из того, что штатным расписанием общества было предусмотрено наличие в обществе должности главного бухгалтера с окладом 11 000 руб.; Трапикова Я.Г. занимала эту должность на условиях совместительства, следовательно, расчет ее пособия по беременности и родам должен был производиться из суммы 5 500 руб. (50% от суммы 11 000 руб.); в расчете должны были быть учтены дни нахождения Трапиковой Я.Г. на стационарном лечении.

Основанием для частичного отказа в выделении денежных средств в сумме 130 323,99 руб. на возмещение расходов, произведенных на выплату страхового обеспечения, послужил вывод фонда о том, что указанные расходы были произведены обществом с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, связанным с созданием обществом искусственной, экономически необоснованной ситуации с целью получения возмещения из средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Полагая, что решение фонда от 22.06.2011 N 1853 не соответствует требованиям законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество "МегаСтом" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании названного решения недействительным.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулируются Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ, Закон N 165-ФЗ в редакции, действующей в спорный период), который определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

Из статьи 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ следует, что обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ организации являются страхователями по обязательному социальному страхованию в отношении граждан, работающих у них по трудовому договору.

Согласно статье 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию у страхователя (работодателя) возникают с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора.

Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пункт 2 статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ).

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая, под которым статьей 3 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ понимается свершившееся событие, представляющее собой реализацию социального страхового риска, с наступлением которого возникает обязанность страховщика, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, также и страхователей осуществлять обеспечение по обязательному социальному страхованию.

На основании статьи 12 Закона N 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Из статей 7, 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-Ф следует, что пособие по беременности и родам является страховым обеспечением, которое выплачивается застрахованному лицу за счет средств обязательного социального страхования в случае наступления страхового случая, в частности, материнства.

Порядок обращения за страховым обеспечением, размер и порядок индексации страхового обеспечения устанавливаются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (подпункт 6 пункта 6 статьи 12, статья 22 Закона N 165-ФЗ).

В частности, размер пособия по беременности и родам установлен статьями 8 и 10 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ, Закон N 81-ФЗ), в соответствии с которыми пособие по беременности и родам устанавливается в размере среднего заработка (дохода) по месту работы.

Условия и порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам регламентированы Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих медицинскому страхованию" (далее - Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ, Закон N 255-ФЗ).

Так, из содержания части 1 и пункта 1 части 2 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ следует, что право на пособие по беременности и родам имеют граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам.

Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам, в соответствии с частью 1 статьи 3 Закона N 255-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период), осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств работодателя в случаях, предусмотренных частью 2 названной статьи.

В соответствии с частью 1 статьи 13 Федерального закона 29.12.2006 N 255-ФЗ назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 статьи 13 названного Закона).

В случае, если застрахованное лицо занято у нескольких страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности), а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица (часть 2 статьи 13 Закона N 255-ФЗ).

Согласно части 4 статьи 13 Закона N 255-ФЗ для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования.

Страхователь осуществляет выплату пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованному лицу в порядке, установленном для выплаты застрахованным лицам заработной платы (иных выплат, вознаграждений) (часть 8 статьи 13 Закона N 255-ФЗ).

Как следует из материалов дела, основанием для обращения общества "МегаСтом" за выделением денежных средств для возмещения расходов по обязательному социальному страхованию в сумме 158 767,77 руб. явилось осуществление им расходов в сумме 159 178,60 руб. на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию работнику Трапиковой Я.Г. в связи с материнством.

Трапикова Я.Г., окончившая в 2003 году государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки" по квалификации "Экономист", была принята на работу в общество "МегаСтом" с 01.07.2010 на должность главного бухгалтера по совместительству (приказ от 01.07.2010 N 11).

Трудовым договором от 28.06.2010, заключенным обществом с Трапиковой Я.Г., предусмотрено, что работник принимается на работу по совместительству; работнику устанавливается ненормированный рабочий день; заработная плата установлена в размере 30 000 руб.; по итогам года работнику выплачивается премия в размере 2-х окладов.

