Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25 декабря 2007 г. N 08АП-3112/07

город Омск

25 декабря 2007 г.

Дело N А46-9332/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2007 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 декабря 2007 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Сидоренко О.А.

судей Шиндлер Н.А., Рыжикова О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания Лиопа А. В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3112/2007) открытого акционерного общества "Акционерная компания энергетики и электрификации "Омскэнерго" на решение Арбитражного суда Омской области от 02.11.2007 по делу N А46-9332/2007 (судья Чулков Ю.П.), принятое

по заявлению открытого акционерного общества "Акционерная компания энергетики и электрификации "Омскэнерго" к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области

о признании незаконным бездействия должностных лиц и обязании уплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога

при участии в судебном заседании представителей:

от открытого акционерного общества "Акционерная компания энергетики и электрификации "Омскэнерго" - Зубов А.С. (паспорт серия 4702 N 342672 выдан ОВД Печенгского района Мурманской области от 15.03.2002, доверенность N 32-08/644 от 12.12.07 сроком действия до 01.04.2007);

Рябков М.В. по доверенности от 10.10.2007 N 32-08/525, действительной до 01.04.2008 (удостоверение N 097 от 06.02.2006 действительно до 31.12.2008);

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области - Борисовская Н.Н. по доверенности от 09.01.2007 N 08юр/4, действительной до 31.12.2007 (удостоверение УР N 340010 действительно до 31.12.2009);

Быкова Н.С. по доверенности от 09.01.2007 N 08юр/11, действительной до 31.12.2007 (удостоверение УР N 339622 действительно до 31.12.2009).

Кузнецова Л.Г.по доверенности от 09.01.2007 N 08юр/2, действительной до 31.12.2007 (удостоверение УР N 340360 действительно до 31.12.2009);

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Омской области от 02.11.2007 по делу N А46-9332/2007 было отказано в полном объеме в удовлетворении требований, заявленных открытым акционерным обществом "Акционерная компания энергетики и электрификации "Омскэнерго" (далее по тексту - ОАО АК "Омскэнерго", Общество, заявитель, налогоплательщик) к межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным бездействия должностных лиц налогового органа и обязании уплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога.

В обоснование решения суд указал, что согласно пункту 7 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации (в ред. от 09.07.1999 N 154-ФЗ) возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате; при нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Поскольку начисление процентов Налоговый Кодекс Российской Федерации связывает исключительно с таким способом компенсации излишне уплаченного налога как возврат, а вернуть заявитель просил только 10014314,21 рублей, то срок возврата указанной суммы налоговым органом в данном случае нарушен не был.

В апелляционной жалобе ОАО АК "Омскэнерго" просит отменить решение Арбитражного суда Омской области от 02.11.2007 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований, заявленных Обществом.

В обоснование доводов, изложенных в апелляционной жалобе, Общество указывает на то, что статьей 78 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае нарушения налоговым органом срока возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога, на сумму данного налога начисляются проценты. Поскольку факт излишней уплаты Обществом в 2004 году земельного налога в сумме 50 613 905 рублей установлен вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Омской области от 23.01.2007 по делу N 11-427/05, налоговым органом неправомерно не выплачены проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного земельного налога за 2004 год.

В судебном заседании представители ОАО АК "Омскэнерго" поддержали доводы апелляционной жалобы, считают решение Арбитражного суда Омской области от 02.11.2007 по делу N А46-9332/2007 незаконным и подлежащим отмене.

Представители Инспекции в заседании суда поддержали доводы отзыва на апелляционную жалобу, в соответствии с которым налоговый орган считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, доводы апелляционной жалобы подлежащими отклонению.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, установил следующие обстоятельства.

27.01.2005 ОАО АК "Омскэнерго" была представлена в Инспекцию уточненная декларация по земельному налогу за 2004 год с уменьшением налогового обязательства на 57 761 020 рублей.

По заявлению Общества налоговый орган во исполнение требований статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации произвел зачет излишне уплаченного земельного налога за счет погашения недоимки по земельному налогу по ТЭЦ N 5 в сумме 4 134 611,33 рублей, а также недоимки по сроку 15.11.2004 в сумме 2 880 586,09 рублей, что подтверждается письмом от 02.02.2004 N 07-49/481.

18.02.2005 ОАО АК "Омскэнерго" было представлено в налоговый орган заявление о возврате на расчетный счет переплаты по земельному налогу за 2004 год в сумме 50 613 905 рублей.

В соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации налоговая инспекция, по мнению налогоплательщика, была обязана принять соответствующее решение не позднее 18.03.2005.

ОАО АК "Омскэнерго", считая, что возврат Инспекцией излишне уплаченного земельного налога произведен с нарушением установленного срока, обратилось в Арбитражный суд Омской области.

На момент рассмотрения настоящего в суде первой инстанции дела в адрес ОАО АК "Омскэнерго" поступил ответ налогового органа (N 11-16/8168), согласно которому основания для начисления процентов за несвоевременный возврат налога отсутствуют. В связи с этим в судебном заседании представитель ОАО "Омскэнерго" уточнил требования и просил признать незаконными действия должностных лиц Инспекции, выразившиеся в отказе начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат налога и обязать Инспекцию уплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в сумме 14 133 842, 52 рублей.

