Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30 января 2013 г. N 09АП-39337/12

г. Москва

30 января 2013 г.

Дело N А40-70553/12-20-392

Резолютивная часть постановления объявлена 24 января 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 января 2013 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,

Судей С.Н. Крекотнева, Н.О. Окуловой

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 13 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.10.2012

по делу N А40-70553/12-20-392, принятое судьей Бедрацкой А.В.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "СИНТЕХ"

(ОГРН 5077746825350), 127550, Москва Город, Прянишникова Улица, 23А,

помещения V; комната N 2

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Москве

(ОГРН 1047713058238 ), 105064, Москва г. Земляной Вал ул, 9

третье лицо - ОАО "ТНК - ВР Холдинг"

о признании частично недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Калиновская С.А. по дов. N 967 от 15.10.2012; Ковалева Е.Н. по дов. N966 от 15.10.2012

от заинтересованного лица - Грекова С.П. по дов. N 05-19/38324 от 01.11.2012

от третьего лица - не явился, извещен

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СИНТЕХ" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения ИФНС России N 13 по г. Москве от 28.09.2011 N 15/7457 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части начисления недоимки в размере 15 539 160 руб., пени в размере 375 769, 94 руб., штрафа в размере 1 598 842, 80 руб.

Арбитражный суд города Москвы решением от 17.10.2012 требования заявителя удовлетворил.

Не согласившись с принятым решением, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, как соответствующее действующему законодательству, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В порядке ст. 156 АПК РФ, дело рассмотрено в отсутствии представителя третьего лица, извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года, инспекцией составлен Акт камеральной проверки N 15/14102 от 30.08.2011, с учетом возражений заявителя принято решение N 15/7457 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

УФНС России по г. Москве решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.09.2011 N 15/7457 оставлено без изменения.

Налоговый орган вынесенным решением отказал в обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года и принял решение о доначислении ООО "СИНТЕХ" суммы НДС.

Суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции, рассматривая настоящий спор, правомерно удовлетворил требования заявителя и отклонил данные выводы инспекции с учетом положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статей Налогового кодекса Российской Федерации.

Исследовав и оценив представленные доказательства, суд первой инстанции установил, что в процессе рассмотрения налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года ООО "СИНТЕХ", с учетом имеющихся обстоятельств и действующего законодательства представлена в ИФНС России N 13 по г. Москве уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2011 года N 1 от 16 мая 2011 года.

Впоследствии заявитель при сверке расчетов с налоговым органом выяснил, что данные общества по расчетам с бюджетом в рамках и решения N 15/7457 от 28.09.2011 не совпадают с данными налогового органа.

Данные разночтения подтверждаются выпиской операций по расчету с бюджетом от 19.04.2012.

Как следует из пояснений общества, на момент наступления сроков уплаты НДС у заявителя на основании данных справок о состоянии расчетов на 20.04.2011, 20.05.2011, 20.06.2011 имелась переплата в сумме 20372253 руб., 30 150 562 руб., 31 330 813 руб.

Однако, налоговый орган ссылается на то, что данные справки не могут быть приняты в качестве доказательств наличия переплаты по НДС, поскольку суммы в справках указаны без учета данных по налоговым декларациям заявителя, которые представлены в инспекцию после 20.04.2011, 20.05.2011 и 20.06.2011, но касаются начислений по предыдущим налоговым периодам (до 20.04.2011, 20.05.2011 и 20.06.2011).

Кроме того, по мнению инспекции, 25.03.2011 заявителем осуществлена уплата налога в сумме 20372254 руб. без указания назначения платежа. В связи с отсутствием в период с 25.03.2011 по 19.04.2011 начислений по декларациям и платежам, по состоянию на 01.04.2011 в автоматическом режиме зафиксировано сальдо в сумме произведенного 25.03.2011 г. платежа. Сальдо на 01.04.2011 сформировано по 19 апреля включительно, в связи с чем при формировании справки по форме N 39-1 по состоянию на 20.04.201 она содержала данные о переплате по налогу в сумме 20372253 руб.

После 20.04.2011 в автоматическом режиме платеж в сумме 20372254 руб. зачтен в счет погашения имеющейся недоимки и частично учтен при расчете штрафа по камеральной проверке по срокам 20.04.2011 и 20.05.2011.

В день вынесения обжалуемого решения 28.09.2011 штраф по сроку 20.04.2011 не исчислялся, по срокам 20.05.2011 и 20.06.2011 в связи с отсутствием переплаты штрафы исчислены в суммах 562 898, 80 руб. и 1 035 944 руб.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что заявитель необоснованно применил ставку НДС в размере 0% в отношении оказанных услуг ООО "СИНТЕХ" в рамках договора N ТВХ-0059/10 от 10.02.2010, заключенного между ООО "СИНТЕХ" и ОАО "ТНК-ВР Холдинг".