В материалах дела имеется копия трудовой книжки Трапиковой Я.Г. АТ- VIII N 4565814, согласно записям в которой основным местом работы Трапиковой Я.Г. с 19.05.2003 является общество с ограниченной ответственностью Торговый дом "Медикасервис", где она с 11.01.2010 переведена на должность главного бухгалтера; на такую же должность с 01.07.2010 на условиях внешнего совместительства Трапикова Я.Г. принята на работу в общество "МегаСтом".

В период с июля 2010 года по декабрь 2010 года обществом "МегаСтом" начислена Трапиковой Я.Г. заработная плата в общей сумме 210 000 руб. и выплачена из кассы заработная плата в сумме 182 700 руб. (за минусом сумм налога на доходы физических лиц), что подтверждается расчетными и платежными ведомостями за указанный период.

На основании листка нетрудоспособности серии ВЭ 6378566 от 20.01.2011 и заявления от 19.01.2011 Трапиковой Я.Г. предоставлен отпуск по беременности и родам с 20.01.2011 по 08.06.2011 и назначено пособие по беременности и родам по правилам, действующим до 01.01.2011.

Расчет пособия Трапиковой Я.Г. по нетрудоспособности в связи с беременностью и родами произведен обществом "МегаСтом" в сумме 159 178,60 руб. исходя из максимального среднедневного заработка 1 136,99 руб. При этом фактический среднедневной заработок Трапиковой Я.Г. составил, согласно расчету, 1 141,30 руб.

При расчете среднедневного заработка Трапиковой Я.Г. обществом были учтены произведенные ей начисления и выплаты за период работы с июля 2010 года по декабрь 2010 года, в том числе, заработная плата в сумме 30 000 руб. ежемесячно и премия по итогам года в декабре 2010 в сумме 60 000 руб.

По приказу от 20.01.2011 N 13 Трапиковой Я.Г. предоставлен отпуск по беременности и родам с 20.01.2011 по 08.06.2011 и выплачено пособие по беременности и родам в сумме 159 782 руб. по расходному кассовому ордеру от 24.01.2011 N 18.

С учетом того, что материалами дела подтверждено наличие у общества "МегаСтом" с Трапиковой Я.Г. трудовых правоотношений и наступление страхового случая - рождение ребенка, что не оспаривается фондом, у общества "МегаСтом", с которым Трапикова Я.Г. находилась в трудовых правоотношениях на момент наступления страхового случая, имелась обязанность выплатить ей страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию.

Вместе с тем, по мнению суда апелляционной инстанции, размер страхового обеспечения необоснованно завышен обществом, соответственно, завышена и сумма, за возмещением которой общество обращалось в Фонд социального страхования.

При этом апелляционная коллегия исходит из следующего.

На основании части 1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (в редакции Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", действовавшей до 01.01.2011) пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчислялись исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Согласно части 3 статьи 14 названного Закона средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определялся путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 настоящей статьи, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчислялся путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со статьями 7 и 11 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определялся путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (части 4 и 5 статьи 14 Закона N 255-ФЗ).

При этом в заработок, исходя из которого исчислялись пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком включались, согласно части 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ, все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Одновременно частью 3.1 Закона N 255-ФЗ для среднего дневного заработка, из которого исчислялись пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, устанавливалось ограничение, согласно которому он не мог превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 365. В случае, если назначение и выплата застрахованному лицу указанных пособий осуществлялись несколькими страхователями в соответствии с частью 2 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, средний дневной заработок, из которого исчислялись пособия, не мог превышать средний дневной заработок, определяемый исходя из указанной предельной величины, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.

С 01.01.2011 статья 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ действует в редакции Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон от 08.12.2010 N 343-ФЗ, Закон N 343-ФЗ).

Частью 1 статьи 14 Закона в названной редакции установлено, что пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в случаях, если в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия.

В случае, если застрахованное лицо в периоды, указанные в части 1 названной статьи, не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица (часть 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ).

