О возможности восстановления права на возмещение налога через суд (Л. Чулкова, "Финансовая газета", N 1, январь 2008 г.)

О возможности восстановления права на возмещение налога через суд

Президиумом ВАС РФ рассмотрено дело, в котором затронут вопрос о возможности через суд восстановить свое право на возмещение налога, при нарушении срока на обращение в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, которым было отказано в возмещении данного налога. По результатам рассмотрения принято постановление от 8.05.07 г. N 16367/06.

Суть дела

По результатам камеральной проверки представленной обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% налоговый орган принял решение, которым отказал в возмещении налога на добавленную стоимость.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа и об обязании налогового органа возместить налог на добавленную стоимость.

Поскольку с заявлением о признании недействительным налогового органа и об обязании налогового органа возместить налог на добавленную стоимость общество обратилось по истечении срока, установленного частью 4 ст. 198 АПК РФ, обществом в арбитражный суд было подано ходатайство о восстановлении срока на подачу заявления о признании ненормативного правового акта недействительным.

Решения арбитражных судов

Решением арбитражного суда обществу в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока и требования о признании недействительным решения налогового органа было отказано.

Постановлением арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции было оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд названные судебные акты оставил без изменения.

Отказывая в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока на подачу заявления, суд первой инстанции указал, что названный срок пропущен обществом по неуважительной причине.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение суда без изменения, отметил, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы общества и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение.

Суд кассационной инстанции счел, что отказ в восстановлении срока на подачу заявления в арбитражный суд послужил законным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Позиция Президиума ВАС РФ

Заявление налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа принимается и рассматривается судом в соответствии с главой 24 АПК РФ, а заявление о возмещении налога на добавленную стоимость - по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Обществом предъявлены в арбитражный суд одновременно два требования. По требованию о признании недействительным решения налогового органа срок, установленный частью 4 ст. 198 АПК РФ, пропущен.

Однако, имея в виду, что применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ требование о возмещении налога на добавленную стоимость может быть предъявлено в арбитражный суд в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение данного налога, суд обязан был рассмотреть по существу требование об обязании налогового органа возместить обществу упомянутую сумму налога на добавленную стоимость.

Президиум ВАС РФ постановил:

решение арбитражного суда, постановление арбитражного апелляционного суда и постановление Федерального арбитражного суда в части отказа в обязании налогового органа возместить обществу налог на добавленную стоимость отменить;

дело в отмененной части передать на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции;

в остальной части указанные судебные акты оставить без изменения.

Комментарий

С учетом анализа позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении N 16367/06, можно прийти к следующим выводам.

Заявление (требование) о признании недействительным решения налогового органа подается с соблюдением требований части 4 ст. 198 главы 24 АПК РФ.

Согласно части 4 ст. 198 АПК РФ право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть реализовано в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов (например, в течение трех месяцев со дня получения обжалуемого решения).

Если данный срок на обращение в арбитражный суд организацией нарушен, то он может быть восстановлен судом, но только по уважительной причине.

Восстановление срока на обращение в суд - это право, а не обязанность суда.

Лицо, участвующее в деле, для восстановления срока на подачу заявления в суд одновременно с заявлением о признании недействительным решения налогового органа подает ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока.

Как правило, судом принимаются такие уважительные причины, как болезнь лица, имеющего право на подачу заявления в суд от имени организации, при условии, что только это лицо вправе подать такое заявление и при наличии подтверждающих медицинских документов, обжалование в вышестоящий налоговый орган и т.д.

Если суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, то он указывает это в соответствующем судебном акте.

Об отказе в восстановлении пропущенного процессуального срока суд выносит определение, которое может быть обжаловано.

Заявление (требование) об обязании налогового органа возместить излишне взысканную сумму налога подается с соблюдением требований п. 3 ст. 79 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.06 г. N 137-ФЗ, действующего с 1 января 2007 г., до указанной даты аналогичная норма содержалась в п. 2 ст. 79 НК РФ) и главы 22 АПК РФ.

Пунктом 1 ст. 198 главы 22 АПК РФ предусмотрено, что дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, рассматриваются по общим правилам искового производства, предусмотренным данным Кодексом, с особенностями, установленными в настоящем разделе, если иные правила административного судопроизводства не предусмотрены федеральным законом.

Согласно п. 3 ст. 79 НК РФ заявление (исковое) о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в суд в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае если организацией предъявлены в арбитражный суд одновременно два требования - о признании недействительным решения налогового органа и об обязании возместить налог - и по первому требованию срок, установленный частью 4 ст. 198 АПК РФ, организацией пропущен, а по второму требованию срок, установленный п. 3 ст. 79 НК РФ, организацией не пропущен, то суд обязан рассмотреть по существу второе требование - об обязании налогового органа возместить организации излишне взысканную сумму налога и вынести соответствующее решение.

Л. Чулкова,

юрист

"Финансовая газета", N 1, январь 2008 г.