По мнению инспекции, в порядке ст. 164 НК РФ, услуги ООО "СИНТЕХ", предоставленные, в частности, ОАО "ТНК-ВР Холдинг", подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

При исследовании обстоятельств дела, суд первой инстанции обоснованно указал на необоснованность доводов налогового органа по следующим основаниям.

Статья 164 НК РФ четко не предусматривает размер ставки НДС именно в размере 18 процентов для услуг по таможенному оформлению.

Кроме того, с целью разрешения сложившейся ситуации ООО "СИНТЕХ" самостоятельно обращалось в арбитражный суд с целью разрешения сложившейся ситуации (дело N А40-123743/10-41-519). Данное судебное решение указывало на необоснованность выставления счетов-фактур с указанием налоговой ставки НДС 18% за аналогичные услуги по другому договору. Данное положение также подтверждается постановлением ФАС Московского округа от 14.01.2010 N КА-А40/14952-09.

По мнению заявителя, услуги таможенных брокеров подлежат обложению НДС по ставке 18%. Данная позиция подтверждена ФНС России в письме от 06.07.2007 N ШТ-6-03/534@. Кроме того, сумма налога была уплачена контрагентом в бюджет.

Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, для решения вопроса о применении ставки НДС следует установить связь оказанных услуг с вывозом товара за пределы таможенной территории РФ. Услуги по таможенному оформлению товаров являются необходимым условием для помещения товара под таможенный режим экспорта, в связи с чем относятся к услугам, непосредственно связанным с реализацией экспортных товаров, и налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога, поэтому таможенный брокер обязан выставить счёт-фактуру с указанием ставки НДС 0%.

Определением ВАС РФ от 15.10.2010 N ВАС-13503/10 по делу N А40-81890/09-5-571 установлено, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с экспортом товаров, обложение налоговом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке о процентов. Отклоняя довод общества о том, что уплата НДС по ставке 18 процентов согласована в договоре, суд исходил из того, что данное условие договора противоречит статье 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 19.02.2008 N 12371/07 по делу N А40-62301/06-111-312 в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость отказано, так как вывоз товаров, в том числе электроэнергии, за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта невозможен без осуществления процедуры декларирования. Названная процедура непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса обложение этих услуг налоговом должно производиться по налоговой ставке 0%.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 20.05.2008 N 12010/07 по делу N А40-48454/06-118-331 установлено, что вывоз товаров, в том числе электроэнергии, за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта невозможен без осуществления процедуры декларирования. Названная процедура непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта. При этом для целей налогообложения не имеет правового значения, до или после физического вывоза конкретного товара допускается или предписывается производить его декларирование по таможенным правилам. Президиум ВАС считает ошибочным, что обложение этих услуг налогом на добавленную стоимость должно производиться по налоговой ставке 18%.

Согласно п.8.статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

При вынесении решения часть обосновывающих документов не были включены в решение, а также была указана неверная информация относительно данных ООО "СИНТЕХ", в частности: неверное указание вида деятельности общества; пропущено платежное поручение N 105 от 14.12.10 на сумму 153779,10 руб., пропущена выписка по лицевому счету за период с 24.09.10 по 27.09.10 года; в ГТД 10006010/030210/0200058 не указан получатель БОРЕАЛИС ПОЛИМЕРС ОЙ; по ГТД 10006062/200810/0000444; отсутствуют ж/д накладные (521-528 пункт описи); не заполнены данные по ГТД 10006062/020610/0000203; ошибки в нумерации ГТД 10006031/100910/0004065, N ГТД 10006031/140910/0004146, N ГТД 10006031/190810/0003698, N ГТД 10006021/210710/0002194, N ГТД 10006031/121010/0004650, N ГТД 10006031/121010/0004650 и т.д.; стр.47 отсутствуют итоговые расчеты по договору N 13-10/926-1 от 26.09.07 года; в тексте Решения отсутствуют большая часть обосновывающих документов грузовых документов, переданных по описи и являющиеся обоснованием заявленных данных; отсутствует ГТД N 10006031/150710/0003111 и приложенные к ней документы; отсутствуют ГТД N 10006031/190810/0003711, ГТД N 10006031/190810/0003712, ГТД N 10006031/090710/0002808, ГТД N 10112030/160810/0001201, ГТД N 10112030/240810/0001247, ГТД N10309140/280710/0000905 с приложением документов; в Решении отсутствуют документы, переданные по описи и являющиеся с пункта описи 6864 по 6935 с пункта описи 6951 по 6966 с пункта описи 6967 по 7104 с пункта описи 7203 по 7329; в Решении отсутствуют акт N 5 от 31.08.10 на сумму 520 268,00 руб.. Акт N 10 от 31.08.10 на сумму 3 848,12 руб.; в Решении не отражено обоснование приведенных расчетов, а именно: в Решении начислен НДС 15 725 354,40 рублей, ниже в графе "Установил" сумма НДС составила 15 539 160 рублей и т.д.

