О заполнении формы налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу (А.Д. Немоляев, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 18, сентябрь 2007 г.)

О заполнении формы налогового расчета
по авансовым платежам по земельному налогу

Начиная с первого отчетного периода 2007 г. налогоплательщики представляют обновленную форму налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу.

Обязанность представлять налоговую декларацию по земельному налогу, так же как и налоговые расчеты по авансовым платежам, установлена ст. 398 НК РФ. Налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Отчетными периодами по земельному налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев. За указанные отчетные периоды представляются налоговые расчеты по авансовым платежам. Таким образом, чтобы исчислить земельный налог за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2007 г. налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых для предпринимательской деятельности, должны представить в налоговые органы налоговые расчеты не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября 2007 г.

Напомним, что налогоплательщиками по земельному налогу признаются юридические и физические лица, обладающие земельными участками на правах собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

В обязательном порядке представляют налоговые расчеты:

- организации (организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации);

- физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности (индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями).

Налоговые расчеты представляют только те организации и индивидуальные предприниматели (использующие земельные участки для предпринимательской деятельности), земельные участки которых находятся на территориях муниципальных образований, где введен земельный налог на основании главы 31 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), освобожденные от уплаты земельного налога на основании предоставляемых льгот на федеральном уровне, льгот, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами гг. Москвы и Санкт-Петербурга), международными договорами Российской Федерации, должны представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу.

Налогоплательщики определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков. Налогоплательщики определяются на основании следующих документов:

- Свидетельства о государственной регистрации права по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 18.02.98 N 219;

- Свидетельства о праве собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента РФ от 27.10.93 N 1767;

- Государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным постановлением Совмина РСФСР от 17.09.91 N 493;

- Свидетельства о праве собственности на землю по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.03.92 N 177;

- актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления, о предоставлении земельных участков.

При этом Указ Президента РФ N 1767, постановления Правительства РФ N 493 и N 177 отменены. Вместе с тем формы свидетельств, утвержденных названными правовыми актами, признаются действительными (Федеральный закон от 25.10.01 N 137-ФЗ (с изм. и доп. от 05.02.07) и ст. 8 Федерального закона от 29.11.04 N 141-ФЗ (с изм. и доп. от 31.12.05).

Один из важных показателей в налоговом расчете - это кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Сведения о стоимости земельных участков содержатся в государственном земельном кадастре. Государственную кадастровую оценку земель осуществляет Роснедвижимость. Указанное ведомство в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.08.04 N 418 (с изм. и доп. от 15.11.06), организует ведение государственного земельного кадастра, создание и ведение государственного кадастра объектов недвижимости, государственный земельный контроль, предоставление заинтересованным лицам сведений государственного земельного кадастра. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель для целей налогообложения земельным налогом определяется Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель. Государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению, виду функционального использования и проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения, результаты которой утверждают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость доводится до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления.

В случае отсутствия кадастровой стоимости земельных участков налоговый расчет подается в налоговые органы в следующем порядке.

Если результаты кадастровой оценки по состоянию на 1 января календарного года не утверждены до 1 марта этого года, то в отношении этих земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до их утверждения. В отношении таких земельных участков налогоплательщик представляет по истечении отчетного периода "нулевой" налоговый расчет по авансовым платежам.

После утверждения кадастровой оценки по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период. Если кадастровая стоимость доведена до окончания срока уплаты авансовых платежей за III квартал календарного года, то представляются уточненные налоговые расчеты за I и II кварталы календарного года с уплатой сумм авансовых платежей.

Если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости органами местного самоуправления не определен, то налогоплательщик обязан представить "нулевой" налоговый расчет. После утверждения такого порядка и получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию, а при условии, представленном в первом случае, - и уточненные налоговые расчеты за I и II кварталы календарного года.

Если кадастровая стоимость земельного участка и порядок ее доведения до налогоплательщиков определены, но до сведения налогоплательщика кадастровая стоимость земельного участка не доведена, то налогоплательщик обязан представить в налоговые органы "нулевой" налоговый расчет по авансовым платежам, а после получения официальных сведений о кадастровой стоимости земельных участков в порядке, установленном органами местного самоуправления, представить уточненную налоговую декларацию, а при условии, представленном в первом случае, - и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам за I и II кварталы календарного года.

Учитывая, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков официально доводятся до налоговых органов органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, при проведении камеральной налоговой проверки "нулевых" налоговых расчетов налоговые органы могут доводить до сведения налогоплательщиков полученную информацию о кадастровой стоимости земельных участков, которая в установленном порядке до них не доведена.

По вопросу исчисления налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка необходимо руководствоваться нормами ст. 390 и 396 НК РФ, исходя из которых следует, что налоговая база, размер которой зависит от кадастровой стоимости земельного участка, определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату. При этом такие изменения как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления налога в следующем налоговом периоде.

Кадастровая стоимость земельного участка будет являться налоговой базой, если налогоплательщику не предоставлены льготы. Налоговая база по земельному налогу определяется самостоятельно как налогоплательщиками-организациями, так и налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. При этом определяется налоговая база на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем указанным лицам на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. По земельным участкам, находящимся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если организация приобретает здание, то к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью. Налоговая база будет определяться пропорционально его доле в праве собственности на этот земельный участок. Если здание покупают несколько лиц, то налоговая база будет определяться пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на это здание.

Если налогоплательщик (в том числе индивидуальный предприниматель в отношении земельных участков, использующий их в предпринимательской деятельности), имеющий право на льготу в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, обладает несколькими земельными участками, которые расположены на территории одного муниципального образования, то уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму должно осуществляться в отношении одного из участков. При этом налогоплательщик должен самостоятельно определить, в отношении какого земельного участка налоговая база будет уменьшена на не облагаемую налогом сумму, оповестив об этом налоговый орган по месту нахождения земельного участка путем подачи заявления вместе с документами, подтверждающими право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу.

Если налогоплательщик, обладающий правом на льготу в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, имеет по одному земельному участку в нескольких муниципальных образованиях, то уменьшение налоговой базы должно осуществляться в отношении каждого из этих участков.

Учитывая, что налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности, по таким земельным участкам уменьшение на не облагаемую налогом сумму применяется только к налоговой базе, приходящейся на долю земельного участка, которая принадлежит налогоплательщику, имеющему право на уменьшение налоговой базы в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ.

Кроме того, хотелось бы обратить внимание на льготы по земельному налогу. Льготы предоставляются в соответствии со ст. 391 и 395 НК РФ и на местном уровне. Представительные органы муниципальных образований (гг. Москвы и Санкт-Петербурга) вправе предусмотреть любые налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом льготы, предусмотренные ст. 395 НК РФ, применяются вне зависимости от их упоминания в нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований.

Представительные органы муниципальных образований (гг. Москвы и Санкт-Петербурга) вправе предусмотреть, например, следующие налоговые льготы:

- для религиозных организаций - в отношении земельных участков, на которых расположены не только здания, строения религиозного и благотворительного назначения;

- для региональных общественных организаций инвалидов или других организаций инвалидов - в отношении земельных участков, не указанных в абзаце третьем п. 5 ст. 395 НК РФ;

- в отношении автомобильных дорог общего пользования, предоставленных гражданам (частные дороги).

При исчислении суммы авансового платежа учитываются суммы налоговых льгот и указываются в налоговом расчете. Данные суммы учитываются организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на льготы по земельному налогу, предоставляемые:

- в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы, установленные п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ. Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, то налоговая база принимается равной нулю;

- в отношении доли не облагаемой налогом площади земельного участка, установленные п. 2 ст. 387 НК РФ (в случае предоставления дополнительных льгот по земельному налогу, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами гг. Москвы и Санкт-Петербурга);

- в виде полного освобождения от налогообложения, установленные п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ. При этом значение, соответствующее сумме льгот по налоговой базе, учитывается с коэффициентом использования налоговой льготы (К1);

- в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой, общей совместной собственности, а также в случае если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступали несколько лиц;

- в соответствии с международными договорами Российской Федерации (ст. 7 НК РФ);

- в виде льготы по налогу, уменьшающей исчисленную сумму налога и (или) в виде снижения налоговой ставки (п. 2 ст. 387 НК РФ).