В силу положений частей 3, 4, 5 Закона N 255-ФЗ средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 названной статьи, на 730; размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со статьями 7 и 11 названного Федерального закона; размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

На основании части 3.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации. В случае, если назначение и выплата застрахованному лицу пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются несколькими страхователями в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.

При этом во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Статьей 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ установлено, что пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года (включительно), по заявлению застрахованного лица могут быть назначены, исчислены и выплачены по нормам Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ), в том числе с применением при определении среднего заработка, исходя из которого исчисляются указанные пособия, предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в 2010 году.

Из частей 1 и 2 статьи 11 Федерального закона N 255-ФЗ следует, что размер пособия по беременности и родам для застрахованной женщины, имеющей страховой стаж шесть месяцев и более, равняется 100 процентам ее среднего заработка.

Таким образом, право на получение пособия по беременности и родам возникает у застрахованного лица, работающего по трудовому договору, в том числе по совместительству или на условиях неполного рабочего времени, имеющего необходимый страховой стаж, в случае наступления страхового случая (материнства) и при наличии листка нетрудоспособности, и осуществляется за счет средств обязательного социального страхования из бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации в размере 100 процентов среднего заработка работника (с условием ограничения размера среднего дневного заработка, установленного законодательством).

При этом для страховых случаев, наступивших в период с 01.01.2011 по 31.12.2011, порядок расчета пособия, действовавший до 01.01.2011 или действующий после 01.01.2011 определяется в зависимости от выбора застрахованного лица, выраженного в соответствующем заявлении.

Вместе с тем, независимо от того, какой именно порядок расчета пособия (действовавший до 01.01.2011 или после 01.01.2011) применяется в каждом конкретном случае, размер пособия, исчисляемый от среднего заработка застрахованного лица, зависит от фактической продолжительности рабочего времени застрахованного лица, исходя из которой определяется его средний заработок.

В частности, из пункта 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Положение), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2011 N 375 (в редакции, соответствующей редакции статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, действовавшей до 01.01.2011) следует, что при определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются ряд периодов, а также начисленные за эти периоды суммы, в частности, период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.

В этом случае средний дневной заработок, согласно пункту 15 Положения, определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в пункте 8 Положения.

В таком же порядке, как это следует из пункта 16 Положения, определяется средний дневной заработок при установлении застрахованному лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня).

Премии и вознаграждения включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:

ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде (пункт 14 Положения).

В случае если застрахованное лицо занято у нескольких страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности), а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица (пункт 19 Положения).

Как установлено материалами дела, Трапикова Я.Г. осуществляла трудовую деятельность в обществе "МегаСтом" на условиях совместительства.

Согласно статье 282 Трудового кодекса Российской Федерации совместительство - это выполнение работником другой регулярно оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

Статьей 284 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

Ограничение продолжительности рабочего времени при работе по совместительству, установленные частью первой настоящей статьи, не применяются в случаях, когда по основному месту работы работник приостановил работу в соответствии с частью второй статьи 142 настоящего Кодекса или отстранен от работы в соответствии с частями второй или четвертой статьи 73 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 285 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки, либо на других условиях, определенных в трудовом договоре.

Из изложенных правовых норм следует, что совместитель, если он не приостановил работу по основному месту работу, при работе по совместительству фактически работает на условиях неполного рабочего времени.

В материалах рассматриваемого дела имеются документы, свидетельствующие о том, что в течение всего 2010 года основным местом работы Трапиковой Я.Г. являлось общество с ограниченной ответственностью "Медикасервис".

Из расчета пособия по временной нетрудоспособности, представленного обществом "Медикасерсвис" в филиал N 2 Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования для получения средств на возмещение расходов, произведенных в связи с выплатой страхового обеспечения Трапиковой Я.Г., следует, что расчет среднего заработка для начисления пособия по беременности и родам произведен обществом за 337 рабочих дней 2010 года.