В соответствии с требованиями п.5. ст. 88, пп.6) ст. 100 НК РФ и п.п.2.2. п.2 Приказа ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ проводившее камеральную проверку лицо обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы, также оно обязано указать в акте камеральной налоговой проверки перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, на основе которых проведена проверка.

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Согласно пункту статьи 51 АПК РФ третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.

В соответствии с ст. 12 Таможенного Кодекса таможенного союза и ст. 60 Федерального закона Российской Федерации N 311-ФЗ от 27.11.2010 "О таможенном регулировании в Российской Федерации", Таможенный представитель - Российское юридическое лицо, включенное в реестр таможенных представителей.

ООО "СИНТЕХ" с 2008 года является таможенным представителем, включенным ФТС России в реестр (Свидетельство о включении в реестр таможенных представителей N 0040/03 от 28.08.2012).

В соответствии с п. 2 ст. 179 ТК ТС "таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта".

По условиям п. 2 ст. 12 ТК ТС "таможенный представитель совершает от имени и по поручению декларанта или иных заинтересованных лиц таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза на территории государства - члена таможенного союза...".

ООО "СИНТЕХ", будучи таможенным представителем, на основании Договора N ТВХ-0059/10 от 10.02.2010 г. на оказание услуг таможенного брокера, заключённого с ОАО "ТНК-ВР Холдинг" (Далее - Декларант (Ст. 186 ТК ТС)), и заявки Декларанта на совершение операций по декларированию планируемых к вывозу товаров, имея достаточную информационную и техническую оснащённость, штат высококвалифицированных кадров, которые в свою очередь имеют квалификационные аттестаты ФТС России, производит операции, связанные с помещением товаров ОАО "ТНК-ВР-Холдинг" под таможенную процедуру экспорта с применением временного периодического декларирования на основании ст. 214 Федерального Закона.

В соответствии со статьями 212, 213, 214 ТК ТС "экспорт - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за её пределами".

Статья 174 ТК ТС устанавливает, что "помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации и (или) документов, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом...

Помещение товаров под таможенную процедуру завершается выпуском товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой".

Днем помещения таких товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товара таможенным органом, продекларированного в установленном Таможенным законодательством Таможенного союза и Российской Федерации порядке (ст.ст. 179,180, 181, 183, 204 ТК ТС).

Под таможенную процедуру экспорта товары помещаются при соблюдении условий и представлении документов определенных статьями раздела 5 ТК ТС.

Товары таможенного союза находятся под таможенным контролем при их вывозе с таможенной территории таможенного союза с момента регистрации таможенной декларации или иных документов, используемых в качестве таможенной декларации, либо совершения действия, непосредственно направленного на осуществление вывоза товаров с таможенной территории таможенного союза, и до пересечения таможенной границы (ст. 96 ТК ТС).

Временное периодическое декларирование допускается при вывозе с таможенной территории Таможенного союза товаров таможенного союза, в отношении которых не могут быть предоставлены точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости, путем подачи в уполномоченный таможенный орган временной периодической декларации (п. 1 ст. 214 Федерального закона).

В соответствии с п.6 ст. 214 Федерального закона во временной декларации на товары допускается заявление сведений исходя из намерений о вывозе ориентировочного количества товаров, условной таможенной стоимости (оценки), определяемой согласно планируемому к перемещению через таможенную границу Таможенного союза количеству товаров, а также исходя из предусмотренных условиями внешнеэкономической сделки потребительских свойств товаров и порядка определения их цены на день подачи временной декларации на товары

В соответствии с п. 7 ст. 214 Федерального закона, при использовании временной декларации на товары ограничения применяются на день регистрации таможенным органом этой декларации, а ставки таможенных пошлин - на день фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза. Днем фактического вывоза товаров считается дата проставления таможенным органом, расположенным в месте убытия товаров с таможенной территории Таможенного союза, технологических отметок на транспортных (перевозочных) либо иных документах, разрешающих убытие товаров.

Из материалов дела следует, что ООО "СИНТЕХ" после выпуска товара в соответствии с таможенной процедурой экспорта по временной периодической декларации ведет учет и контроль сроков подачи полной декларации, контроль факта вывоза продекларированных товаров, производит подтверждение фактического вывоза товаров путём запроса в таможенный орган места их вывоза с представлением необходимого комплекта транспортных (перевозочных документов и декларации на товары.