При представлении налогового расчета по авансовым платежам за отчетные периоды 2007 г. налогоплательщику необходимо учитывать, что форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу была утверждена приказом Минфина России от 19.05.05 N 66н. По данной форме налогоплательщики отчитывались за отчетные периоды 2005 г. и I квартал 2006 г.

Новая форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу была утверждена приказом Минфина России от 12.04.06 N 64н. Данную форму налогоплательщики применяли начиная с отчетности за второй отчетный период 2006 г.

Налоговый расчет за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2007 г. представляется в налоговые органы по отчетной форме, утвержденной приказом Минфина России от 12.04.06 N 64н, с учетом внесенных в нее изменений приказом Минфина России от 19.02.07 N 16н. Данную форму в 2007 г. налогоплательщики обязаны применять начиная с отчетности за первый отчетный период 2007 г., в том числе за полугодие и 9 месяцев 2007 г.

Основные разделы обновленного расчета по авансовым платежам по земельному налогу, где определяются налоговая база и сумма авансового платежа по земельному налогу, не изменились. Претерпели изменения Рекомендации по заполнению налогового расчета, при этом титульный лист изменился.

Изменения связаны с введением на федеральном уровне налоговой льготы в новой редакции, которая предусмотрена п. 9 ст. 395 НК РФ. Пункт 9 был добавлен в указанную статью НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации". Далее в соответствии с Федеральным законом от 03.06.06 N 75-ФЗ редакция льготы изменилась. Согласно новой редакции освобождаются от уплаты налога организации - резиденты особой экономической зоны в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок. При этом организациям - резидентам особой экономической зоны при составлении обновленного налогового расчета следует учитывать, что, заполняя раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу", они должны в строке 150 указывать код налоговой льготы - 3021194.

Статьей 394 НК РФ с учетом внесенных изменений Федеральным законом от 30.12.06 N 268-ФЗ установлены максимальные размеры налоговых ставок по земельному налогу по определенным видам земельных участков. Налоговые ставки не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, в частности, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В отношении земельных участков, предоставленных для дачного хозяйства, следует иметь в виду, что норма об установлении по указанным землям налоговой ставки в размере 0,3% введена в ст. 394 НК РФ Федеральным законом от 30.12.06 N 268-ФЗ и применяется начиная с 1 января 2007 г. За земли, предоставленные дачным хозяйствам, при составлении налогового расчета необходимо учитывать, что, заполняя раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу", дачные объединения должны в строке 030 указывать код категории земель - 003002000070.

В новой редакции Справочник категорий земли по строкам с кодами 003002000060, 003002000070 и 003002000080 пополнился таким наименованием категории земли, как "дачное хозяйство". Данные поправки соответствуют изменениям, внесенным в ст. 395 НК РФ, которые введены, как уже отмечалось, с 1 января 2007 г. Федеральным законом от 30.12.06 N 268-ФЗ.

В новой редакции изложены некоторые положения порядка заполнения налогового расчета, в частности по представлению налогового расчета в случае допущенных налогоплательщиком ошибок. Предусмотрено, что в случае внесения изменений в налоговый расчет при обнаружении налогоплательщиком неотражения сведений или ошибок, допущенных в истекшем отчетном периоде при исчислении авансовых платежей, налогоплательщик может представить уточненный налоговый расчет.

Если обнаружены ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым отчетным периодам, то в текущем отчетном периоде перерасчет налоговой базы и суммы авансовых платежей должен производиться за период, в котором были совершены ошибки. При этом уточненный налоговый расчет представляется по форме, действовавшей в отчетном периоде, за который вносятся изменения.

Еще одно изменение касается порядка подписания налогового расчета.

Так, достоверность и полноту сведений, представленных в налоговом расчете, подтверждает руководитель организации, индивидуальный предприниматель или представитель налогоплательщика в следующем порядке:

- при подтверждении сведений, указанных в налоговом расчете организацией, по строке "Руководитель" проставляется подпись руководителя организации;

- достоверность и полнота сведений, указанных в налоговом расчете индивидуального предпринимателя, подтверждается подписью индивидуального предпринимателя;

- если полномочия на подписание налогового расчета передаются представителю налогоплательщика, то расчет подтверждается подписью данного представителя. При подтверждении сведений, указанных в налоговом расчете, организацией - представителем налогоплательщика ставится подпись руководителя организации.

Кроме того, при заполнении титульного листа налогового расчета необходимо указать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика. При этом к налоговому расчету должна быть приложена копия документа, подтверждающего полномочия данного представителя.

Также следует иметь в виду, что при перерасчете налоговой базы и суммы авансовых платежей по земельному налогу не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный период, по которому налогоплательщиком производится перерасчет налоговой базы и суммы авансовых платежей по налогу.

Здесь следует обратить внимание на то, что уточнен порядок представления налогового расчета. Налоговый расчет по итогам отчетного периода представляется в налоговые органы, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков. При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, в налоговый орган, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, представляется один налоговый расчет. При этом если у налогоплательщика имеется несколько объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, то на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист соответствующего раздела 2, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Форма налогового расчета включает в себя:

- титульный лист, который заполняется в соответствии с приказом Минфина России от 19.02.07 N 16н, в связи с тем, что именно этим приказом внесены последние изменения в титульный лист;

- раздел 1 "Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)", который заполняется согласно приказу Минфина России от 19.02.07 N 16н, поскольку в указанный раздел данным приказом внесены соответствующие изменения;

- раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу", который заполняется на основании приказа Минфина России от 12.04.06 N 64н, так как на основании данного приказа сформирован раздел 2.

Титульный лист и разделы 1 и 2 представляют в составе налогового расчета все налогоплательщики. Сначала заполняется титульный лист, а затем разделы 1 и 2.

При заполнении раздела 2 необходимо воспользоваться Справочником категорий земель, который представлен в приложении 1 к Рекомендациям по заполнению налогового расчета, утвержденным приказом Минфина России от 19.05.05 N 66н, с учетом внесенных в него изменений приказом Минфина России от 19.02.07 N 16н.

В приложении 3 к приказу Минфина России от 12.04.06 N 64н представлены коды налоговых льгот, предоставляемых на федеральном уровне, в том числе предоставляемых резидентам особой экономической зоны по п. 9 ст. 395 НК РФ, а также устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (гг. Москвы и Санкт-Петербурга), кроме того, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.

На титульном листе указываются данные, характеризующие налоговый расчет, на котором все организации или индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, указывают:

- вид представляемого налогового расчета (первичный или корректирующий). Если представляется уточненный налоговый расчет в реквизите титульного листа "Вид документа", то указывается код "3" (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какой по счету уточненный налоговый расчет представляется;

- год, за который подается налоговый расчет;

- основные сведения об организации или индивидуальном предпринимателе;

- ИНН, КПП - для организации;

- ИНН - для индивидуального предпринимателя;

- код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД).

Налогоплательщик, выступающий в качестве инвестора по каждому соглашению о разделе продукции, указывает ИНН и КПП по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях такого соглашения.

Титульный лист подписывают руководитель организации или налогоплательщик - индивидуальный предприниматель. В случае передачи полномочий на подписание налогового расчета представителю налогоплательщика достоверность сведений подтверждается подписью представителя налогоплательщика.

На титульном листе также отражаются количество страниц, на которых составлен налоговый расчет, и количество листов подтверждающих документов (или их копий), приложенных к нему, включая копии документов, подтверждающих полномочия представителя налогоплательщика, приложенных к налоговому расчету.

Раздел 2 заполняется отдельно по каждому земельному участку, отнесенному к определенной категории земель.

Категория земель указывается в актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков; договорах, предметом которых являются земельные участки; документах государственного земельного кадастра; документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. При этом отнесение земель к категориям осуществляется согласно действующему законодательству Российской Федерации в соответствии с их целевым назначением и правовым режимом.

