Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 25 декабря 2012 г. N 02АП-7954/12

г. Киров

25 декабря 2012 г.

Дело N А28-6462/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 декабря 2012 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Буториной Г.Г.,

судей Караваевой А.В., Кононова П.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шестаковой М.О.,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя Корепина Н.К., действующего на основании доверенности от 19.12.2012,

представителей ответчика Кулдова А.Б., действующего на основании доверенности от 09.02.2012, Чарушиной Е.С., действующей на основании доверенности от 14.03.2012, Куклиной Т.В., действующей на основании доверенности от 11.01.2012,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову

на решение Арбитражного суда Кировской области от 19.10.2012 по делу N А28-6462/2012, принятое судом в составе судьи Едоминой С.А.

по заявлению закрытого акционерного общества "Ф.О.Н." (ОГРН 1027739153848, г. Москва, ул. Сергия Радонежского, д. 2)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (ОГРН 1044316882301, г. Киров, ул. Профсоюзная, д. 69),

о признании незаконным и отмене постановления по делу об административном правонарушении,

установил:

закрытое акционерное общество "Ф.О.Н." (далее - заявитель, ЗАО "Ф.О.Н") обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее - ответчик, ИФНС России по г. Кирову) о признании незаконным и отмене постановления Инспекции от 25.04.2012 N 31-19/2577 о привлечении заявителя к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) в виде штрафа в размере 40000 рублей.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 19.10.2012 заявленные удовлетворены.

ИФНС России по г. Кирову с принятым решением суда не согласна, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела. В апелляционной жалобе ответчик указывает, что пункт приема ставок, расположенный по адресу: г. Киров, ул. Щорса, д. 21 является обособленным подразделением; обособленное подразделение обязано вести кассовую книгу; кассовая книга обособленным подразделением Общества не ведется; полученная от ставок денежная наличность территориально обособленного подразделения ЗАО "Ф.О.Н." в кассу не оприходована; ответчиком не допущено нарушений при производстве по делу об административном правонарушении.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 10.02.2012 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 49 по г. Москве издано распоряжение N 5 (том 1, л.д. 107-110) о проведении плановой проверки ЗАО "Ф.О.Н." на предмет соблюдения лицензионных требований, установленных пунктом 4 Положения о лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1130, и требований постановления Правительства Российской Федерации от 26.01.2012 N 21 "О дополнительных требованиям к букмекерским конторам, тотализаторам, их пунктам приема ставок" по адресам осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах.

16.03.2012 должностными лицами ИФНС России по г. Кирову составлен акт проверки ЗАО "Ф.О.Н." по месту осуществления лицензируемого вида деятельности - г. Киров, ул. Щорса, 21 (пункт приема ставок букмекерской конторы и приема ставок тотализатора) (том 1, л.д. 22-27). Из указанного акта следует, что кассовые операции, проводимые ЗАО "Ф.О.Н." в обособленном подразделении, осуществляются без оформления приходных и расходных кассовых ордеров при приеме и выдаче из кассы наличных денег, а также не вносятся в кассовую книгу обособленного подразделения записи на основании приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга в обособленном подразделении не ведется. По мнению должностных лиц Инспекции, проводивших проверку, указанные обстоятельства свидетельствуют о факте нарушения Обществом лицензионного требования: пункта 3 Правил совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 10.07.2007 N 441 (далее - Правила совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр), что выразилось в необеспечении соблюдения пунктов 1.8, 2.5, 3.1, 4.1, 5.1, 5.6 и 6.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение о порядке ведения кассовых операций).

20.04.2012 ИФНС России по г. Кирову в отношении ЗАО "Ф.О.Н." составлен протокол об административном правонарушении по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ (том 1, л.д. 30). Из указанного протокола следует, что Обществом не обеспечено оприходование наличных денег в кассу обособленного подразделения по принятым 12.03.2012 11 ставкам на общую сумму 6370 рублей и по принятым 11.03.2012 32 ставкам на общую сумму 15717 рублей, выразившееся в не отражении полученных сумм наличных денег в кассовой книге обособленного подразделения по причине ее отсутствия, а также по факту неоприходования 721 рубля наличных денег в кассовой книге Казанского филиала ЗАО "Ф.О.Н.", поступивших в кассу обособленного подразделения по адресу г. Киров, ул. Щорса, 21 за 12.03. 2012 и неоприходования 12553 рублей за 11.03.2012.