При получении от таможенного органа, расположенного в месте фактического убытия товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, документов с проставленными технологическими отметками о датах убытия продекларированных товаров, общество производит расчет таможенных платежей по ставкам, действующим на день фактического пересечения таможенной границы таможенного союза, производит декларирование убывшего за пределы таможенной территории Таможенного союза товара в таможенной процедуре экспорта путём подачи полной декларации на товары.

Подача полной декларации на товары на временную декларацию сопряжена с фактическим вывозом экспортируемых товаров (п. 5 ст. 214 Федерального закона).

Порядок исполнения внешнеэкономической сделки между резидентом Российской Федерации (Декларантом) и иностранным лицом определяется условиями внешнеэкономического договора (контракта). Поставка товаров при их продаже Резидентом РФ иностранному лицу производится после помещения таких товаров под таможенную процедуру экспорта

При совершении таможенных операций для таможенного представителя не должны устанавливаться менее благоприятные условия или предъявляться более жесткие требования, чем те, которые установлены и предъявляются при совершении таможенных операций декларантом или иным заинтересованным лицам в соответствии с Таможенным Кодексом ТС (п. 6 ст. 12 ТКТС)

При совершении таможенных операций таможенный представитель обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает его представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами (ст. 15 ТК ТС).

При декларировании товаров и (или) их выпуске таможенный представитель несет солидарную с декларантом обязанность по уплате таможенных платежей (п. 6 ст. 60 п. Федерального закона).

Таким образом, в соответствии с Разделом 5 Таможенного Кодекса Таможенного союза экспорт товаров - это таможенная процедура, в которой товары вывозятся за пределы.

Обязанности, ответственность и требования, установленные Таможенным Кодексом Таможенного союза и Федеральным законом относятся как к декларантам, так и к таможенным представителям при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта.

Участниками таможенной процедуры являются декларант, таможенный представитель, если он совершает операции по таможенному декларированию экспортируемых товаров, сведения о которых указаны в графе 54 Декларации на товары.

В соответствии с условиями Договора N ТВХ-0059/10 от 10.02.2010 об оказании услуг таможенного брокера (п. 1.3.3 Договора, п. 1 Дополнительного соглашения N 1 от 10.02.2010 г.) Заявитель оказывает Декларанту услуги таможенного представителя, в т. ч. по оформлению товаров (нефть и нефтепродукты) и транспортных средств Декларанта, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, а также по подтверждению факта вывоза товара за пределы территории Таможенного союза. Подтверждение вывоза товара в соответствии с действующим таможенным законодательством производится после пересечения товаром таможенной границы Таможенного союза.

Заявитель оказывает Декларанту полный спектр услуг по оформлению помещения товаров Декларанта под таможенную процедуру экспорта вплоть до оформления ПДТ и подтверждения факта вывоза товаров. Обязательства Заявителя перед Декларантом по договору считаются исполненными в полном объёме с момента подписания сторонами Акта оказанных услуг, составляемого, в соответствии с подпунктом л) п. 2.1 Договора, не позднее 26 числа месяца оказания услуг за период с 1 по 25 число месяца оказания услуг и не позднее 3 числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг, за период с 26 числа по последнее число месяца оказания услуг, включая услуги за период с 1 по 25 число, не вошедшие по каким-либо причинам в предыдущий акт.

Оказываемые Заявителем Декларанту по Договору услуги таможенного представителя имеют правовую природу услуг таможенного представителя при экспорте и, в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат налогообложению по ставке 0%.

Налоговый орган в обоснование своей позиции ссылается на нормы Таможенного кодекса Российской Федерации, на основании чего, в том числе, делает вывод о посредническом характере оказываемых Заявителем услуг.

Суд первой инстанции, приходит к правильному выводу о несостоятельности доводов налогового органа, поскольку период, в котором заявителем оказывались спорные услуги, принадлежит к 2011 году, а Таможенный кодекс РФ утратил силу с 29.12.2010 в связи с принятием ФЗ N 311-ФЗ от 27.11.2010 г. "О таможенном регулировании в Российской Федерации". Поэтому выводы заинтересованного лица, основанные на нормах данного недействующего нормативного акта, не могут быть приняты во внимание при принятии решения по настоящему делу.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод налогового органа о несостоятельности ссылки заявителя на решение Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-123743/10-41-519, поскольку вышеуказанный судебный акт имеет в своей основе аналогичные обстоятельства, и суд пришел к выводам, аналогичным излагаемым заявителем в заявлении по настоящему делу.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о неправомерности принятого судом решения.

В указанной связи доводы налогового органа не могут служить основанием для его отмены.

Таким образом, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266-269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.10.2012 по делу N А40-70553/12-20-392 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

В.Я. Голобородько

Судьи

Н.О. Окулова С.Н. Крекотнев