Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 января 2013 г. N 13АП-22283/12

г. Санкт-Петербург

17 января 2013 г.

Дело N А56-38611/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 января 2013 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Дмитриевой И.А.

судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Брюхановой И.Г.

при участии:

от истца (заявителя): представителей Скуповой С.В. по доверенности от 12.07.2012 N 1207/2012-01, Скупова С.В. по доверенности от 29.08.2012 N 2908/2012-01

от ответчика (должника): представителя Штанк Е.В. по доверенности от 27.02.2012 N 03-11-04/03451

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-22283/2012) Межрайонной ИФНС России N 8 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.10.2012 по делу N А56-38611/2012 (судья Глумов Д.А.), принятое

по иску (заявлению) ООО "Транскарго Восточная Европа"

к Межрайонной ИФНС России N 8 по Санкт-Петербургу

о признании незаконными решений

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Транскарго Восточная Европа" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган) от 19.12.2011 N 3665 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 19.12.2011 N 55 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.

Решением суда первой инстанции от 08.10.2012 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт. Налоговый орган считает, что решение суда вынесено при неполном рассмотрении обстоятельств, имеющих значение для дела; выводы суда не соответствуют материалам дела; судом неправильно применены нормы материального права.

В отзыве на жалобу Общество просит оставить ее без удовлетворения, а принятый по делу судебный акт без изменения, считая его законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала доводы апелляционной жалобы, а представители Общества их отклонили, считая эти доводы несостоятельными.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по НДС за 2 квартал 2011 года с исчисленной к возмещению из бюджета суммой налога в размере 4269553 руб., оформленная актом от 09.11.2011 N 4734, на который заявителем были представлены возражения от 29.11.2011 N 29/11-1.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом 19.12.2011 были приняты следующие решения (далее - оспариваемые решения):

- N 3665 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым признана необоснованной заявленная обществом налоговая база по налоговой ставке 0 процентов, а также сделан вывод о неправомерном предъявлении налогового вычета по экспортной операции в размере 4269553 руб. за 2 квартал 2011 года, предложено уплатить недоимку по НДС в размере 179246 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- N 55 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, которым обществу отказано в возмещении НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 4269553 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 15.03.2012 N 16-13/08931, принятым по апелляционной жалобе общества от 13.01.2012 N 13/01-1, оспариваемые решения оставлены без изменения.

Общество обратилось в суд с заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования.

Апелляционная инстанция считает, что суд первой инстанции правомерно признал оспариваемые решения налогового органа незаконными, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2011 в новой редакции, налогообложение по нулевой ставке производится при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения указанного подпункта распространяются и на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях названной статьи законодатель отнес к транспортно-экспедиционным услугам следующие виды услуг: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2011 N 03-07-15/72 (которым должны руководствоваться налоговые органы в своей деятельности) указано, что в соответствии с положениями подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ нулевая ставка применяется также в отношении оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным пунктом, на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации. При этом договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям главы 41 "Транспортная экспедиция" Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", а услуги, включенные в указанный перечень, - Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденному приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2004 N 148-ст.

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (часть 3 названной статьи).

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме (статья 802 ГК РФ).

Таким образом, реализация указанных услуг подлежит налогообложению по ставке 0 процентов при одновременном выполнении следующих условий: договор соответствует требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", а услуги оказаны именно при организации международной перевозки.

Судом первой инстанции установлено, что обществом заключен договор от 17.07.2009 с компанией "Марсфелд Энтерпрайзес ЛТД" (Британские Виргинские Острова) В соответствии с данным договором, дополнительным соглашениям и приложениям к нему, заявитель оказывает транспортно-экспедиционные услуги по международной перевозке товаров, в том числе организовывает выполнение услуг, связанных с железнодорожной транспортировкой экспортных грузов (комовой и гранулированной серы) по территории Российской Федерации, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, а также декларирование, проведение таможенного, санитарного, ветеринарного, фитосанитарного, радиологического и экологического контроля, а также представления дополнительных услуг, связанных с указанными перевозками.

Во исполнение условий указанного договора обществом заключен договор с ОАО "Российские железные дороги" от 02.04.2008 N 259-ЖД.

Проанализировав условия договоров, операции по которым заявлены в спорной декларации, суд апелляционной инстанции считает, что в перечне предмета спорных договоров указаны транспортно-экспедиционное обслуживание, а также ряд услуг, отнесенных законодателем с 2011 года к понятию "транспортно-экспедиционное обслуживание" в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Товары, в отношении которых Общество оказывало свои услуги в спорном налоговом периоде и реальность которых Инспекция не оспаривает, находились в режиме международной перевозки (пункт их направления располагался за пределами Российской Федерации).

Согласно пункту 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 названного Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг.

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров морским судном или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания осуществляются вне региона деятельности российского таможенного органа места убытия, в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, а также с отметкой таможенного органа места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза.

Судом первой инстанции установлено, что обществом в налоговый орган были представлены документы (железнодорожные накладные, коносаменты, поручения на отгрузку экспортных грузов, штурманские расписки и т.д.), перечисленные в пункте 3.1. статьи 165 НК РФ.

Из указанных документов следует, что товар, в отношении которого заявителем оказываются транспортно-экспедиционные услуги, экспортируется с территории Республики Казахстан в третье иностранное государство - Марокко, не являющееся участником Таможенного союза.

На основании таких обстоятельств суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об оказании Обществом именно транспортно-экспедиционных услуг по организации международных перевозок и о подтверждении их оказания необходимыми, указанными в пункте 3.1 статьи 165 НК РФ доказательствами, а потому применение Обществом нулевой ставки к поименованным в договорах услугам, которые по своему содержанию соответствуют положениям абзаца пятого подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, законно и обоснованно.

Суд первой инстанции также правомерно отклонил доводы налогового органа о необходимости применения к спорным правоотношениям положений подпункта 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ как необоснованные, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 2 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) единую таможенную территорию таможенного союза (далее - таможенная территория таможенного союза) составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией.

Из пункта 1 статьи 212 ТК ТС следует, что под таможенной процедурой экспорта понимается таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Пунктом 1 статьи 215 ТК ТС установлено, что таможенный транзит это таможенная процедура, в соответствии с которой товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории таможенного союза, в том числе через территорию государства, не являющегося членом таможенного союза, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов с применением запретов и ограничений, за исключением мер нетарифного и технического регулирования.

Пунктом 5 статьи 215 ТК ТС установлено, что товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, перевозятся по таможенной территории таможенного союза без помещения под таможенную процедуру таможенного транзита, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) решением Комиссии таможенного союза.

В данном деле заявителем оказываются транспортно-экспедиционные услуги в отношении товара, экспортируемого из Республики Казахстан в третьи страны, не являющиеся участниками Таможенного союза. В силу приведенных выше положений ТК ТС товары, экспортируемые из Республики Казахстан через территорию Российской Федерации, не помещались под таможенную процедуру таможенного транзита.

Основным критерием, определяющим ставку налогообложения по НДС рассматриваемых услуг, является непосредственная связь их с товаром, вывозимым/ввозимым за пределы таможенной территории Российской Федерации в соответствующем таможенном режиме.

На основании изложенного требования Общества подлежат удовлетворению в полном объеме. При указанных обстоятельствах апелляционный суд не находит оснований для отмены обжалуемого решения и отказывает в удовлетворении апелляционной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.10.2012 по делу N А56-38611/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий

И.А. Дмитриева

Судьи

М.Л. Згурская Н.О. Третьякова