Отражение убытка от основной деятельности в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Т.М. Рощина, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 18, сентябрь 2007 г.)

Отражение убытка от основной деятельности в налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций

Предположим, что налогоплательщиком в I полугодии 2006 г. был получен убыток от основной деятельности. Из листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организации, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.06 N 24н, следует, что значение строки 100 листа 02 декларации определяется путем вычитания из строки 060 строк 070, 080 и 090. Исходя из финансовых показателей организации данное значение (строки 100) получается отрицательным, т.е. со знаком"минус".

Рассмотрим вопрос о том, какую величину в этом случае следует отражать организации по строке 100 "Налоговая база" листа 02 названной декларации: отрицательную (со знаком "минус") или ноль?

Согласно ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Исходя из указанных положений НК РФ и в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным приказом Минфина России от 07.02.06 N 24н, в листе 02 налоговой декларации исчисляется только налоговая база, облагаемая по ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ. При этом показатель налоговой базы по строке 100 листа 02 налоговой декларации (определенный путем вычитания из строки 060 строк 070, 080 и 090), не включает в себя налоговую базу по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Указанная налоговая база исчисляется в листах 05 и 06 налоговой декларации и учитывается в составе показателя по строке 120 листа 02 налоговой декларации.

Таким образом, при определении в целом по налогоплательщику налоговой базы, облагаемой по ставке налога согласно п. 1 ст. 284 НК РФ, показатель строки 100 листа 02 налоговой декларации может принимать как положительное, так и отрицательное (со знаком "минус") значение в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Указание по строке 100 листа 02 налоговой декларации вместо суммы убытка цифры "0" приведет к необоснованному завышению налоговой базы и, соответственно, налога на прибыль организаций.

Т.М. Рощина,

референт государственной гражданской

службы Российской Федерации 2 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 18, сентябрь 2007 г.