Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 февраля 2013 г. N 12АП-11688/12

г. Саратов

05 февраля 2013 г.

Дело N А57-18427/2012

Резолютивная часть постановления объявлена "04" февраля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен "05" февраля 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Смяцкой О.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Саджая Романа Нодариевича (ул. Рабочих Маевок, д. 61, г. Энгельс, Саратовская область, 413118, ИНН 644913686702, ОГРНИП 306644917900025),

на решение арбитражного суда Саратовской области от 12 ноября 2012 года по делу N А57-18427/2012 (судья Сеничкина Е.В.),

по иску индивидуального предпринимателя Саджая Романа Нодариевича (ул. Рабочих Маевок, д. 61, г. Энгельс, Саратовская область, 413118, ИНН 644913686702),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (пр. Строителей, д. 22, г. Энгельс, Саратовская область, 413111, ОГРН 1046414904689, ИНН 6449973616),

о признании решения от 24.08.2012 N 8332 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках недействительным в полном объеме,

при участии в судебном заседании представителей:

от индивидуального предпринимателя Саджая Романа Нодариевича - представитель Ломаченкова О.В., по доверенности от 08.06.2011, паспорт; представитель Демидов И.И., по доверенности от 01.10.2012, паспорт, представитель Арбеков Ю.В., по доверенности от 01.10.2012, паспорт,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области - представитель Сидорова В.В., по доверенности N 04-21/013424 от 23.07.2012, удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Саджая Р.Н. (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 24.08.2012 N 8332 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт денежных средств налогоплательщика на счетах в банках недействительным в полном объёме.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 12.11.2012 по делу N А57-18427/2012 в удовлетворении заявления ИП Саджая Р.Н. отказано.

Не согласившись с принятым решением, индивидуальный предприниматель Саджая Р.Н. обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором Инспекция просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители индивидуального предпринимателя Саджая Р.Н., Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области поддержали позицию по делу.

В порядке ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв с 28.01.2013 до 04.02.2013, 09 ч.20 м.

После перерыва апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей индивидуального предпринимателя Саджая Р.Н. - Ломаченковой О.В., Демидова И.И., надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей, исследовав материалы дела, судебная коллегия полагает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Инспекцией Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области на основании решения заместителя начальника инспекции Деминой Т.А. N 11/84ф от 08.11.2010 в период с 08.11.2010 по 25.01.2011 проведена повторная выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Саджая Романи Нодариевича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) единого налога в связи с применением упрощённой системы налогообложения за период с 01.01.2008 по 31.12.2008, о чём составлен акт N 11/1 от 28.01.2011.

03.03.2011 по результатам рассмотрения акта и материалов налоговой проверки налоговым органом вынесено решение N 11/7 об отказе в привлечении лица к налоговой ответственности за налоговое правонарушение. Решение обжаловано не было и вступило в законную силу.

В период с 08.11.2010 по 25.01.2011 инспекцией Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области проведена повторная выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Саджая Романи Нодариевича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц с 01.01.2008 по 31.12.2009; единого налога в связи с применением упрощённой системы налогообложения с 01.01.2009 по 31.12.2009; налога на добавленную стоимость с 01.10.2008 по 31.12.2009; единого социального налога с 01.10.2008 по 31.12.2009, о чём 06.06.2011 составлен акт выездной налоговой проверки N 11/96 и принято решение N 11/92 от 30.06.2011 о привлечении индивидуального предпринимателя Саджая Романи Нодариевича к налоговой ответственности, доначислены налоги в общей сумме 11139322 руб., в том числе НДС в сумме 7 500 870 руб., НДФЛ в сумме 2 948 866 руб., ЕСН в сумме 689 586 руб.; пени в общей сумме 1 166 666 руб., а также начислены налоговые санкции в общей сумме 934 566 руб., в том числе: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ЕСН 137 917 руб., за неуплату НДФЛ 589 773 руб., по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по ЕСН в сумме 206 876 руб.

Данное решение обжаловано индивидуальным предпринимателем в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, решением от 22.08.2011 решение территориального налогового органа отменено в части доначисления НДФЛ в сумме 167 960 руб. и ЕСН (ФБ) в сумме 25 840 руб., а также в части соответствующих сумм пени и штрафа. В остальной части решение N 11/92 от 30.06.2011 утверждено и вступило в законную силу.

На основании решения N 11/92 от 30.06.2011 в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа N 4905 по состоянию на 02.09.2011 с предложением уплатить в установленный срок в добровольном порядке начисленные по оспариваемому решению суммы, всего 12 962 476 руб.

Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности N 11/92 от 30.06.2011 и требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа N 4905 по состоянию на 02.09.2011 в судебном порядке.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 20.03.2012 года решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области N 11/92 от 30.06.2011 и требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области N 4905 по состоянию на 02.09.2011 признаны недействительными в части доначисления и предложения к уплате: налога на доходы физических лиц в сумме 904 790 руб.; единого социального налога в сумме 190 439 руб.; пени, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 253 861 руб.; пени, начисленных на недоимку по единому социальному налогу размере 42 293 руб.; штрафных налоговых санкций, начисленных по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 687 690 руб.; по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 196 876 руб. Штрафные санкции, начисленные решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области были снижены до 50 000 руб., в том числе: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации до 40 000 руб.; по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации до 10 000 руб.