Следовательно, ею не приостанавливалась работа по основному месту работы в обществе "Медикасервис", вследствие чего работа по совместительству в обществе "МегаСтом" не могла превышать четырех часов в день и половины месячной нормы рабочего времени в течение одного месяца.

Также Трапикова Я.Г. не могла осуществлять работу в обществе "МегаСтом" на условиях полного рабочего времени в выходные дни - субботу и воскресенье, так как согласно трудовому договору эти дни для нее являлись выходными.

Документов по учету рабочего времени Трапиковой Я.Г. в обществе "МегаСтом", подтверждающих, что она работала в течение рабочего дня восемь часов и в течение месяца сорок часов, в материалы дела не представлено, так как, по пояснениям общества, такой учет рабочего временив нем не велся.

Вместе с тем, представленный обществом "МегаСтом" фонду расчет пособия по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами выполнен исходя из того условия, что Трапикова Я.Г. была занята на работе в обществе полный рабочий день.

Из анализа условий трудового договора от 28.06.2010 между обществом "МегаСтом" и Трапиковой Я.Г., соглашения к нему об изменении условий от 10.01.2012 (в самом соглашении, как указало общество, допущена опечатка в дате его заключения, указана дата 10.01.2011), штатных расписаний общества, действовавших в период с 01.04.2010 по 25.10.2012 и в настоящее время, апелляционная коллегия приходит к выводу, что условиям выполнения главным бухгалтером Трапиковой Я.Г. в обществе "МегаСтом" работы на условиях совместительства в период с 01.07.2010 по 01.01.2011 соответствует заработная плата в сумме 15 000 руб.

Так, согласно штатному расписанию общества "МегаСтом", утвержденному 11.01.2010 и действовавшему с апреля до декабря 2010 года, должность главного бухгалтера введена в обществе с 01.04.2010 и предусматривала работу главного бухгалтера на полную ставку. Оклад главного бухгалтера, согласно штатному расписанию, устанавливался в сумме 11 000 руб. Одновременно трудовым договором (контрактом) от 28.06.2010 размер заработной платы Трапиковой Я.Г. на этот же период устанавливался в сумме 30 000 руб. исходя из полной рабочей недели с ненормированным рабочим днем и двумя выходными днями в субботу и воскресенье.

Штатным расписанием, действовавшим с 11.01.2011 по 31.12.2011, также предусматривалась одна штатная единица должности главного бухгалтера с полной занятостью и окладом в сумме 30 000 руб. В указанный период Трапикова Я.Г. находилась в отпуске по беременности и родам (с 20.01.2011 по 24.06.2011) и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (с 25.06.2011).

По штатному расписанию, утвержденному 10.01.2012, в период с января 2012 года по октябрь 2012 года в обществе предусматривалось наличие 0,5 ставки главного бухгалтера, при этом оклад по полной ставке предусматривался в сумме 30 000 руб., по 0,5 ставки - в сумме 15 000 руб. В этот период между обществом "МегаСтом" и Трапиковой Я.Г. было заключено соглашение от 10.01.2012 об изменении условий трудового договора от 28.06.2012, согласно которому Трапиковой Я.Г. устанавливался ненормированный рабочий день и неполная рабочая неделя с тремя выходными днями, а также заработная плата с учетом неполной рабочей недели в сумме 15 000 руб. К трудовой деятельности на указанных условиях Трапикова Я.Г. приступила с 10.01.2012.

Штатным расписанием, утвержденным 25.10.2012, в обществе вновь введена штатная единица главного бухгалтера на полную ставку с окладом 30 000 руб. Согласно заявлению Трапиковой Я.Г. от 24.09.2012 в обществе "Медикасервис" ей с 25.09.2012 представлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, с этой же даты Трапикова Я.Г. работает на условиях полной рабочей недели в обществе "МегаСтом" в должности главного бухгалтера.