25.04.2012 ИФНС России по г. Кирову вынесено постановление о привлечении заявителя к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, и назначении административного наказания в виде административного штрафа в сумме 40000 рублей (том 1, л.д. 31-32).

Не согласившись с указанным постановлением, Общество 21.05.2012 обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Кировской области (далее - Управление) (том 1, л.д. 33-40).

09.06.2012 Управление приняло решение, которым отказало в удовлетворении требований жалобы ЗАО "Ф.О.Н." (том 1, л.д. 41-51).

10.07.2012 Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления ИФНС России по г. Кирову от 25.04.2012.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из недоказанности в деянии Общества состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, и наличия процессуальных нарушений, допущенных административным органом при производстве по делу об административном правонарушении.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В соответствии с частями 4, 6, 7 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение. При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Согласно частям 2, 3 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения (часть 2). В случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя (часть 3).

В соответствии с частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Согласно статье 4 Федеральный закон от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры; ставка - денежные средства, передаваемые участником азартной игры организатору азартной игры или другому участнику азартной игры и служащие условием участия в азартной игре в соответствии с правилами, установленными организатором азартной игры; организатор азартной игры - юридическое лицо, осуществляющее деятельность по организации и проведению азартных игр; участник азартной игры - физическое лицо, принимающее участие в азартной игре и заключающее основанное на риске соглашение о выигрыше с организатором азартной игры или другим участником азартной игры; игорное заведение - здание, строение, сооружение (единая обособленная часть здания, строения, сооружения), в которых осуществляется исключительно деятельность по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг (в том числе филиал или иное место осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг); касса букмекерской конторы - часть пункта приема ставок букмекерской конторы, в которой организатор азартных игр принимает ставки от участников данного вида азартных игр, выплачивает выигрыши; касса игорного заведения - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр осуществляет операции с денежными средствами и в которой находится специальное оборудование, позволяющее осуществлять указанные операции; пункт приема ставок букмекерской конторы - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр букмекерской конторы.

Из статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что обязанность ведения бухгалтерского учета возлагается на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 3, 4, 5 Правил совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр организатор азартных игр при совершении операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр в игорном заведении должен обеспечить соблюдение, в том числе порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, определенного Центральным банком Российской Федерации (пункт 3). Выдача обменных знаков игорного заведения производится в кассе игорного заведения в обмен на денежные средства (пункт 4). Выдача выигрыша в виде денежных средств производится в кассе игорного заведения в обмен на предъявленные обменные знаки игорного заведения (пункт 5).

В соответствии с пунктами 1.1, 6.1 Положения о порядке ведения кассовых операций настоящее Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (пункт 1.1). Юридическое лицо обеспечивает организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег).

Согласно пункту 1.10 Положения о порядке ведения кассовых операций юридическое лицо может вести кассовые операции, отражаемые в кассовой книге, с применением программно-технических комплексов. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом (пункт 6.1).

Таким образом, Положение о порядке ведения кассовых операций распространяется на деятельность юридических лиц, связанную с ведением операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдачу наличных денег (кассовые операции) в месте для проведения кассовых операций (касса), определенном руководителем юридического лица. По смыслу Положения о порядке ведения кассовых операций касса пункт приема ставок не является кассой юридического лица (местом проведения кассовых операций).

В кассу юридического лица подлежат внесению денежные средства, которые являются доходом от игорного бизнеса. При этом оформляется приходный кассовый ордер.

Принятие ставок в пункте приема осуществляется путем обмена денежных средств участников азартной игры на обменные знаки; выдача выигрыша осуществляется денежными средствами в сумме, соответствующей полученным обменным знакам. При этом не составляется ни приходный кассовый ордер, ни расходный кассовый ордер.

Согласно части 1 статьи 1.6 КоАП РФ лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

В соответствии с частью 1 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое названным Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Из статьи 26.1 КоАП РФ следует, что по делу об административном правонарушении выяснению подлежит, в том числе, наличие события административного правонарушения.

В соответствии с частью 1 статьи 26.2 КоАП РФ доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Материалами дела подтверждено, что пункт приема ставок, расположенный по адресу: г. Киров, ул. Щорса, использует в целях осуществления своей деятельности программу для ЭВМ "Автоматизированное рабочее место оператора букмекерской конторы", которая является клиентской частью программно-аппаратного комплекса, используемого в качестве специального оборудования, позволяющего учитывать ставки, определять результат азартной игры и выплачивать денежный выигрыш (процессинговый центр). Указанная программа может использоваться только при наличии связи (во взаимодействии) с комплексом процессингового центра букмекерской конторы. Только наличие такой связи (взаимодействия) является условием выполнения функций данной программы, к которым относится: вывод на экран и печать линии (списка событий с котировками), прием ставок, печать карточек, просмотр результатов событий, фиксирование выплаты выигрышей.

