Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2013 г. N 09АП-747/13 (ключевые темы: переработка - приобретение товаров - налоговое правонарушение - сумма налога, предъявленного налогоплательщику - налоговый период)

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2013 г. N 09АП-747/13

город Москва

19 февраля 2013 г.

А40-134577/12-140-944

Резолютивная часть постановления объявлена 12.02.2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 19.02.2013 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева,

Судей В.Я. Голобородько, Р.Г. Нагаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской

рассматривает в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 25 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.11.2012

по делу N А40-134577/12-140-944

по заявлению Федеральное государственное унитарное предприятие "Институт горючих ископаемых - научно-технический центр по комплексной переработке твердых горючих ископаемых"

(ОГРН 1037739574289; 119071, г. Москва, Ленинский пр-кт, д. 29, стр. 1)

к ИФНС России N 25 по г. Москве

(ОГРН 1047725054486; 115193, г. Москва, 5-я Кожуховская ул., д. 1/11)

третье лицо: УФНС России по г. Москве

(ОГРН 1047710091758), 115191, Москва г, Тульская Б. ул, 15

о признании недействительным решения (в части)

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен

от заинтересованного лица - Смирнов Д.В. от 05-01/042 от 09.01.2013

от третьего лица - не явился, извещен

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное унитарное предприятие "Институт горючих ископаемых-научно-технический центр по комплексной переработке твердых горючих ископаемых" (заявитель, Предприятие) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 25 по г. Москве (Инспекция, ответчик) о признании недействительным решения от 01.06.2012 г. N 12-18/67р о привлечении Федерального государственного унитарного предприятия "Институт горючих ископаемых-научно-технический центр по комплексной переработке твердых горючих ископаемых" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 604 340 руб., об уплате недоимки по НДС в размере 3 021 698 руб., пени в сумме 478 108 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, ИФНС России N 25 по г. Москве обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований - отказать.

Общество отзыв на апелляционную жалобу не представило.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. 266, ст. 268 АПК РФ.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей заявителя и заинтересованных лиц, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, в период с 07 июля 2011 г. по 22 февраля 2012 г. ИФНС России N 25 по г. Москве была проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика - Федерального государственного унитарного предприятия "Институт горючих ископаемых научно-технический центр по комплексной переработке твердых горючих ископаемых".

По результатам проверки ИФНС России N 25 по г. Москве был подготовлен Акт N 12-17/67а от 20 апреля 2012 г., в котором налогоплательщику предлагалось уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость и уплатить неуплаченный налог в размере 3 021 698 руб., а так же уплатить в бюджет штраф в размере 604 340 руб. и пени в размере 478 108 руб.

Основанием для отказа в возмещении заявленных вычетов послужило неправомерное, по мнению Инспекции, заявление ФГУП "ИГИ" суммы вычета НДС в 3 квартале 2010 года, тогда как право на вычет возникло во 2 квартале 2010 г. (счета-фактуры выставлены в мае 2010 г.).

По результатам выездной налоговой проверки ИФНС России N 25 по г. Москве было принято Решение N 12-18/67р от 01.06.2012 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с Решением ИФНС России N 25 по г. Москве N 12-18/67р от 01.06.2012 г. заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость, в виде взыскания штрафа в сумме 604 340 руб. обществу предложено уплатить неуплаченный налог в размере 3 021 698 руб. и пени в сумме 478 108 руб.

Не согласившись с решением инспекции в этой части, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по г. Москве от 18.07.2012 N 21-19/064270(решение инспекции оставлено без изменения.

Согласно решению ИФНС России N 25 по г. Москве N 12-18/67р от 01.06.2012 г. Инспекция признала неправомерным принятие к вычету НДС в 3 квартале 2010 г. в размере 3 021 698 руб. по счетам-фактурам, выставленным в адрес ФГУП "ИГИ" в мае 2010 г., что привело к неуплате налога в 3 квартале 2010 г.

Как указано налоговым органом в решении N 12-18/67Р от 01.06.2012 г., суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) подлежат вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

Суд считает данный вывод Инспекции неправомерным.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором возникло такое право.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, сформулированной в Постановлении Президиума от 15.06.2010 г. N 2217/10 по делу А12-8514/08-С36 статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Вместе с тем, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ и однократность его заявления.

Инспекцией установлено, что представленные в подтверждение налоговых вычетов, первичные документы соответствуют требованиям статей 169 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Все документы были предоставлены в полном объеме налогоплательщиком для проверки налоговому органу.

Нарушения трехлетнего срока для принятия к вычету Инспекцией не установлено. Кроме того, налоговым органом установлено, что НДС в предыдущие налоговые периоды к вычету ФГУП "Институт горючих ископаемых научно-технический центр по комплексной переработке твердых горючих ископаемых" не предъявлялся и не учитывался при определении налоговой базы.

Отказ налогового органа в признании права организации на возмещение НДС по указанному основанию является необоснованным, противоречащим действующему законодательству (в том числе нормативным актам Минфина РФ) и не соответствующим сложившейся практике арбитражных судов.

Применение вычета НДС в более позднем периоде не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом, поскольку при подтверждении правомерности налогового вычета у налогоплательщика возникает переплата этого же налога за предыдущие периоды, в которых вычет не заявлялся, но наступили условия его применения.

Согласно п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Таким образом, ФГУП "Институт горючих ископаемых научно-технический центр по комплексной переработке твердых горючих ископаемых" не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, так как действия организации не содержат состава налогового правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 122 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы налогового органа не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266-269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.11.2012 по делу N А40-134577/12-140-944 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.Н. Крекотнев

Судьи

В.Я. Голобородько Р.Г. Нагаев