Таким образом, учитывая установленное статьей 284 Трудового кодекса ограничение продолжительности рабочего времени для совместителей в течение рабочего дня и рабочего месяца половиной дневной и месячной нормы рабочего времени, отсутствие документальных доказательств работы Трапиковой Я.Г. в период с 01.07.2010 по 01.01.2011 в течение полного рабочего дня, а также исходя из порядка оплаты труда совместителей, предусмотренного статьей 285 Трудового кодекса, пропорционально отработанному времени, апелляционная коллегия считает, что расчет среднего заработка, исходя из которого производится расчет пособия по беременности и родам, должен был быть выполнен обществом "МегаСтом" исходя из размера заработной платы, соответствующего 0,5 ставки должности главного бухгалтера, что составляет 15 000 руб.

Также, из расчетного периода для исчисления средней заработной платы и пособия по беременности и родам должны были быть исключены периоды нахождения Трапиковой Я.Г. на стационарном лечении в муниципальных учреждениях здравоохранения "ГКБ N 3" - с 25.10.2010 по 03.11.2010 и "Родильный дом N 2" - с 11.11.2010 по 18.11.2010.

Согласно справке от 24.10.2011 N 947, выданной муниципальным учреждением здравоохранения "ГКБ N 3", Трапикова Я.Г. в период с 25.10.2010 по 03.11.2010 находилась на стационарном лечении в указанном лечебном учреждении.

Из справок муниципального учреждения здравоохранения "Родильный дом N 2" от 24.10.2011 N 482 и от 22.11.2011 следует, что Трапикова Я.Г. в период с 11.11.2010 по 18.11.2010 находилась на стационарном лечении в указанном лечебном учреждении. В справке N 545 указано, что режим работы отделения - круглосуточный стационар.

Суд первой инстанции, оценивая эти обстоятельства, указал, что характер работы Трапиковой Я.Г. позволял выполнять ей свои трудовые обязанности не находясь непосредственно на своем рабочем месте, работать удаленно используя телекоммуникационные каналы связи (интернет), быть занятой полный рабочий день, если он является выходным на основном месте работы. Также суд исходил из того, что лечение и пребывание в медицинском учреждении является добровольной госпитализацией, вследствие чего медперсонал, идя навстречу пациенту, не препятствовал его намерению временно покидать медицинское учреждение и использованию необходимую для осуществления удаленной работы аудио-видео технику и компьютер.

Между тем, в материалах дела отсутствуют доказательства того, что Трапикова Я.Г. в период нахождения ее в стационаре, предполагающем круглосуточное врачебное наблюдение, покидала соответствующие медицинские учреждения на время, необходимое для ежедневного осуществления ею трудовой функции в обществе "МегаСтом".

Также в деле отсутствуют и доказательства того, что Трапикова Я.Г. выполняла свою работу вне установленного рабочего времени и места ее работы.

Следует учесть при этом, что в трудовом договоре от 28.06.2010, заключенном Трапиковой Я.Г. с обществом "МегаСтом", указано, что место работы Трапиковой Я.Г. расположено по адресу г. Воронеж, ул. Орджоникидзе, 18. Указанный адрес является адресом места нахождения общества "МегаСтом". В договоре отсутствует условие о том, что Трапикова Я.Г. может работать удаленно, то есть, не находясь на рабочем месте.

В соответствии со статьей 57 Трудового кодекса Российской Федерации условие о месте работы и режиме работы являются обязательным для включения в трудовой договор.

Так как в трудовом договоре Трапиковой Я.Г. отсутствуют условия о возможности осуществлять трудовую функцию вне места ее работы и без соблюдения режима работы, установленного в организации, то вывод суда области о том, что Трапикова Я.Г. работала удаленно и в выходные дни, не может быть признан судом апелляционной инстанции соответствующим установленным по делу обстоятельствам.

То обстоятельство, что Трапиковой Я.Г. был установлен ненормированный рабочий день, не свидетельствует о возможности работать удаленно.

По смыслу статьи 101 Трудового кодекса под ненормированным рабочим днем понимается особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников.