Из подготовленной ЗАО "Ф.О.Н." с помощью программы для ЭВМ "Автоматизированное рабочее место оператора букмекерской конторы" распечатки реестра принятых ставок по адресу г. Киров, ул. Щорса, 21 следует, что 11.03.2012 принято ставок на общую сумму 15717 рублей, выплачен выигрыш в общей сумме 11159 рублей, в том числе 7106 рублей выплачено 11.03.2012 и 4053 рублей выплачено 12.03.2012 (том 1, л.д. 133); 12.03.2012 принято ставок на общую сумму 6370 рублей, выплачен выигрыш 12.03.2012 в сумме 2115 рублей (том 1, л.д. 130). Следовательно, доход от игорного бизнеса за 11.03.2012, 12.03.2012 составил 8813 рублей.

Из материалов дела следует, что пункт приема ставок, расположенный по адресу: г. Киров, ул. Щорса, 21 не является обособленным структурным подразделением юридического лица, а касса пункта приема ставок не является кассой юридического лица, и, соответственно, кассовая книга не ведется. Приказом генерального директора ЗАО "Ф.О.Н." от 01.01.2012 N 1 утверждена организация работы бухгалтерии, система ведения бухгалтерского учета (приложение N 1). В раздела 2 приложения N 1 к указанному приказу определен порядок ведения кассовых операций, согласно которому в головной организации и в каждом филиале открывается отдельный раздел единой кассовой книги. В связи с этим, в рассматриваемой ситуации денежные средства в виде дохода от игорного бизнеса за 11.03.2012, 12.03.2012 вносились оператором пункта приема ставок в кассу Казанского филиала ЗАО "Ф.О.Н." (структурно обособленное подразделение), что подтверждается, вкладными листами кассовой книги Казанского филиала Общества за 11.03.2012 и 12.03.2012 (том 1, л.д. 128, 131), приходными кассовыми ордерами Казанского филиала ЗАО "Ф.О.Н." от 11.03.2012 N 490 на сумму 3164 рубля (том 1, л.д. 132), от 12.03.2012 N 495 на сумму 5649 рублей (том 1, л.д. 129). Всего в кассу внесено 8813 рублей.

Следовательно, в материалах дела отсутствуют доказательства того, что ЗАО "Ф.О.Н." не оприходовало или не полностью оприходовало наличные денежные средства 11.03.2012 и 12.03.2012, поступившие в кассу головного предприятия или в кассу Казанского филиала ЗАО "Ф.О.Н.", что в свою очередь свидетельствует о недоказанности события и состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Указанное обстоятельство в силу части 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для признания незаконным и отмены оспариваемого постановления административного органа.

Довод апелляционной жалобы о том, что пункт приема ставок, расположенный по адресу: г. Киров, ул. Щорса, д. 21 является обособленным подразделением; обособленное подразделение обязано вести кассовую книгу; кассовая книга обособленным подразделением Общества не ведется; полученная от ставок денежная наличность территориально обособленного подразделения ЗАО "Ф.О.Н." в кассу не оприходована, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку исходя из пункта 1.2 Положения о ведении кассовых операций (для целей применения указанного Положения) под обособленным подразделением понимается филиал либо представительство юридического лица. В материалах дела отсутствуют доказательства того, что пункт приема ставок, расположенный по адресу: г. Киров, ул. Щорса, д. 21 является филиалом или представительством ЗАО "Ф.О.Н.".

Доводы апелляционной жалобы о том, что ответчиком не допущено нарушений при производстве по делу об административном правонарушении, не принимаются судом апелляционной инстанции, как не свидетельствующие о необоснованности решения суда, при недоказанности административным органом события административного правонарушения.

Судом апелляционной инстанции исследованы все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводов суда первой инстанции.

На основании изложенного решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Вопрос об уплате государственной пошлины судом апелляционной инстанции не рассматривается, поскольку в соответствии с частью 4 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, частью 5 статьи 30.2 КоАП РФ жалоба на постановление по делу об административном правонарушении государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кировской области от 19.10.2012 по делу N А28-6462/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в случаях и порядке, установленных Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Председательствующий

Г.Г. Буторина

Судьи

А.В. Караваева П.И. Кононов