Вопрос: ОАО "Успех" по договору на выполнение НИОКР по производству оборудования для атомных станций является заказчиком. Стоимость работ по договору составляет 3 000 000 руб., в том числе НДС - 457 627 руб. В июле 2007 г. заказчик принял выполненные исполнителем работы и оплатил их. В августе 2007 г. научно-техническим советом акционерного общества было дано заключение о положительном результате НИОКР. В августе 2007 г. также началось фактическое применение результатов НИОКР, использование их в производстве продукции. Когда и каким образом ОАО "Успех" имеет право применять вычет по НДС? ("Финансовая газета", N 1, январь 2008 г.)

ОАО "Успех" по договору на выполнение НИОКР по производству оборудования для атомных станций является заказчиком. Стоимость работ по договору составляет 3 000 000 руб., в том числе НДС - 457 627 руб. В июле 2007 г. заказчик принял выполненные исполнителем работы и оплатил их. В августе 2007 г. научно-техническим советом акционерного общества было дано заключение о положительном результате НИОКР. В августе 2007 г. также началось фактическое применение результатов НИОКР, использование их в производстве продукции. Когда и каким образом ОАО "Успех" имеет право применять вычет по НДС?

Правоотношения сторон по рассматриваемому договору регулируются главой 38 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Согласно п. 5 положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. N 115н, информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Аналитический учет расходов по указанным работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Расходы по выполненным НИОКР отражаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В месяце начала использования в производстве результатов НИОКР (в августе 2007 г.) расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

На основании пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с нормами главы 21 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, в том числе на суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, если НИОКР имели положительный результат, то суммы НДС, уплаченные при выполнении НИОКР, можно принять к вычету с момента начала использования результатов этих работ.

Если после выполнения НИОКР положительный результат не достигнут, то вычет по НДС не производится.

В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. Вычет данной суммы отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" и кредиту счета 19.

В рассматриваемом примере в бухгалтерском учете ОАО "Успех" необходимо произвести следующие записи:

в июле 2007 г.:

Дебет 08, Кредит 60 - 2 542 373 руб. - отражена задолженность за выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

Дебет 19, Кредит 60 - 457 627 руб. - отражен НДС по выполненным работам;

Дебет 60, Кредит 51 - 3 000 000 руб. - оплачены выполненные работы;

в августе 2007 г.:

Дебет 04, Кредит 08 - 2 542 373 руб. - приняты к учету в качестве нематериальных активов затраты на НИОКР, результаты которых используются в производстве продукции;

Дебет 68, Кредит 19 - 457 627 руб. - принят к вычету НДС.

Р. Кондрашова,

аудитор

10 января 2008 г.

"Финансовая газета", N 1, январь 2008 г.