В связи с неисполнением требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа N 4905 по состоянию на 02.09.2011, налоговым органом вынесено решение N 8332 от 24.08.2012 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках в порядке статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель Саджая Романи Нодариевич с указанным решением не согласился, в связи с чем, обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование своей позиции сослался на то, что взыскание налогов по решению N 8332 от 24.08.2012 основано на изменении статуса и характера деятельности индивидуального предпринимателя, что является неправомерным, и что налоговый орган не имел права применять принудительный порядок взыскания обязательных платежей, пени и штрафных санкций.

Вывод арбитражного суда об отказе признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 24.08.2012 N 8332 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт денежных средств налогоплательщика на счетах в банках недействительным в полном объёме, является правильным.

Согласно пункту 3 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации понятие "налогоплательщик" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса.

Правовой статус налогоплательщика складывается из прав и обязанностей, закрепленных в нормах права и присущих всем категориям налогоплательщиков в зависимости от того, какие конкретно налоги они уплачивают.

Статьей 18 Налогового кодекса Российской Федерации определена возможность установления специальных режимов налогообложения, к которым, в том числе относится упрощенная система налогообложения, предусматривающая в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение налогоплательщиков от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога, а также налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлены общий и специальные режимы налогообложения, от которых зависит, какие доходы налогоплательщика подлежат обложению налогом и какая налоговая ставка применяется в целях налогообложения.

Следовательно, в зависимости от применения налогоплательщиком определенного режима налогообложения он приобретает общий или специальный налоговый статус.

В ходе выездной налоговой проверки, по результатам которой вынесено решение N 11/7 от 03.03.2011, Инспекцией установлено, что Саджая Р.Н. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 28.06.2006 на основании свидетельства N 002220936.

Налогоплательщик являлся плательщиком единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии с уведомлением о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 25.07.2006 N 2014, с объектом налогообложения "доход".

В 2008 году Саджая Р.Н. получал доходы от сдачи имущества в аренду и применял УСН, получал доходы от продажи квартир физическим лицам - являлся плательщиком по общей системе налогообложения и сдавал декларации по налогу на доходы физических лиц. Характер указанной деятельности налоговым органом не изменялся.

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и заявляющий при государственной регистрации вид деятельности "Подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества" и осуществляющий деятельность на систематическое получение дохода от продажи собственного недвижимого имущества, должен учитывать полученные от указанной деятельности доходы в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в рамках первоначальной выездной налоговой проверки Инспекция выявила неправомерное применение избранного предпринимателем режима налогообложения от продажи собственного недвижимого имущества, Саджая Р.Н. утратил право на применение упрощённой системы налогообложения с начала 4 квартала 2008 года в связи с превышением в декабре 2008 года установленного размера доходов по УСН, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала 4 квартала 2008 года.

Переход ИП Саджая Р.Н. на общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, влечет возникновение у него иных прав и обязанностей по исчислению налогов, установленных главами 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации, чем при применении упрощенной системы налогообложения, установленной главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изменение статуса налогоплательщика влечет и изменение характера его деятельности, поскольку при общей системе налогообложения деятельность налогоплательщика становится облагаемой иными налогами, что предполагает иной характер деятельности, иные формы отражения такой деятельности.

Вместе с тем изменение налогового статуса ИП Саджая Р.Н. и характера его деятельности в рамках выездной налоговой проверки, по результатам которой вынесено решение N 11/7 от 03.03.2011, не является основанием для признания решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области от 24.08.2012 N 8332 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт денежных средств налогоплательщика на счетах в банках недействительным в соответствии с п.п.3 п.2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

В пункте 2 статьи 45 Кодекса определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога с организации осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя в случае, если его обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика, производится в судебном порядке (подпункт 3 пункта 2 статьи 45 Кодекса).

В дело представлено решение арбитражного суда Саратовской области от 20.03.2012, которым решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области N 11/92 от 30.06.2011 и требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области N 4905 по состоянию на 02.09.2011 признаны недействительными в части доначисления и предложения к уплате: налога на доходы физических лиц в сумме 904 790 руб.; единого социального налога в сумме 190 439 руб.; пени, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 253 861 руб.; пени, начисленных на недоимку по единому социальному налогу размере 42 293 руб.; штрафных налоговых санкций, начисленных по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 687 690 руб.; по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 196 876 руб. Штрафные санкции, начисленные решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области были снижены до 50 000 руб., в том числе: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации до 40 000 руб.; по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации до 10 000 руб.

В связи с неисполнением требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа N 4905 по состоянию на 02.09.2011, выставленного на основании решения суда, налоговым органом вынесено решение N 8332 от 24.08.2012 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках в порядке статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Следовательно, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом не изменена юридическая квалификация характера деятельности налогоплательщика и его статуса, а установлено неправомерное применение упрощенной системы налогообложения в спорном налоговом периоде.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления Саджая Р.Н.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка и правильно применены нормы материального права, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Саратовской области от 12.11.2012 по делу N А57-18427/2012 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИП Саджая Р.Н. - без удовлетворения.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы, расходы по уплате государственной пошлины, понесенные при обращении в суд апелляционной инстанции, относятся на ИП Саджая Р.Н. (ст.110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Саратовской области от 12 ноября 2012 года по делу N А57-18427/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

Ю.А. Комнатная С.А. Кузьмичев