Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 февраля 2013 г. N 09АП-189/13

город Москва

18 февраля 2013 г.

Дело N А40-120249/12-99-615

Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 февраля 2013 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

Судей В.Я. Голобородько, С.Н. Крекотнева

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 35 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.12.2012 по делу N А40-120249/12-99-615, принятое судьей Г.А. Карповой

по заявлению ООО "ИнПромСнаб" (ОГРН 5077746793658; 124460, г. Москва, г. Зеленоград, 4-й Западный проезд, д. 8, стр. 11)

к ИФНС России N 35 по г. Москве (ОГРН 1047735020618; 124482, г. Москва, г. Зеленоград, ул. Юности, д. 5)

о признании недействительными решений

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Кузнецова Я.В. по дов. N б/н от 12.12.2012

от заинтересованного лица - Сысоева Т.В. по дов. N 05-10/05455 от 11.02.2013; Крошко Е.В. по дов. N 05-10/00050 от 09.01.2013

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ИнПромСнаб" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 35 по г. Москве о признании недействительными решения инспекции от 02.05.2012 N 789 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и N 15 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Также заявитель, с учетом уточнения предмета заявленного требования в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просит суд обязать инспекцию в соответствии со ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость в размере 2 638 294 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 05.12.2012 по делу N А40-120249/12-99-615 признаны недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 35 по г. Москве от 02.05.2012 N 789 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 15 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. На Инспекцию Федеральной налоговой службы N 35 по г. Москве возложена обязанность возместить ООО "ИнПромСнаб" налог на добавленную стоимость в размере 2 638 294 руб. С Инспекции Федеральной налоговой службы N 35 по г. Москве в пользу ООО "ИнПромСнаб" взысканы судебные расходы в размере 36 191 руб. 47 коп.

Не согласившись с принятым решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит полностью отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе инспекция указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.

Налогоплательщик, в свою очередь, представил отзыв на апелляционную жалобу.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, руководствуясь ст.ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года, поданной обществом 22.11.2011, по результатам которой составлен акт от 11.03.2012 N 777 и приняты решения от 02.05.2012: N 789 о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 63 019 руб. 20 коп., начислены пени в размере 21 786 руб. 26 коп., предложено уплатить недоимку в размере 315 096 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; N 15 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 3 871 640 руб.

В порядке ст. 139 НК РФ общество обжаловало решения инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по г. Москве от 16.07.2012 N 21-19/062547@ решения инспекции изменены путем отмены в части выводов о расхождении данных отраженных в книге продаж за 3, 4 кварталы 2008 года, и книге покупок за 2 квартал 2011 года, с декларацией за 3 квартал 2008 года, и на инспекцию возложена обязанность произвести перерасчет сумм налогов, пеней, штрафов с учетом внесенных изменений. В соответствии с произведенным инспекцией перерасчетом: отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2 638 294 руб., подлежит возмещению - 1 233 346 руб.

В соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налоговый орган указывает, что обществу направлено сообщение N 5782 (16-11/51217 от 19.10.2011) о представлении пояснений, где указано, что в результате проверки уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2011 года (раздела 4 "Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена") на предмет исчисления сумм налога в соответствии со ст. 164 НК РФ (раздела 7 "Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена") налоговых деклараций по НДС за периоды 3 - 4 квартала 2008 года, установлено несоответствие налоговой базы по коду 1010401 и сумм налога, ранее принятых к вычету за периоды 3 квартал 2008 года, 4 квартал 2008 года, а также предложено указать ГТД, включенные в налоговую базу в декларации за 3 - 4 кварталы 2008 года.

Налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2008 года (25.01.2011) и 4 квартал 2008 года (20.01.2011) с заполнением раздела 7 "Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена", а также документы, в результате анализа которых инспекцией установлено: исчислен НДС с экспортных отгрузок, заявленный в книге покупок за 2 квартал 2011 года, с декларацией по НДС за 3 квартал 2008 года р.7 стр. 7_010_03,. Таким образом, не подтверждена сумма налога, ранее исчисленная по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена, в размере 4 186 736 руб.

Заявителем в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года заявлено право на возмещение НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была подтверждена по ГТД.

В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в данном случае является 3 квартал 2008 г., трехлетний период, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ заканчивается 30.09.2011, налоговая декларация подана обществом 22.11.2011, то есть по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Кроме того, ГТД N 10102030/120908/0004321 не отражена в книге продаж за 3 квартал 2008 года.

При реализации товаров, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов на налогоплательщика возлагается обязанность представить определенный в ст. 165 НК РФ пакет документов.

На основании п.3.1 ст.165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных пп.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

В соответствии с п.10 ст. 165 НК РФ, указанные в п. 3.1 ст. 165 НК РФ документы, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1-3 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пп. 1 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, в срок не позднее 180 (270) календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.ст. 176 и 176.1 НК РФ.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

По представленным к налоговой проверке ГТД срок 180 (270) календарных дней с даты выпуска товара таможенным органом истек в налоговом периоде 2-3 кварталы 2009 года.

Проверка налоговых деклараций по НДС проведена за периоды 3-4 кварталы 2008 года на предмет исчисления сумм налога в соответствии со ст. 164 НК РФ, уточненные налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2008 года обществом не представлены.

Таким образом, основанием для отказа в возмещении является расхождение данных, отраженных в книге продаж за 3-4 кварталы 2008 года, и книге покупок за 2 квартал 2011 года с декларацией за 3 квартал 2008 года.

В нарушение требования ст. 88 НК РФ налоговый орган не указал на несоответствие книги продаж и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в ходе камеральной проверки и не предложил налогоплательщику внести исправления в декларацию, чем нарушил п. 3 ст. 88, п. п. 1, 6 ст. 101 НК РФ.

налогоплательщик 30.05.2012 исправил данное расхождение, подав в инспекцию уточненные налоговые декларации.

Утверждение налогового органа о том, что не представлена расшифровка номеров ГТД, по которым производилась исчисление НДС в декларациях за 3-4 кварталы 2008 года, не соответствует фактическим обстоятельствам. Письмом N 5 от 24.01.2012 в ответ на требование N 7945 от 13.10.2011 обществом представлены дополнительные документы, в том числе книги покупок и книги продаж за 3-4 кварталы 2008 года, в графе "Дата и номер счета-фактуры продавца" указан номер инвойса.

В книге продаж за 3 квартал 2011 в графе "Дата и номер счета-фактуры продавца" указан номер ГТД.

Право на вычет у организаций, реализующих товар на экспорт, определяется требованиями ст. 165 НК РФ о предоставлении следующих документов: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (далее в настоящей статье - российский таможенный орган места убытия).

Письмами N 136 от 08.08.2011(вх. N 36769 от 10.08.2011), N 2908/11 от 29.08.2011 (вх. N 39554 от 30.08.2011) в инспекцию представлен полный пакет документов, при этом к каждой ГТД приложен инвойс, следовательно, у налогового органа имелись все необходимые сведения, позволяющие идентифицировать начисления.

Кроме того, решения инспекции по камеральным проверкам противоречат выводам в решении этой же инспекции от 12.11.2012 N 12-12/113, принятом по результатам выездной налоговой проверки общества. Как указано на стр. 29 этого решения, приняты возражения общества на акт проверки, мотивированные тем, что в ходе выездной налоговой проверки представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2008 года и 1 квартал 2009 года, которые по техническим причинам не учтены при составлении акта N 12-12/676.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены решения, принятого Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.12.2012 по делу N А40-120249/12-99-615 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Р.Г. Нагаев

Судьи

В.Я. Голобородько С.Н. Крекотнев