Вместе с тем, режим работы с ненормированным рабочим днем не предполагает возможности осуществления трудовой функции вне места работы, то есть удаленно.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции полагает, что экономически обоснованными, а, следовательно, подлежащими возмещению из бюджета Фонда социального страхования будут являться расходы страхователя по выплате Трапиковой Я.Г. пособия по беременности и родам, рассчитанного исходя из того, что ее заработная плата составляет ежемесячно 15 000 руб., премия по итогам года, выплаченная в декабре 2010 года - 30 000 руб., из расчета пособия подлежа исключению периоды временной нетрудоспособности Трапиковой Я.Г. с 25.10.2010 по 03.11.2010 и с 11.11.2010 по 18.11.2010.

Исходя из вышеуказанных условий, пособие Трапиковой Я.Г. по нетрудоспособности в связи с беременностью и родами, рассчитанное по правилам, действовавшим до 01.01.2011, то есть исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, составит 92 169 руб.:

- декабрь 2010 года: заработная плата и премия - 45 000 руб. (15 000 + 30 000);

- ноябрь 2010 года: заработная плата - 7 857,19 руб. (с учетом временной нетрудоспособности в период с 01.11.2010 по 03.11.2010 и с 11.11.2010 по 18.11.2010);

- октябрь 2010 года: заработная плата - 11 428,64 руб. (с учетом временной нетрудоспособности в период с 25.10.2010 по 30.10.2010);

- сентябрь 2010 года: заработная плата - 15 000 руб.;

- август 2010 года: заработная плата - 15 000 руб.;

- июль 2010 года: заработная плата - 15 000 руб.;

- всего - 109 285,83 руб. (45 000 руб + 7 857,19 руб. + 11 428,64 руб. + 15 000 руб.*3);

- количество отработанных дней - 166;

- среднедневной заработок - 658,35 руб. (109 285,83 руб. / 166);

- пособие - 92 169 руб. (685,35 руб. * 140)

Поскольку фондом обществу "МегаСтом" было возмещено 28 443,78 руб., то в части отказа в возмещении суммы 63 725,22 руб. (92 169 руб. - 28 443,78 руб.) действия фонда и его решение N 1853 от 22.06.2011 об отказе в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения не могут быть признаны законными.

В части суммы 66 598,77 руб. (130 323,99 руб. - 63 725,22 руб. ) отказ фонда в возмещении средств на возмещение расходов общества "МегаСтом" правомерен.

Доводы фонда о том, что судом области не дана оценка объему работы, выполняемой главным бухгалтером Трапиковой Я.Г. в сравнении с объемом работ, выполнявшимися иными работниками общества, а также с объемом работ, выполнявшихся привлеченной организацией на период нахождения Трапиковой Я.Г. в отпуске по беременности и родам, не могут быть признаны апелляционной коллегией обоснованными.

Согласно пояснениям, представленным при новом рассмотрении обществом "МегаСтом" суду первой и апелляционной инстанций, введение в штатное расписание общества должности главного бухгалтера в 2010 году было обусловлено увеличением объема хозяйственной деятельности в связи с открытием ряда обособленных подразделений.

Одновременно с введением в штатное расписание общества должности главного бухгалтера в него также были введены 4 штатные единицы менеджеров с заработной платой 9 500 руб. по каждой должности. До апреля 2010 года штатное расписание общества предусматривало лишь должности директора - 0,5 ставки и экспедитора - 0,5 ставки.

В соответствии с принятой учетной политикой общество применяло в спорном периоде упрощенную систему налогообложения, что освобождало его, в силу положений статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", от ведения бухгалтерского учета в полном объеме, за исключением учета кассовых операций, основных средств и нематериальных активов.

В целях налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из пояснений общества о порядке ведения учета, а также представленных в материалы дела должностных инструкций работников общества (в частности, должностная инструкция менеджера представлена суду апелляционной инстанции), локальных актов по ведению учета, в 2010-2011 годах обязанности между работниками общества распределялись следующим образом.

