Вопрос: Кафе "Ивушка" оказывает услуги общественного питания и является плательщиком ЕНВД. Часть неиспользуемых в своей деятельности помещений оно сдает в аренду. Планируется провести реконструкцию всего здания. Можно ли будет принять к вычету НДС по таким расходам? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.)

Кафе "Ивушка" оказывает услуги общественного питания и является плательщиком ЕНВД. Часть не используемых в своей деятельности помещений оно сдает в аренду. Планируется провести реконструкцию всего здания. Можно ли будет принять к вычету НДС по таким расходам?

Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров, переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД не являются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения на основании гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты имеет только налогоплательщик (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Суммы налога, предъявленные лицам, не являющимся плательщиками НДС, при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если предприятие осуществляет наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, оно обязано вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, исчислять и уплачивать по ним налоги и сборы в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) для реконструкции кафе, нельзя включить в налоговые вычеты - они должны быть отнесены на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (Постановление ФАС ВВО от 31.10.2007 N А28-1607/2007-23/11).

Можно принять к вычету часть "входного" НДС, если предприятие осуществляет другие виды деятельности, не подлежащие переводу на уплату ЕНВД, и ведет раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по реализации подлежащих налогообложению (освобожденных) операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ порядок ведения раздельного учета должен быть отражен в учетной политике предприятия для целей налогообложения. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается. (Письмо Минфина РФ от 11.09.2007 N 03-07-11/394, Постановление ФАС ДВО от 27.07.2007 N Ф03-А80/07-2/2097).

В.С. Михайлов

1 декабря 2007 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.