Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 февраля 2013 г. N 17АП-15391/12

г. Пермь

08 февраля 2013 г.

Дело N А50-15091/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 06 февраля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 08 февраля 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Полевщиковой С.Н.

судей Васевой Е.Е., Голубцова В.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя ЗАО "ПЕРМТУРИСТ" (ОГРН 1025900521360, ИНН 5902184115): Диденко А.Н., доверенность от 01.03.2010 N 16

от заинтересованного лица Государственного учреждения - Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1025900889002, ИНН 5904100537): Виноградова Н.Н., доверенность от 09.11.2012 N 01-03/04/61381

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя ЗАО "ПЕРМТУРИСТ"

на решение Арбитражного суда Пермского края от 26 ноября 2012 года

по делу N А50-15091/2012,

принятое судьей Катаевой М.А.

по заявлению ЗАО "ПЕРМТУРИСТ"

к Государственному учреждению - Пермскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации

о признании решений недействительными

установил:

Закрытое акционерное общество "ПЕРМТУРИСТ" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительными решений Государственного учреждения - Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд):

- N 640 от 10.07.2012 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части выводов об обязанности начисления страховых взносов на компенсационную выплату сотрудникам по приказам о компенсационной выплате согласно коллективному договору за путевки в детские оздоровительные лагеря всего в сумме 35 895,50 руб., доначислении взносов в сумме 1040,97 руб.;

- N 652 от 10.07.2012 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 26 ноября 2012 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, заявленные требования удовлетворить.

В обоснование доводов жалобы ссылается на то, что выплаты работникам за путевки в детские оздоровительные лагеря не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку они не связаны с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями сторон; не являются вознаграждением работников и не зависят от трудовых успехов работников общества, следовательно, суммы, потраченные на приобретение данных путевок, не включаются в базу для начисления страховых взносов.

Фонд в письменном отзыве на жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка общества по вопросам правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

По результатам проверки Фондом составлен акт выездной проверки от 08.06.2012 N 1105 (л.д. 87-88) и вынесено решение об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 640 от 10.07.2012 (л.д.42).

Одновременно отделением фонда проведена документальная выездная проверка по вопросам правильности начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

Результаты данной проверки отражены в акте документальной выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний N 1105 н/с от 08.06.2012 (л.д. 36-38).

В результате проверки отделением фонда установлено, что заявителем не начислялись страховые взносы на произведенные сотрудникам выплаты по приказам о компенсационной выплате согласно коллективному договору за путевки в детские оздоровительные лагеря, занижение облагаемой страховыми взносами базы составило в общей сумме 35 895,50 руб., в том числе: 6128,50 руб. - в мае 2011, 6128,50 руб. - в июле 2011, 23 638,50 руб. - в августе 2011, произведено начисление страховых взносов в общей сумме 1040,97 руб. (л.д.89-91).

По итогам рассмотрения материалов проверки, отделением фонда вынесено решение об отказе в привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний N 652 от 10.07.2012 (л.д. 43).

Не согласившись с решениями Фонда от 10.07.2012 N 640 и N 652, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Разрешая спор, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что оплата работникам общества стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование, так как оплата осуществлена в рамках трудовых отношений.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, признает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела, представленным доказательствам и нормам действующего законодательства.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 6 Закона N 165-ФЗ субъекты обязательного социального страхования - участники отношений по обязательному социальному страхованию.

Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом N 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ст. 20 Закона N 165-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ названный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В силу подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверенном периоде) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, а именно, слова "по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам" заменены на слова "в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров".

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 названного Федерального закона.

Таким образом, в соответствии с Законом N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовому договору.

Согласно статье 129 ТК РФ под заработной платой следует понимать вознаграждение за труд, компенсационные выплаты (доплаты, надбавки и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, из положений статьи 135 ТК РФ следует, что выплаты, которые производятся работодателем работнику устанавливаются коллективными договорами. При этом в силу требований статьи 43 ТК РФ действие коллективного договора распространяется на всех работников организации.

Согласно статье 57 ТК РФ по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и(или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Из анализа вышеназванных положений статей 43, 57, 135 ТК РФ, пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ следует, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре.

Иное бы ставило в неравное положение субъектов обложения страховыми взносами.

Судом первой инстанции установлено, что в обществе действует коллективный договор на 2011-2014, в пункте 8.4 которого предусмотрено, что работодатель обеспечивает оздоровление и отдых детей и подопечных своих работников в детских загородных лагерях, частично возмещая стоимость путевок. Возмещение стоимости путевок осуществляется на основании договора на приобретение путевок в загородные детские лагеря для детей и подопечных работников, копий отрывных талонов к путевкам, копии свидетельства о рождении (л.д. 70-73).

Таким образом, выплаты за путевки в детские оздоровительные лагеря предусмотрены коллективным договором.

На основании приказов о компенсационной выплате работникам общества производилась компенсация денежных средств, потраченных на приобретение путевки в детские лагеря (л.д. 63-68).

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что данные выплаты осуществлены по трудовому договору, то есть в рамках трудовых отношений с обществом.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 определен исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

По данному делу общество произвело оплату путевок в детские оздоровительные лагеря работников. Связь данных выплат с компенсационными выплатами в понятии статей 129, 164 ТК РФ отсутствует.

Таким образом, спорные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных, освобождаемых от обложения страховыми взносами в соответствии с подпунктом "и" подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Учитывая, что выплаты в виде оплаты путевок в детские оздоровительные лагеря работникам не поименованы в статье 9 Закона N 212-ФЗ, произведены в рамках трудовых отношений, соответственно, они подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В силу вышеизложенных норм права и выводов, приведенные обществом в апелляционной жалобе доводы о том, что спорные выплаты не включаются в базу для начисления страховых взносов в силу подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, судом апелляционной инстанции отклоняются.

Ссылки общества на существование по данному вопросу противоречивых разъяснений Минздравсоцразвития РФ, данных им в письмах от 01.03.2010 и 17.11.2011, обоснованно оставлены судом первой инстанции без внимания, так как письма не являются нормативным актом.

При таких обстоятельствах, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Расходы по уплате государственной пошлины по жалобе относятся на ее заявителя.

Излишне уплаченная обществом госпошлина подлежит возврату из федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 26 ноября 2012 года по делу N А50-15091/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить ЗАО "ПЕРМТУРИСТ" (ОГРН 1025900521360, ИНН 5902184115) из федерального бюджета ошибочно уплаченную государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 (одна тысяча) руб. по платежному поручению N 2481 от 20.12.2012.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий

С.Н.Полевщикова

Судьи

Е.Е. Васева В.Г.Голубцов