Менеджеры по продажам принимают заказы от клиентов, выставляют счета на оплату, отпускают товары, оформляют отгрузочные и товаросопроводительные документы - товарную и (или) товарно-транспортную накладную; принимают наличные денежные средства с использованием контрольно-кассовой техники, ведут журнал кассира-операциониста, составляют приходные и расходные кассовые ордера при приеме выручки и сдачи торговой выручки в банк, самостоятельно инкассируют денежные средства в банк или головную кассу организации; проводят инвентаризацию товаров не реже 2 раз в год, ежемесячно отчитываются по объемам проданных товаров и ежедневной наличной выручке перед директором и главным бухгалтером организации.

Водитель-экспедитор принимает и доставляет товары от поставщиков в соответствии с сопроводительными документами, подписывает приходные документы, осуществляет оприходование товарно-материальных ценностей на склад организации.

Главный бухгалтер составляет бухгалтерскую и налоговую отчетность на основе первичных документов и бухгалтерских записей, в том числе учет конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с установленными правилами (ведет книгу учета расходов и доходов организаций, применяющий упрощенную систему налогообложения, рассчитывает авансовые платежи по единому налогу по упрощенной системе налогообложения за отчетные периоды); предоставляет отчетность в установленные сроки соответствующим органам; обеспечивает учет товарно-материальных ценностей, ведет учет реализации товаров (контролирует проведение регулярной инвентаризации товарно-материальных ценностей); обеспечивает учет поступающих денежных средств, включая операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств (подписывает приходные и расходные кассовые ордера, формирует банковскую выписку); ведет на основе приходных и расходных ордеров кассовую книгу, составляет кассовую отчетность в целом по организации, включая обособленные подразделения, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с операционным остатком; контролирует соблюдение договорной дисциплины; рассчитывает и начисляет заработную плату (формирует платежные ведомости, ведомости на выдачу заработной платы, рассчитывает страховые взносы в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации, удерживает налог на доходы физических лиц); ведет кадровый документооборот; осуществляет учет основных средств, а также затрат по приобретению и принятию в эксплуатацию основных средств; ведет учет затрат по основной деятельности, отражает в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения расходы, связанные с хозяйственной деятельностью; ведет учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, проводит акты сверок с поставщиками и покупателями, контролирует дебиторскую и кредиторскую задолженности, отслеживает долгосрочную задолженность; начисляет и перечисляет платежи в бюджет и внебюджетные фонды; в конце каждого месяца проверяет внутреннюю отчетность обособленных подразделений по проданным товарам, полученным денежным средствам, произведенным расходам; ведет переписку с проверяющими органами, дает пояснения, разрешает споры, проводит сверки.

Также, по пояснениям общества, до принятия в штат главного бухгалтера и после ухода ее в отпуск по беременности и родам директор общества "МегаСтом" Филиппов И.Н. самостоятельно формировал платежные поручения и банковские выписки.

Перед уходом в отпуск по беременности и родам Трапиковой Я.Г. были подготовлены расчеты заработной платы на 2011 год исходя из установленных штатным расписанием от 11.01.2011 окладов со всеми отчислениями и удержаниями. Была сформирована книга учета доходов и расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Произведены расчеты налога по упрощенной системе налогообложения по итогам 2010 года, проведены сверки с налоговыми органами и осуществлены необходимые зачеты по уплате авансовых платежей единого налога по упрощенной системе налогообложения на 2011 год. Даны распоряжения и инструкции работникам общества для работы с поступающей документацией.

На период нахождения Трапиковой Я.Г. в отпуске по беременности и родам обществом "МегаСтом" (заказчик) был заключен договор на бухгалтерское обслуживание от 01.02.2011 с обособленным подразделением "Ассистент" общества с ограниченной ответственностью фирмы "Декор" (исполнитель), по условиям которого заказчик передал исполнителю ведение бухгалтерского, налогового учета и отчетности (за исключением составления первичной документации).