По строке 010 проставляется кадастровый номер земельного участка. Здесь следует обратить внимание на то, что если земельные участки не прошли кадастровый учет и по ним отсутствует кадастровый номер, то такие земельные участки признаются объектом налогообложения земельным налогом на основании правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов, выданных соответствующими органами до введения Закона N 122-ФЗ.

По строке 020 вписывается код по ОКАТО того муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок. По указанному коду уплачивается сумма земельного налога за данный объект.

По строке 030 указывается код категории земель. Напомним, что коды определяются в соответствии с приложением 1 к Рекомендациям по заполнению налогового расчета, утвержденным приказом Минфина России от 19.05.05 N 66н. Налоговый орган может проверить правильность заполнения налогоплательщиком строки 030 по сведениям, представляемым органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра.

Строку 040 заполняют в том случае, если земельный участок используется под жилищное строительство. В этом случае проставляется знак "V" в поле "3 года" или "свыше 3 лет" в зависимости от периода проектирования и строительства, проводимого в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность на условиях осуществления жилищного строительства.

По строке 050 отражается кадастровая стоимость земельного участка.

Напомним, что кадастровая стоимость земельного участка доводится до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами власти гг. Москвы и Санкт-Петербурга).

Cтроку 060 заполняют организации и индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой или совместной собственности. По указанной строке отражается доля налогоплательщика в праве на земельный участок. Данная строка также заполняется, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. Доля налогоплательщика указывается, если в качестве покупателей объектов недвижимости выступают несколько лиц.

Строки 070-180 заполняют организации и индивидуальные предприниматели, которые пользуются налоговыми льготами по земельному налогу.

В налоговом расчете для налоговых льгот, предоставляемых на федеральном и местном уровнях, предусмотрены разные строки.

Сведения в строки 070-100 вносят те налогоплательщики, для которых установлена льгота в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы.

Если льготы установлены органами муниципальных образований на основании положений п. 2 ст. 387 НК РФ, то заполняются строки 070 и 080. Строки 090 и 100 заполняются, если основанием для льготы служит п. 5 ст. 391 НК РФ.

В п. 5 ст. 391 НК РФ говорится о не облагаемой налогом сумме в размере 10000 руб., которая касается налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

К ним, в частности, относятся:

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

- инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г., инвалиды с детства, инвалиды Великой Отечественной войны и боевых действий;

- ветераны Великой Отечественной войны и боевых действий;

- граждане, имеющие право на получение социальной поддержки, подвергшиеся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, объединении "Маяк", на Семипалатинском полигоне;

- граждане, принимавшие участие в испытаниях ядерного оружия и перенесшие лучевую болезнь.

В строках 070 и 090 отражается код налоговой льготы (коды представлены в приложении 3 к приказу Минфина России от 12.04.06 N 64н).

По строке 070 проставляется код 3022100, а по строке 090, в зависимости от категории лица, - один из кодов 3021210-3021270.

По строкам 080 и 100 указывается не облагаемая налогом сумма, уменьшающая налоговую базу. По строке 080 отражается не облагаемая налогом сумма, установленная представительными органами муниципальных образований, а по строке 100 - сумма в размере 10000 руб.

Если показатель строки 080 или 100 либо сумма показателей этих строк превышает размер налоговой базы, определенной по земельному участку (строка 050), то налоговая база принимается равной нулю.

Сведения в строках 110 и 120 отражают налогоплательщики, которым предоставлена льгота в виде доли не облагаемой площади земельного участка.

Строки 110 и 120 заполняются, если льгота установлена на местном уровне (органами муниципальных образований). При этом код налоговой льготы необходимо вписать в строку 110 (код 3022300). Доля не облагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка вписывается в строку 120 и указывается в десятичных дробях с точностью до сотых долей.

Сведения в строках 130 и 140 отражаются теми налогоплательщиками, которым предоставлена льгота в виде освобождения от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ, т.е. если льгота установлена органами муниципальных образований. При этом код налоговой льготы вписывается в строку 130 (код 3022400) - приложение 3 к приказу Минфина России от 12.04.06 N 64н.

По строке 140 приводится сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1. Данную сумму указывают организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право на льготы по налогу, установленные органами муниципальных образований (п. 2 ст. 387 НК РФ). Значение показателя строки 140 рассчитывается по следующей формуле - (строка 050 х (1 - строка 180).

Данные в строки 150 и 160 заносятся в том случае, если налогоплательщик пользуется льготой в виде освобождения от налогообложения и если такое освобождение предоставлено на федеральном уровне. В строку 150 вписывается, в зависимости от категории налогоплательщика, один из кодов 3021110-3021194.

По строке 160 отражается сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1. Значение показателя строки 160 рассчитывается по следующей формуле: (строка 050 х (1 - строка 180).

По строке 170 указывается количество полных месяцев использования налоговой льготы в отчетном периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

По строке 180 указывают коэффициент К1, который рассчитывают следующим образом: количество полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, делят на количество календарных месяцев в отчетном периоде, причем месяцы возникновения и прекращения права на льготу принимаются за полные. Полученный результат в виде десятичной дроби с двумя знаками после запятой вписывают в строку 180.

Если права на налоговую льготу не возникало, то по строке 170 указывается цифра "0", а по строке 180 - "1".

В строку 190 вносится величина налоговой базы, порядок расчета которой зависит от права налогоплательщика на соответствующие льготы.

Если организация и индивидуальный предприниматель пользуются льготой в виде не облагаемой налогом суммы, установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 2 ст. 387 НК РФ) или в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ, то налоговая база рассчитывается по одной из следующих формул:

- строка 190 = строка 050 - строка 080;

- строка 190 = строка 050 - строка 100;

- строка 190 = (строка 050 - (строка 080 + строка 100).

Если земельные участки полностью освобождены от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 387 или ст. 395 НК РФ, то следует воспользоваться следующей формулой:

- строка 190 = строка 050 - строка 140 или

- строка 190 = строка 050 - строка 160.

Если не облагается только доля площади земельного участка, то для расчета налоговой базы применяется следующая формула:

- строка 190 = (строка 050 - (строка 050 х строка 120 х (1 - строка 180).

Если земельный участок, в отношении которого применяются льготы, находится в общей долевой, общей совместной собственности, а также если в качестве покупателей здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, то налоговая база рассчитывается следующим образом. Кадастровая стоимость земельного участка (строка 050) корректируется на величину доли налогоплательщика в праве на земельный участок (строка 120), т.е. налоговая база определяется по одной из следующих формул:

- строка 190 = строка 050 х строка 060 - строка 080;

- строка 190 = строка 050 х строка 060 - строка 100;

- строка 190 = (строка 050 х строка 060) - (строка 080 + строка 100);

- строка 190 = строка 050 х строка 060 - строка 140;

- строка 190 = строка 050 х строка 060 - строка 160;

- строка 190 = (строка 050 х строка 060) - ((строка 050 х строка 060) х (строка 120 х (1 - строка 180)).

По строке 200 указывается налоговая ставка.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами гг. Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% только в отношении земельных участков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. По остальным землям налоговая ставка устанавливается в размере 1,5%. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и разрешенного использования земельного участка.

По строке 210 вписывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода. Если возникновение (прекращение) в течение отчетного периода соответствующих прав на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав, а если после 15-го числа - месяц прекращения прав.

По строке 220 указывается коэффициент К2, который используется при определении суммы земельного налога и применяется в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода. Значение данного коэффициента рассчитывается путем деления количества полных месяцев владения земельным участком (строка 210) на количество календарных месяцев в отчетном периоде. Полученный результат отражается по строке 220. Если участок использовался в течение всего отчетного периода, то по строке 220 ставится единица, а по строке 210 указывается соответственно "3", "6" и "9".

По строке 230 указывается сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период. Данный показатель равен:

- строка 230 = 1/4 (строка 190 х строка 200 х строка 220) : 100.

В отношении участков, приобретенных (предоставленных) в собственность на условиях осуществления жилищного строительства, авансовый платеж рассчитывается по одной из следующих формул:

- строка 230 = 1/4 (строка 190 х строка 200 х строка 220) : 100 х 2 (если по строке 040 знаком "V" отмечен квадрат с надписью "3 года");

- строка 230 = 1/4 (строка 190 х строка 200 х строка 220) : 100 х 4 (если по строке 040 знаком "V" отмечен квадрат с надписью "свыше 3 лет").