Решением суда от 02.11.2007 в удовлетворении заявленных Обществом требований было отказано.

Означенное решение суда первой инстанции обжалуется ОАО АК "Омскэнерго" в полном объеме в апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, находит его подлежащим отмене исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан возвратить излишне уплаченные суммы налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу пункта 9 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов. Проценты начисляются со дня, следующего за днем истечения установленного пунктом 9 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации срока возврата излишне уплаченного налога по день фактического возврата переплаты.

Как указывалось выше, 18.02.2005 ОАО АК "Омскэнерго" было представлено в налоговый орган заявление о возврате на расчетный счет переплаты по земельному налогу за 2004 год в сумме 50 613 905 рублей.

Следовательно, в соответствии с положениями статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации, при наличии у налогоплательщика переплаты по земельному налогу и не принятия налоговым органом в этом случае мер по возврату излишне уплаченного налога, проценты за несвоевременный возврат необходимо исчислять с 19.03.2005.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Омской области суда от 23.01.2007 по делу N 11- 427/05 было установлено наличие переплаты по налогу на землю в сумме 50 613 905 рублей, было признано незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в отказе проведения возврата излишне уплаченного Обществом в 2004 году налога на землю, в связи с этим суд обязал Инспекцию произвести возврат излишне уплаченного налога на землю в сумме 50 613 905 рублей на расчетный счет налогоплательщика.

Кроме того, факт излишней уплаты ОАО АК "Омскэнерго" налога на землю в сумме 50 613 905 рублей налоговым органом не оспаривается.

Излишне уплаченный налог на землю в сумме 50 613 905 рублей Инспекцией был зачтен Обществу 16.07.2007 в сумме 40 599 590, 79 рублей в счет погашения имеющейся недоимки по налогам и 19.07.2007 возвращен в сумме 10 014 314, 21 рублей. Очевидно, что возврат излишне уплаченного налога налоговым органом был осуществлен с нарушением установленного законом срока.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что предъявленное к Инспекции требование об обязании уплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в соответствии со статьей 78 Налогового Кодекса Российской Федерации является правомерным.

То обстоятельство, что письмами от 03.07.2007 и от 13.07.2007 ОАО АК "Омскэнерго" уточнило способ осуществления возврата налога на землю (налогоплательщик просил зачесть переплату по земельному налогу в сумме 40 599 590, 79 рублей в счет погашения недоимки по налогам) не может являться основанием для прерывания срока, установленного Налоговым Кодексом Российской Федерации для возврата излишне уплаченного налога.

Президиум Высшего Арбитражного суда в Постановлении от 23.08.2005 по делу N 5735/05 указал, что по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.

Следовательно, уточненное требование налогоплательщика произвести зачет излишне уплаченной суммы земельного налога не изменяет содержания первоначального заявления о возврате излишне уплаченных сумм и, соответственно, не изменяет порядок и сроки его исполнения.

Довод Инспекции о том, что Высший Арбитражный суд Российской Федерации в Постановлении N 5735/05 высказал свою позицию относительно другого предмета спора, а именно, относительно правовой природы соблюдения трехлетнего срока на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты по земельному налогу, апелляционным судом отклоняется, поскольку правовая природа и содержание таких понятий как зачет и возврат не зависит от предмета спора по тому или иному делу, и в законодательстве о налогах и сборах данные понятия используются в одинаковом значении.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что налоговым органом не был нарушен срок возврата излишне уплаченного земельного налога, является не обоснованным.

В связи с тем, что апелляционная жалоба ОАО АК "Омскэнерго" подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции отмене, в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в суде апелляционной инстанции и заявления в суде первой инстанции относятся на налоговый орган.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд именем Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 02.11.2007 по делу N А46-9332/2007 отменить. Принять по делу новый судебный акт.

Заявленные открытым акционерным обществом "Акционерная компания энергетики и электрификации "Омскэнерго" о признании незаконными действий должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, выразившиеся в отказе начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат переплаты по земельному налогу за 2004 год, а также обязании уплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в сумме 14 133 842, 52 рублей удовлетворить в полном объеме.

Признать незаконными действия должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, выразившиеся в отказе начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат переплаты по земельному налогу за 2004 год.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области уплатить открытому акционерному обществу "Акционерная компания энергетики и электрификации "Омскэнерго" (644037, г. Омск, ул. П. Некрасова 1, ИНН 5503010540, ОГРН 1025500752430) проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного земельного налога за 2004 год в сумме 14 133 842 руб. 52 коп.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (644010, г. Омск, ул. Маршала Жукова 72/1) в пользу открытого акционерного общества "Акционерная компания энергетики и электрификации "Омскэнерго" (644037, г. Омск, ул. П. Некрасова 1, ИНН 5503010540, ОГРН 1025500752430) государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 рублей, государственную пошлину за рассмотрение заявления в суде первой инстанции в размере 82 169,21 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.А. Сидоренко

Судьи

Н.А. Шиндлер О.Ю. Рыжиков