По указанному договору исполнитель обязан был принять от заказчика по описи первичные учетные документы, на основании которых, а также принятой заказчиком учетной политики вести синтетический учет и составлять сводные учетные документы; в сроки, определенные законодательством о бухгалтерском учете и налоговым законодательством, составлять и предоставлять в налоговые органы, внебюджетные фонды и органы статистики по месту учета заказчика бухгалтерскую отчетность, налоговые декларации и иную документацию; составлять сводные учетные документы на машинных носителях с использованием программы "1С Бухгалтерия 7.7 Проф" и изготавливать копии этих документов на бумажных носителях по окончании отчетного периода.

Договором предусмотрена выплата вознаграждения за выполняемые услуги ежеквартально после выставления счета на уплату услуг, до двадцатого числа последнего месяца текущего квартала. Размер вознаграждения предусматривался в сумме 3 000 руб. ежемесячно.

Из имеющихся в материалах дела актов выполненных работ N 14 от 28.02.2011, N 21 от 31.03.2011, N 35 от 30.04.2011, N 49 от 31.05.2011, N 71 от 31.07.2011, N 86 от 31.08.2011, N 103 от 31.10.2011, N 122 от 30.11.2011, N 138 от 31.12.2011 следует, что обособленное подразделение "Ассистент" оказало обществу "МегаСтом" услуги по формированию и передаче по электронным каналам связи отчетности в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2010 год, первый квартал, полугодие и девять месяцев 2011 года, в Фонд социального страхования за первый квартал, первое полугодие и девять месяцев 2011 года, в инспекцию Федеральной налоговой службы за 2010 год, первый квартал, первое полугодие и девять месяцев 2011 года.

Сведений об оказании обособленным подразделением "Ассистент" обществу "МегаСтом" иных услуг по ведению учета и отчетности в материалах дела не имеется и фондом суду не представлено.

Общая стоимость оказанных услуг составила 27 000 руб. (по 3 000 руб. по каждому акту выполненных работ).

Для расчета налоговой базы для перечисления авансового платежа по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за отчетный период, обособленному подразделению "Ассистент" обществом "МегаСтом" передавались бухгалтерские регистры, которые формировались автоматическим способом по счетам 41 "Товары", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 60 "Расчеты с поставщиками", 62 "Расчеты с покупателями".

Для составления и передачи отчетности в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации обособленному подразделению "Ассистент" были предоставлены подготовленные Трапиковой Я.Г. расчеты заработной платы на 2011 год.

Остальные трудовые функции главного бухгалтера замещены не были. После выхода 10.01.2012 из отпуска по уходу за ребенком Трапикова Я.Г. восстановила учет и приступила к выполнению трудовых обязанностей на условиях неполной трудовой недели.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно указал, что объем выполняемых работ Трапиковой Я.Г. в должности главного бухгалтера и объем услуг, оказанных обществу "МегаСтом" обособленным подразделением "Ассистент" общества с ограниченной ответственностью фирмы "Декор" несопоставим.

Также и функции, выполняемые менеджерами и главным бухгалтером, различны, не замещают и не дополняют друг друга.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене в части признания недействительным решения Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 2 в г. Воронеже) от 22.06.2011 N 1853 об отказе в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в сумме 66 598,77 руб., с отказом обществу с ограниченной ответственностью "МегаСтом" в удовлетворении требований в указанной части.

В остальной части решение арбитражного суда Воронежской области от 31.07.2012 по делу N А14-8817/2011 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 2 в г. Воронеже - без удовлетворения.

Учитывая результат рассмотрения дела и основываясь на положениях подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого государственный орган освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражный суд в качестве истца и ответчика, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 2 в г. Воронеже удовлетворить частично.

Решение арбитражного суда Воронежской области от 31.07.2012 по делу N А14-8817/2011 отменить в части признания недействительным решения Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 2 в г. Воронеже) от 22.06.2011 N 1853 об отказе в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в сумме 66 598,77 руб.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью "МегаСтом" в удовлетворении требований в указанной части.

В остальной части решение арбитражного суда Воронежской области от 31.07.2012 по делу N А14-8817/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 2 в г. Воронеже - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья

Т.Л. Михайлова

Судьи

Н.А. Ольшанская Н.Д. Миронцева