Строки 240 и 250 заполняются, если для отдельной категории налогоплательщиков представительными органами муниципального образования установлена льгота в виде снижения ставки налога или уменьшения исчисленной суммы налога согласно п. 2 ст. 387 НК РФ.

По строке 240 отражается код этой льготы - 3022200, а по строке 250 - ее сумма. Если льгота установлена в виде снижения ставки, то ее сумма определяется по следующей формуле:

- строка 250 = 1/4 (строка 190 х (налоговая ставка - пониженная ставка) : 100.

При установлении налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога в процентах (например, 25%), сумма налоговой льготы рассчитывается по следующей формуле:

Строка 250 = (строка 230 х 25%) : 100%.

По строке 260 указывается исчисленная сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет за отчетный период. Если показатели в строках 240 и 250 отсутствуют, то в строку 260 переносится показатель из строки 230.

У налогоплательщика, который пользуется льготой, сумма налога равна:

строка 260 = строка 230 - строка 250.

В разделе 1 отражается сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика. Данная сумма рассчитывается на основании показателей раздела 2 налогового расчета. Данный раздел заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований.

По строке 001 указывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции).

По строке 010 вписывается код бюджетной классификации, по которому зачисляется сумма авансового платежа по земельному налогу.

По строке 020 отражается код административно-территориального образования, на территории которого уплачивается сумма авансового платежа.

Если по месту нахождения земельного участка по соответствующему коду КБК и ОКАТО сумма авансового платежа подлежит уплате в бюджет, то заполняется строка 030. Значение показателя данной строки равно сумме значений строки 260 всех представленных разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК.

Коды категорий земель "берутся" из приложения 1 к Рекомендациям по заполнению налогового расчета, в котором указан Справочник категорий земель. Данный Справочник, как уже было сказано, утвержден приказом Минфина России от 19.05.05 N 66н, однако с учетом внесенных в него изменений приказом Минфина России от 19.02.07 N 16н некоторые наименования категорий земель изменились. Именно поэтому представим коды земель, которые необходимо отражать при заполнении налогового расчета:

- 003001000000 - земли сельскохозяйственного назначения, к которым относятся:

- 003001000010 - сельскохозяйственные угодья;

- 003001000020 - земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты от воздействия негативных природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, а также занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;

- 003001000030 - прочие земли сельскохозяйственного назначения;

- земли поселений (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 19.02.07 N 16н, эти земли переименованы в Справочнике в земли населенных пунктов и им присвоен код 003002000000), к которым относятся:

- 003002000010 - земли в пределах населенных пунктов (также изменено название приказом Минфина России от 19.02.07 N 16н), отнесенные к территориальным зонам сельскохозяйственного использования;

- 003002000020 - земли, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

- 003002000030 - земли, предоставленные для жилищного строительства;

- 003002000040 - земли, приобретенные в собственность юридическими и физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства);

- 003002000050 - земли, приобретенные в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства;

- 003002000060 - земли, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 19.02.07 N 16н, а также дачного хозяйства;

- 003002000070 - земли, предоставленные юридическим лицам для ведения садоводства и огородничества или животноводства, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 19.02.07 N 16н, а также дачного хозяйства;

- 003002000080 - земли, предоставленные физическим лицам для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 19.02.07 N 16н, а также дачного хозяйства;

- 003002000090 - земли в пределах поселений, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 19.02.07 N 16н, эти земли переименованы в Справочнике в земли населенных пунктов, отнесенные к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур;

- 003002000100 - прочие земельные участки;

- 003003000000 - земли промышленности, энергетики и т.д. (их перечень здесь мы представлять не будем, поскольку изменений по их наименованию не произошло).

Коды налоговых льгот представлены в приложении 3 к приказу Минфина России от 12.04.06 N 64н. Приложение 3 содержит коды налоговых льгот, предоставляемых в соответствии со ст. 395, п. 5 ст. 391, п. 2 ст. 387 и ст. 7 НК РФ. Коды налоговых льгот изменений не претерпели. Однако, как уже было сказано, наименование льготы по коду 3021194 изменилось.

При заполнении налогового расчета следует помнить, что к налоговым льготам, предоставляемым на федеральном уровне, относятся:

- налоговые льготы, предусматривающие освобождение от налогообложения;

- налоговые льготы, уменьшающие величину налоговой базы, предоставленные в виде не облагаемой налогом суммы.

К налоговым льготам, устанавливаемым нормативными актами представительных органов муниципальных образований (гг. Москвы и Санкт-Петербурга), относятся:

- льготы, предоставляемые в виде не облагаемой налогом суммы;

- льготы, уменьшающие исчисленную сумму налога и (или) в виде снижения налоговой ставки;

- льготы в виде необлагаемой площади земельного участка;

- льготы в виде освобождения от налогообложения.

Также используются льготы, предусмотренные международными договорами Российской Федерации.

Рассмотрим на примере особенности заполнения налогового расчета (пример).

Пример.

Предположим, что основным видом деятельности ООО "Бетон" являются производство и реализация строительных материалов, конструкций и изделий, стеновых материалов, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, специализированных работ, удовлетворение потребностей народного хозяйства и населения в строительстве объектов производственного и хозяйственного назначения, жилых домов и садоводческих построек. ООО "Бетон" расположен в крупном рабочем поселке. Общество на строительной площадке возводит жилой дом для проживания в нем своих работников, имеет спортивную площадку и земельный участок для садоводческих построек. Таким образом, ООО "Бетон" занимает четыре земельных участка под производственной деятельностью, строительством жилого дома, спортивной площадкой и садоводческими постройками. На каждый земельный участок организации выдан документ - Свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Организация осуществляет свою деятельность, находясь на территории одного из муниципальных образований. Код по ОКАТО административно-территориального образования - 46483000000 (условный).

Земельному участку, на котором осуществляется производственная деятельность, присвоен кадастровый номер 22:43:270000:5021 (условный). Кадастровая стоимость земельного участка составила 10000000 руб. Налоговая ставка в отношении земель, занятых производственными объектами, установлена органом муниципального образования в нормативном правовом акте в размере 1,1%.

Земельный участок, занятый под строительство жилого дома, предоставлен организации 5 июня текущего года. Этому участку присвоен кадастровый номер 22:43:270000:5067 (условный). Кадастровая стоимость земельного участка, занимаемого указанным объектом, составила 1790000 руб. В муниципальном образовании, где находится ООО "Бетон", налоговые ставки в отношении земель, занятых объектами строительства жилых домов, установлены представительным органом муниципального образования в размере 0,2%. Органы муниципального образования установили по земельным участкам, занятым под строительство жилых домов, налоговую льготу в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 300000 руб.

Земельный участок, занятый спортивной площадкой, имеет кадастровый номер 22:43:270000:5022 (условный). Кадастровая стоимость данного земельного участка составила 950000 руб. Налоговые ставки в отношении земель, занятых спортивными сооружениями, установлены представительным органом муниципального образования в размере 1%. Органы муниципального образования установили по земельным участкам, занятым спортивными сооружениями, налоговую льготу, уменьшающую исчисленную сумму налога, в размере 50%.

Земельный участок, предоставленный 10 мая текущего года для садоводческих построек, имеет кадастровый номер 22:43:270000:5064 (условный). Кадастровая стоимость данного земельного участка составила 1000500 руб. Налоговые ставки в отношении земель, занятых садоводческими постройками, установлены представительным органом муниципального образования в размере 0,3%. Органы муниципального образования установили по земельным участкам, занятым садоводческими постройками, налоговую льготу, уменьшающую исчисленную сумму налога, в размере 30%.

Налоговый расчет заполняется за третий отчетный период 2007 г. (9 месяцев).

Сначала заполняется раздел 2. Затем показатели раздела 2 переносят в раздел 1. По каждому земельному участку составляется отдельный лист раздела 2. Общество с ограниченной ответственностью "Бетон" раздел 2 заполняет четыре раза, так как у него четыре земельных участка.

По земельному участку, на котором осуществляется производственная деятельность, раздел 2 заполняется в следующем порядке:

- по строке 010 записывается кадастровый номер земельного участка, занятого производством, - "22:43:270000:5021";

- по строке 020 вписывается код ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок и по которому подлежит уплате сумма авансового платежа, - "46483000000";

- по строке 030 отражается код категории земель - "003002000090" (это код категории земель в пределах населенных пунктов, отнесенных к производственным территориальным зонам);

- по строке 040 в отведенном поле "3 года" и "свыше 3 лет" делается соответствующая отметка, подтверждающая использование земельного участка под жилищное строительство в течение определенного периода. ООО "Бетон" по строке 040 в поле "3 года" и "свыше 3 лет" проставляются прочерки;

- по строке 050 показывается кадастровая стоимость земельного участка в целых рублях - "10000000";

- по строке 060 проставляется прочерк, поскольку организации земельный участок предоставлен полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком;

- по строке 070 проставляется прочерк, поскольку ООО "Бетон" по указанному земельному участку не имеет права на льготу в виде не облагаемой налогом суммы, установленную представительными органами муниципального образования в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ;

- по строке 080 отражается не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, установленная п. 2 ст. 387 НК РФ. В связи с тем, что такой льготы не установлено по земельным участкам, занятым производственной деятельностью, по указанной строке ООО "Бетон" проставляется прочерк;

- по строкам 090-100 проставляются прочерки, поскольку не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы по п. 5 ст. 391 НК РФ, не установлена для данной организации (эта льгота предоставляется физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям);

- по строкам 110-120 должны быть указаны код налоговой льготы, предоставленной в виде не облагаемой площади земельного участка, и доля необлагаемой площади участка в общей площади земельного участка, устанавливаемая представительным органом муниципального образования на основании п. 2 ст. 387 НК РФ;

- по строкам 130-140 должны быть указаны код налоговой льготы и сумма налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения от налогообложения по п. 2 ст. 387 НК РФ. Организации не предоставлены такие льготы, поэтому по строкам 110-140 проставляются прочерки;

- по строкам 150-160 должны быть указаны код налоговой льготы и сумма льготы в виде полного освобождения от налогообложения по ст. 395 НК РФ. Организация не освобождена от уплаты земельного налога, поэтому по строкам 150-160 проставляются прочерки;

Продолжение примера

- по строке 170 вписывается цифра "0", а по строке 180 - цифра "1", в связи с тем, что у организации в течение отчетного периода не возникало права на налоговую льготу в виде освобождения от налогообложения;

- по строке 190 указывается налоговая база, которая рассчитывается как разность значений строки 050 и строки 080. Организация не имеет льготы по налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленной в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативным правовым актом муниципального образования. В связи с этим значение строки 050 переносится в строку 190. Организация по строке 190 указывает цифру "10000000";

- по строке 200 организацией проставляется размер налоговой ставки - "1,1";

- по строке 210 указывается цифра "9", поскольку земельный участок используется весь отчетный период, а по строке 220 - цифра "1";

- по строке 230 указывается сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период, которая рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы (строка 190), налоговой ставки (строка 200) и коэффициента К2 (строка 220), деленного на 100 : Сумма авансового платежа = 0,25 х (10000000 руб. х 1,1 х 1) : 100 = 27500 руб.;

- по строке 240 должен указываться код налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога. Организацией по этой строке проставляется прочерк;

- по строке 250 отражается сумма налоговой льготы, уменьшающая исчисленную сумму налога, установленная согласно п. 2 ст. 387 НК РФ. Организацией по этой строке проставляется прочерк;

- по строке 260 указывается исчисленная сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период. Поскольку организации льгота, уменьшающая исчисленную сумму налога, не установлена, данные по строке 230 переносятся в строку 260. Организацией по строке 260 указывается цифра "27500".

По земельному участку, занятому строительством жилого дома, раздел 2 заполняется в следующем порядке:

- по строке 010 указывается кадастровый номер земельного участка, на котором ведется строительство жилого дома, - "22:43:270000:5067";

- по строке 020 указывается код по ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок, - "46483000000";

- по строке 030 указывается код категории земель - "003002000030" (код категории земель в пределах населенных пунктов, отнесенных к земельным участкам, предоставленным для жилищного строительства);

- земельный участок, предоставленный ООО "Бетон" 5 июня текущего года, используется для строительства жилого дома, поэтому в строке 040 в отведенном поле "3 года" проставляется знак "V", а в поле "свыше 3 лет" указывается прочерк;

- по строке 050 указывается кадастровая стоимость земельного участка в целых рублях - "1790000";

- по строке 060 проставляется прочерк в связи с тем, что организации земельный участок предоставлен полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком;

- за земельный участок, занятый строительством жилого дома, установлена льгота в виде не облагаемой налогом суммы в размере 300000 руб. Именно поэтому по строке 070 проставляется код налоговой льготы - "3022100", а по строке 080 - сумма налоговой льготы - "300000";

- ООО "Бетон" не имеет права на льготу в виде доли необлагаемой площади участка (п. 2 ст. 387 НК РФ) и в виде освобождения от налогообложения по п. 2. ст. 387 и ст. 395 НК РФ, поэтому по строкам 090-160 проставляются прочерки;

- по строке 170 указывается цифра "0", а по строке 180 - цифра "1";

- по строке 190 указывается налоговая база, которая рассчитывается как разность значений строки 050 и строки 080. В связи с тем, что ООО "Бетон" имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы, установленную в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ органом муниципального образования, налоговая база равна: 1790000 руб. - 300000 руб. = 1490000 руб.;

- по строке 200 отражается налоговая ставка - "0,2";

- по строке 210 указывается цифра "4";

- по строке 220 указывается отношение количества полных месяцев владения земельным участком к количеству календарных месяцев в отчетном периоде. Организации земельный участок для строительства жилого дома предоставлен 5 июня. Следовательно, земельный участок используется 4 месяца в течение отчетного периода (9 месяцев). Именно поэтому коэффициент К2 рассчитывается следующим образом: 4 месяца : 9 месяцев = 0,44;

- по строке 230 указывается сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период, которая рассчитывается как одна четвертая произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленного на 100. Сумма авансового платежа = 0,25 - (1490000 руб. х 0,2 х 0,44) : 100 = 328 руб.;

- по строке 240, где указывается код налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму авансового платежа, проставляется прочерк;

- по строке 250, в которой отражается сумма налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога по п. 2 ст. 387 НК РФ, проставляется прочерк;

- по строке 260, где указывается исчисленная сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, указывается цифра "328".

По земельному участку, занятому спортивной площадкой, раздел 2 заполняется в следующем порядке:

- по строке 010 указывается кадастровый номер земельного участка - "22:43:270000:5022";

- по строке 020 указывается код по ОКАТО муниципального образования - "46483000000";

- по строке 030 указывается код категории земель - "003002000100" (код категории земель в пределах населенных пунктов, отнесенных к прочим земельным участкам);

- по строке 040 в отведенном поле "3 года" и "свыше 3 лет" указываются прочерки, поскольку земельный участок под спортивной площадкой не используется для строительства жилых домов;

- по строке 050 указывается кадастровая стоимость участка - "950000";

- по строке 060 проставляется прочерк, поскольку данный земельный участок предоставлен полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком;

- по строкам 070-160 проставляются прочерки, поскольку общество за земельный участок, занятый спортивной площадкой, не имеет права на льготу в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы, установленной п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ, а также в виде доли не облагаемой площади участка (п. 2 ст. 387 НК РФ) и в виде освобождения от налогообложения по п. 2. ст. 387 и ст. 395 НК РФ;

- по строке 170 указывается цифра "0", а по строке 180 - цифра "1";

- по строке 190 указывается налоговая база, рассчитанная как разность значений строки 050 и строки 080. ООО"Бетон" не имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы, установленную п. 2 ст. 387 НК РФ, поэтому налоговой базой будет кадастровая стоимость земельного участка. По строке 190 указывается - "950000";

- по строке 200 отражается налоговая ставка - "1,0";

- по строке 210 указывается цифра "9", поскольку участок под спортивной площадкой налогоплательщик использовал в течение всего отчетного периода (9 месяцев);

- по строке 220 указывается цифра "1";

- по строке 230 указывается сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период. Сумма авансового платежа рассчитывается следующим образом: 0,25 х (950000 руб. х 1,0 х 1) : 100 = 2375 руб.;

- по строке 240 должен вписываться код налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога. По данному земельному участку по строке 240 указывается - "3022200";

- по строке 250 указывается сумма налоговой льготы, которая равна: (2375 руб. х 50%) : 100% = 1188 руб.;

- по строке 260 указывается исчисленная сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, которая определяется как разность значений строк с кодами 230 и 250. Исчисленная сумма авансового платежа = 2375 руб. - 1188 руб. = 1187 руб.

По земельному участку, занятому садоводческими постройками, раздел 2 заполняется в следующем порядке:

- по строке 010 указывается кадастровый номер земельного участка - "22:43:270000:5064";

- по строке 020 указывается код по ОКАТО муниципального образования - "46483000000";

- по строке 030 указывается код категории земель - "003002000070" (код категории земель в пределах населенных пунктов, предоставленных юридическим лицам для ведения садоводства, огородничества, животноводства, а также дачного хозяйства);

- земельный участок под садоводческими постройками не используется для строительства жилых домов, поэтому в строке 040 в отведенном поле "3 года" и "свыше 3 лет" указываются прочерки;

- по строке 050 указывается кадастровая стоимость участка - "1000500";

- по строке 060 проставляется прочерк, поскольку данный земельный участок предоставлен полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком;

- по строкам 070-160 проставляются прочерки, поскольку за земельный участок, занятый садоводческими постройками, не предоставлена льгота в виде не облагаемой налогом суммы, установленная п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ, а также в виде доли необлагаемой площади участка (п. 2 ст. 387 НК РФ) и в виде освобождения от налогообложения по п. 2. ст. 387 и ст. 395 НК РФ;

- по строке 170 указывается цифра "0", а по строке 180 - цифра "1";

- по строке 190 указывается налоговая база, рассчитанная как разность значений строки 050 и строки 080. Льгота в виде не облагаемой налогом суммы по п. 2 ст. 387 НК РФ за указанный земельный участок не предоставлена, поэтому налоговой базой будет служить кадастровая стоимость земельного участка. По строке 190 указывается цифра "1000500";

- по строке 200 отражается налоговая ставка - "0,3";

- по строке 210 указывается цифра "5", поскольку участок под садовыми постройками использовался в течение 5 месяцев отчетного периода (9 месяцев);

- по строке 220 указывается отношение количества полных месяцев владения земельным участком к количеству календарных месяцев в отчетном периоде. Земельный участок для садоводческих построек предоставлен 10 мая. Следовательно, земельный участок используется 5 месяцев, поэтому коэффициент К2 рассчитывается следующим образом: 5 месяцев : 9 месяцев = 0,56;

- по строке 230 указывается сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период. Сумма авансового платежа = 0,25 х (1000500 руб. х 0,3 - 0,56) : 100 = 420 руб.;

- по строке 240 должен вписываться код налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога- "3022200";

- по строке 250 указывается сумма налоговой льготы, которая рассчитывается следующим образом:

(420 руб. х 30 %) : 100 % = 126 руб.;

- по строке 260 указывается исчисленная сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, которая определяется как разность значений строк с кодами 230 и 250. Исчисленная сумма авансового платежа рассчитывается следующим образом: 420 руб. - 126 руб. = 294 руб.

После того, как заполнены разделы 2 по четырем участкам, можно приступать к заполнению показателей раздела 1. Четыре земельных участка расположены в пределах одного муниципального образования, поэтому данный раздел заполняется по всем четырем земельным участкам.

Раздел 1 заполняется следующим образом:

- по строке 001 проставляется прочерк;

в первом блоке строк 010-030 проставляются:

- по строке 010 КБК - "182 1 06 06023 10 1000 110";

- по строке 020 код по ОКАТО - "46483000000";

- по строке 030 - сумма исчисленного авансового платежа по земельному участку, используемому в производственной деятельности, - "27500";

во втором блоке строк 010-030 проставляются:

- по строке 010 КБК - "182 1 06 06023 10 1000 110";

- по строке 020 код по ОКАТО - "46483000000";

- по строке 030 - сумма исчисленного авансового платежа по земельному участку, занятому строительством жилого дома, - "328";

в третьем блоке строк 010-030 проставляются:

- по строке 010 КБК - "182 1 06 06023 10 1000 110";

- по строке 020 код по ОКАТО - "46483000000";

- по строке 030 - сумма исчисленного авансового платежа по земельному участку, занятому спортивной площадкой, - "1187";

в четвертом блоке строк 010-030 проставляются:

- по строке 010 КБК - "182 1 06 06023 10 1000 110";

- по строке 020 код по ОКАТО - "46483000000";

- по строке 030 - сумма исчисленного авансового платежа по земельному участку, используемому под садоводческие постройки, - "294".

Сведения, указанные в разделе 1, подтверждаются подписью руководителя организации.

/----------------------------------------------------------------------------------------------------------------\

|  |           |  |              /-----------------------------------\                                       |   |

|--/ штрих-код \--/          ИНН | 0| 0| 6| 3| 1| 2| 1| 4| 2| 1| 1| 0|                                       |   |

|    5300 3034                   \-----------------------------------/                                       |   |

|                                /--------------------------\       /--------\                               |   |

|                           КПП  | 6| 3| 1| 2| 0| 3| 0| 0| 5|  Стр. |0 |0 |2 |                               |   |

|                                \--------------------------/       \--------/                               |   |

|                                                                                  Форма по КНД 1153003      |   |

|                                                                                          Раздел 00001      |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

|                      Раздел 1. Сумма авансового платежа по земельному налогу,                              |   |

|                      подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)                              |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

|  Наименование показателя                Код                      Значение показателя                       |   |

|                                       строки                                                               |   |

|                                                                                                            |   |

|  Наименование соглашения о              001    /---------------------------------------------------------\ |   |

|  разделе продукции (для участков               |                                                         | |   |

|  недр, предоставленных в                       |                                                         | |   |

|  пользование на условиях СРП)                  \---------------------------------------------------------/ |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                /---------------------------------------\

|  Код бюджетной классификации            010    |1|8|2|1|0|6|0|6|0|2|3|1|0|1|0|0|0|1|1|0|                   |   |

|                                                \---------------------------------------/                   |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                /---------------------\

|  Код по ОКАТО                           020    |4|6|4|8|3|0|0|0|0|0|0|                                     |   |

|                                                \---------------------/                                     |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                /-----------------------------\

|  Сумма авансового платежа по            030    | | | | | | | | | | |2|7|5|0|0|                             |   |

|  налогу, подлежащая уплате в                   \-----------------------------/                             |   |

|  бюджет (руб.)                                                                                             |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                /---------------------------------------\

|  Код бюджетной классификации            010    |1|8|2|1|0|6|0|6|0|2|3|1|0|1|0|0|0|1|1|0|                   |   |

|                                                \---------------------------------------/                   |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                /---------------------\

|  Код по ОКАТО                           020    |4|6|4|8|3|0|0|0|0|0|0|                                     |   |

|                                                \---------------------/                                     |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                /-----------------------------\

|  Сумма авансового платежа по            030    | | | | | | | | | | | | |3|2|8|                             |   |

|  налогу, подлежащая уплате в                   \-----------------------------/                             |   |

|  бюджет (руб.)                                                                                             |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                /---------------------------------------\

|  Код бюджетной классификации            010    |1|8|2|1|0|6|0|6|0|2|3|1|0|1|0|0|0|1|1|0|                   |   |

|                                                \---------------------------------------/                   |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                /---------------------\

|  Код по ОКАТО                           020    |4|6|4|8|3|0|0|0|0|0|0|                                     |   |

|                                                \---------------------/                                     |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                /-----------------------------\

|  Сумма авансового платежа по            030    | | | | | | | | | | | |1|1|8|7|                             |   |

|  налогу, подлежащая уплате в                   \-----------------------------/                             |   |

|  бюджет (руб.)                                                                                             |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                /---------------------------------------\

|  Код бюджетной классификации            010    |1|8|2|1|0|6|0|6|0|2|3|1|0|1|0|0|0|1|1|0|                   |   |

|                                                \---------------------------------------/                   |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                /---------------------\

|  Код по ОКАТО                           020    |4|6|4|8|3|0|0|0|0|0|0|                                     |   |

|                                                \---------------------/                                     |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                /-----------------------------\

|  Сумма авансового платежа по            030    | | | | | | | | | | | | |2|9|4|                             |   |

|  налогу, подлежащая уплате в                   \-----------------------------/                             |   |

|  бюджет (руб.)                                                                                             |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                                                            |   |

|    Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:                            |   |

|                                                                                                            |   |

|                                                                   /-----\  /-----\  /-----------\          |   |

|    Руководитель организации                                 Дата  | 1| 5|  |1 |0 |  |2 |0 |0 |7 |          |   |

|    Подпись                                                        \-----/  \-----/  \-----------/          |   |

|                                    -----------------------        /-----\  /-----\  /-----------\          |   |

|    Индивидуальный предприниматель                           Дата  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |          |   |

|    Подпись                                                        \-----/  \-----/  \-----------/          |   |

|                                    -----------------------        /-----\  /-----\  /-----------\          |   |

|    Представитель налогоплательщика                          Дата  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |          |   |

|    Подпись                                                        \-----/  \-----/  \-----------/          |   |

|                                    ------------------------                                                |   |

|--\                                                                                                         |/--|

|  |                                                                                                         ||  |

\------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

/------------------------------------------------------------------------------------------------------------\

|  |           |  |              /-----------------------------------\                                   |   |

|--/ штрих-код \--/          ИНН | 0| 0| 6| 3| 1| 2| 1| 4| 2| 1| 1| 0|                                   |   |

|                                \-----------------------------------/                                   |   |

|    5300 3041                   /--------------------------\      /--------\                            |   |

|                            КПП | 6| 3| 1| 2| 0| 3| 0| 0| 5| Стр. | 0| 0| 3|                            |   |

|                                \--------------------------/      \--------/                            |   |

|                                                                                   Форма по КНД 1153003 |   |

|                                                                                           Раздел 00002 |   |

|                                                                                                        |   |

|                                 Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы                                |   |

|                                 авансового платежа по земельному налогу                                |   |

|                                                                                                        |   |

| /---------------------------------------------------------------------------------------------------\  |   |

| |                    Показатели                     |  Код   |         Значение показателей         |  |   |

| |                                                   | строки |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Кадастровый номер земельного участка               |  010   |22:43:270000:5021                     |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код по ОКАТО                                       |  020   |        46483000000                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Категория земель (код)                             |  030   |            03002000090               |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Период проектирования и строительства (нужное отме-|  040   | /--\          /--\                   |  |   |

| |тить знаком V)                                     |        | |- |- 3 года  |- |- свыше 3 лет      |  |   |

| |                                                   |        | \--/          \--/                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Кадастровая стоимость земельного участка (руб.)    |  050   |          10000000                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Доля налогоплательщика в праве на земельный участок|  060   |                -                     |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------/  |   |

| |I. Определение налоговой базы                                                                         |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------\  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  070   |                 -                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Не облагаемая налогом  сумма  (руб.)  (п. 2 ст. 387|  080   |                 -                    |  |   |

| |Налогового  кодекса  Российской  Федерации (далее -|        |                                      |  |   |

| |Кодекс))                                           |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  090   |                 -                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Не  облагаемая налогом  сумма (руб.) (п. 5  ст. 391|  100   |                 -                    |  |   |

| |Кодекса)                                           |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  110   |                 -                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Доля не облагаемой площади земельного участка (п. 2|  120   |                 -                    |  |   |

| |ст. 387 Кодекса)                                   |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  130   |                 -                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма  налоговой  льготы  (руб.)    (п. 2  ст.  387|  140   |                 -                    |  |   |

| |Кодекса)                                           |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  150   |                 -                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395)            |  160   |                 -                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Количество полных месяцев использования льготы     |  170   |                 0                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Коэффициент К1                                     |  180   |                 1                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Налоговая база (руб.)                              |  190   |               10000000               |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |II. Налоговая ставка                                                                               |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |Налоговая ставка (%)                               |  200   |                1,1                   |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |III. Исчисление суммы авансового платежа по налогу                                                 |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |Количество полных месяцев владения земельным  учас-|  210   |                 9                    |  |   |

| |тком в течение отчетного периода                   |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Коэффициент К2                                     |  220   |                 1                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма исчисленного авансового платежа (руб.)       |  230   |                27500                 |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387 Кодекса)        |  240   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма налоговой льготы (руб.)                      |  250   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма авансового платежа к уплате за отчетный пери-|  260   |                27500                 |  |   |

| |од (руб.)                                          |        |                                      |  |   |

| \---------------------------------------------------------------------------------------------------/  |   |

|                                                                                                        |   |

|                                                                                                        |   |

|                                                                                                        |   |

|--\                                                                                                     |/--|

|  |                                                                                                     ||  |

\------------------------------------------------------------------------------------------------------------/

/------------------------------------------------------------------------------------------------------------\

|  |           |  |              /-----------------------------------\                                   |   |

|--/ штрих-код \--/          ИНН | 0| 0| 6| 3| 1| 2| 1| 4| 2| 1| 1| 0|                                   |   |

|                                \-----------------------------------/                                   |   |

|    5300 3041                   /--------------------------\      /--------\                            |   |

|                            КПП | 6| 3| 1| 2| 0| 3| 0| 0| 5| Стр. | 0| 0| 4|                            |   |

|                                \--------------------------/      \--------/                            |   |

|                                                                                   Форма по КНД 1153003 |   |

|                                                                                           Раздел 00002 |   |

|                                                                                                        |   |

|                                 Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы                                |   |

|                                 авансового платежа по земельному налогу                                |   |

|                                                                                                        |   |

| /---------------------------------------------------------------------------------------------------\  |   |

| |                    Показатели                     |  Код   |         Значение показателей         |  |   |

| |                                                   | строки |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Кадастровый номер земельного участка               |  010   |         22:43:270000:5067            |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код по ОКАТО                                       |  020   |            46483000000               |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Категория земель (код)                             |  030   |              003002000030            |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Период проектирования и строительства (нужное отме-|  040   | /--\          /--\                   |  |   |

| |тить знаком V)                                     |        | |+ |- 3 года  |- |- свыше 3 лет      |  |   |

| |                                                   |        | \--/          \--/                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Кадастровая стоимость земельного участка (руб.)    |  050   |             1790000                  |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Доля налогоплательщика в праве на земельный участок|  060   |                 -                    |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------/  |   |

| |I. Определение налоговой базы                                                                         |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------\  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  070   |              3022100                 |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Не облагаемая налогом  сумма  (руб.) (п. 2  ст. 387|  080   |               300000                 |  |   |

| |Налогового  кодекса  Российской  Федерации (далее -|        |                                      |  |   |

| |Кодекс))                                           |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  090   |                 -                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Не  облагаемая   налогом сумма (руб.) (п. 5 ст. 391|  100   |                 -                    |  |   |

| |Кодекса)                                           |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  110   |                 -                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Доля не облагаемой площади земельного участка (п. 2|  120   |                 -                    |  |   |

| |ст. 387 Кодекса)                                   |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  130   |                 -                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма   налоговой   льготы (руб.)   (п. 2   ст. 387|  140   |                 -                    |  |   |

| |Кодекса)                                           |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  150   |                 -                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395)            |  160   |                 -                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Количество полных месяцев использования льготы     |  170   |                 0                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Коэффициент К1                                     |  180   |                 1                    |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Налоговая база (руб.)                              |  190   |                1490000               |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |II. Налоговая ставка                                                                               |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |Налоговая ставка (%)                               |  200   |                 0,2                  |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |III. Исчисление суммы авансового платежа по налогу                                                 |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |Количество полных месяцев владения земельным  учас-|  210   |                  4                   |  |   |

| |тком в течение отчетного периода                   |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Коэффициент К2                                     |  220   |                 0,44                 |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма исчисленного авансового платежа (руб.)       |  230   |                 328                  |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387 Кодекса)        |  240   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма налоговой льготы (руб.)                      |  250   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма авансового платежа к уплате за отчетный пери-|  260   |                  328                 |  |   |

| |од (руб.)                                          |        |                                      |  |   |

| \---------------------------------------------------------------------------------------------------/  |   |

|                                                                                                        |   |

|                                                                                                        |   |

|                                                                                                        |   |

|--\                                                                                                     |/--|

|  |                                                                                                     ||  |

\------------------------------------------------------------------------------------------------------------/

/------------------------------------------------------------------------------------------------------------\

|  |           |  |              /-----------------------------------\                                   |   |

|--/ штрих-код \--/          ИНН | 0| 0| 6| 3| 1| 2| 1| 4| 2| 1| 1| 0|                                   |   |

|                                \-----------------------------------/                                   |   |

|    5300 3041                   /--------------------------\      /--------\                            |   |

|                            КПП | 6| 3| 1| 2| 0| 3| 0| 0|5 | Стр. | 0| 0| 5|                            |   |

|                                \--------------------------/      \--------/                            |   |

|                                                                                   Форма по КНД 1153003 |   |

|                                                                                           Раздел 00002 |   |

|                                                                                                        |   |

|                                 Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы                                |   |

|                                 авансового платежа по земельному налогу                                |   |

|                                                                                                        |   |

| /---------------------------------------------------------------------------------------------------\  |   |

| |                    Показатели                     |  Код   |         Значение показателей         |  |   |

| |                                                   | строки |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Кадастровый номер земельного участка               |  010   |            22:43:270000:5022         |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код по ОКАТО                                       |  020   |              46483000000             |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Категория земель (код)                             |  030   |               003002000100           |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Период проектирования и строительства (нужное отме-|  040   | /--\          /--\                   |  |   |

| |тить знаком V)                                     |        | | -|- 3 года  |- |- свыше 3 лет      |  |   |

| |                                                   |        | \--/          \--/                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Кадастровая стоимость земельного участка (руб.)    |  050   |                950000                |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Доля налогоплательщика в праве на земельный участок|  060   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------/  |   |

| |I. Определение налоговой базы                                                                         |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------\  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  070   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Не облагаемая налогом сумма  (руб.)  (п. 2  ст. 387|  080   |                  -                   |  |   |

| |Налогового  кодекса  Российской  Федерации (далее -|        |                                      |  |   |

| |Кодекс))                                           |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  090   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Не облагаемая  налогом сумма (руб.) (п. 5   ст. 391|  100   |                  -                   |  |   |

| |Кодекса)                                           |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  110   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Доля не облагаемой площади земельного участка (п. 2|  120   |                  -                   |  |   |

| |ст. 387 Кодекса)                                   |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  130   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма   налоговой   льготы (руб.)   (п. 2   ст. 387|  140   |                  -                   |  |   |

| |Кодекса)                                           |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  150   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395)            |  160   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Количество полных месяцев использования льготы     |  170   |                  0                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Коэффициент К1                                     |  180   |                  1                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Налоговая база (руб.)                              |  190   |                 950000               |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |II. Налоговая ставка                                                                               |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |Налоговая ставка (%)                               |  200   |                  1,0                 |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |III. Исчисление суммы авансового платежа по налогу                                                 |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |Количество полных  месяцев владения земельным учас-|  210   |                   9                  |  |   |

| |тком в течение отчетного периода                   |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Коэффициент К2                                     |  220   |                   1                  |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма исчисленного авансового платежа (руб.)       |  230   |                  2375                |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387 Кодекса)        |  240   |                3022200               |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма налоговой льготы (руб.)                      |  250   |                  1188                |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма авансового платежа к уплате за отчетный пери-|  260   |                  1187                |  |   |

| |од (руб.)                                          |        |                                      |  |   |

| \---------------------------------------------------------------------------------------------------/  |   |

|                                                                                                        |   |

|                                                                                                        |   |

|                                                                                                        |   |

|--\                                                                                                     |/--|

|  |                                                                                                     ||  |

\------------------------------------------------------------------------------------------------------------/

/------------------------------------------------------------------------------------------------------------\

|  |           |  |              /-----------------------------------\                                   |   |

|--/ штрих-код \--/          ИНН | 0| 0| 6| 3| 1| 2| 1| 4| 2| 1| 1| 0|                                   |   |

|                                \-----------------------------------/                                   |   |

|    5300 3041                   /--------------------------\      /--------\                            |   |

|                            КПП | 6| 3| 1| 2| 0| 3| 0| 0| 5| Стр. | 0| 0| 6|                            |   |

|                                \--------------------------/      \--------/                            |   |

|                                                                                   Форма по КНД 1153003 |   |

|                                                                                           Раздел 00002 |   |

|                                                                                                        |   |

|                                 Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы                                |   |

|                                 авансового платежа по земельному налогу                                |   |

|                                                                                                        |   |

| /---------------------------------------------------------------------------------------------------\  |   |

| |                    Показатели                     |  Код   |         Значение показателей         |  |   |

| |                                                   | строки |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Кадастровый номер земельного участка               |  010   |       22:43:270000:5064              |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код по ОКАТО                                       |  020   |              46483000000             |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Категория земель (код)                             |  030   |              003002000070            |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Период проектирования и строительства (нужное отме-|  040   | /--\          /--\                   |  |   |

| |тить знаком V)                                     |        | | -|- 3 года  |- |- свыше 3 лет      |  |   |

| |                                                   |        | \--/          \--/                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Кадастровая стоимость земельного участка (руб.)    |  050   |               1000500                |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Доля налогоплательщика в праве на земельный участок|  060   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------/  |   |

| |I. Определение налоговой базы                                                                         |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------\  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  070   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Не  облагаемая  налогом  сумма (руб.) (п. 2 ст. 387|  080   |                  -                   |  |   |

| |Налогового  кодекса  Российской  Федерации (далее -|        |                                      |  |   |

| |Кодекс))                                           |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  090   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Не облагаемая налогом  сумма  (руб.) (п. 5  ст. 391|  100   |                  -                   |  |   |

| |Кодекса)                                           |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  110   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Доля не облагаемой площади земельного участка (п. 2|  120   |                  -                   |  |   |

| |ст. 387 Кодекса)                                   |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  130   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма    налоговой   льготы (руб.)  (п. 2   ст. 387|  140   |                  -                   |  |   |

| |Кодекса)                                           |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы                               |  150   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395)            |  160   |                  -                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Количество полных месяцев использования льготы     |  170   |                  0                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Коэффициент К1                                     |  180   |                  1                   |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Налоговая база (руб.)                              |  190   |                1000500               |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |II. Налоговая ставка                                                                               |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |Налоговая ставка (%)                               |  200   |                  0,3                 |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |III. Исчисление суммы авансового платежа по налогу                                                 |  |   |

| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|  |   |

| |Количество полных месяцев владения земельным  учас-|  210   |                   5                  |  |   |

| |тком в течение отчетного периода                   |        |                                      |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Коэффициент К2                                     |  220   |                  0,56                |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма исчисленного авансового платежа (руб.)       |  230   |                  420                 |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387 Кодекса)        |  240   |                 3022200              |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма налоговой льготы (руб.)                      |  250   |                  126                 |  |   |

| |---------------------------------------------------+--------+--------------------------------------|  |   |

| |Сумма авансового платежа к уплате за отчетный пери-|  260   |                   294                |  |   |

| |од (руб.)                                          |        |                                      |  |   |

| \---------------------------------------------------------------------------------------------------/  |   |

|                                                                                                        |   |

|                                                                                                        |   |

|                                                                                                        |   |

|--\                                                                                                     |/--|

|  |                                                                                                     ||  |

\------------------------------------------------------------------------------------------------------------/

А.Д. Немоляев,

советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 18, сентябрь 2007 г.