Методы расчета вознаграждения посреднику (Т. Клименко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, 2, январь 2008 г.)

Методы расчета вознаграждения посреднику

Посреднические операции достаточно распространены. В отечественной практике принято называть посредническими сделки по агентскому договору, а также договорам комиссии и поручения. При этом величина обязательств по расчетам между сторонами зависит от выбранного вида сделки. Рассмотрим каждый из указанных договоров с позиции прав и обязанностей сторон, а также правил их отражения в бухгалтерском учете.

Агентский договор

На основании ст. 1005 ГК РФ агентский договор предусматривает выполнение за вознаграждение одной стороной (агентом) по поручению другой стороны (принципала) какие-либо действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Агентский договор может считаться одной из разновидностей договора оказания услуг. К заключению агентских договоров компании прибегают обычно, когда у принципала имеется необходимость в исполнении какого-либо юридического действия (заключение договоров, контрактов). Вместе с тем в практике все чаще встречаются агентские договоры, в которых предметом сделки выступает приобретение (или продажа) услуг или товаров по поручению принципала.

Так, фирма, которая выступает в качестве агента, может взять на себя обязательства по распространению продуктов, производимых принципалом, в регионе, в котором у последнего отсутствуют представительства. Применение в данном случае каких-то других видов договоров приведет договаривающиеся стороны к необходимости документального оформления еще ряда сделок.

Пример 1. ООО "Рубикон" заключило договор купли-продажи товара с ООО "Легион", согласно которому приобретает у него произведенную им продукцию. При этом ООО "Рубикон" за счет ООО "Легион" проводит рекламную кампанию по продвижению товара на рынок. В данном случае стороны должны заключить также договор на оказание возмездных услуг по продвижению продукции.

В рассматриваемой ситуации можно обойтись и одним договором, однако в этом случае он будет сложным, охватывающим достаточно широкий объем прав и обязанностей. В конечном счете это может привести к проблемам с налоговой инспекцией. Заключение же агентского договора позволяет сторонам максимально упростить подобную ситуацию.

Отметим юридическую особенность агентского договора, которая отличает его от договоров комиссии и поручения. По договору комиссии комиссионер всегда принимает на себя все права и обязанности второй стороны даже в том случае, если комитент назван в сделке и участвует в ней. По договору поручения права и обязанности возлагаются на поручителя, а поверенный в этом случае действует только от его имени. Агент (по агентскому договору) может выступать как от своего имени (в этом случае права и обязанности, а также документальное оформление возлагаются на него), так и от имени принципала (в этом случае документы должны быть оформлены сразу на имя принципала).

В соответствии со ст. 1011 ГК РФ в зависимости от того, от чьего имени выступает агент, к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются либо нормы главы 49 "Поручение", либо нормы главы 51 "Комиссия".

В процессе исполнения взятых на себя обязанностей агент должен представлять принципалу отчет о ходе выполнения работ. При этом сроки и порядок представления таких отчетов должны быть четко прописаны в агентском договоре (ст. 1008 ГК РФ). Отчет должен содержать также и копии первичных документов, подтверждающих произведенные агентом расходы. Ведь эти расходы производились агентом за счет принципала.

Отметим, что требование последнего по обязательному представлению в составе отчета агента копии первичных документов является обоснованным. В случае их непредставления у агента и принципала могут возникнуть противоречия с работниками налоговой службы. Позиция налоговых органов по этому вопросу выражена в письме УМНС по г. Москве от 11.04.03 г. N 24-11/19980. Копии первичных документов, приложенных к отчету агента, и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. Самого по себе отчета агента, по мнению налоговых органов, недостаточно (письмо УФНС по г. Москве от 8.12.04 г. N 24-11/79072).

Таким образом, если следовать сказанным разъяснениям, отчет посредника (агента) не может служить первичным учетным документом для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете принципала. Также существует судебная практика не в пользу налогоплательщиков. В п. 14 информационного письма президиума ВАС РФ от 17.11.04 г. N 85 "Обзор практики разрешения споров по договору комиссии" указано, что, если к отчету агента не приложена первичная учетная документация, отчет может быть не признан документом, доказывающим факт исполнения посреднического договора.

Чтобы избежать неприятных последствий, в агентском договоре следует заранее предусмотреть представление агентом копий заключенных договоров, а также другой первичной документации (счетов, счетов-фактур, платежных документов).

В силу достаточно широких возможностей агента по выполнению возложенных на него обязанностей в бухгалтерском учете расчетов по таким договорам есть ряд особенностей, которые необходимо учитывать.

Для отражения посреднических операций целесообразно использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", предварительно выделив для конкретных расчетов отдельные субсчета, например:

76-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора";

76-2 "Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора";

76-3 "Расчеты с принципалом по порученным обязательствам";

76-4 "Расчеты с принципалом по возмещаемым расходам" и т.п.

При этом приобретаемые по поручению принципала товары подлежат бухгалтерскому учету у агента на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", а полученные от него товары для последующей продажи их агентом - на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Основное преимущество агентского договора заключается в том, что его предмет не ограничен строгими рамками законодательства. Поэтому все сделки, которые оформляются именно такими договорами, можно условно подразделить на две группы:

приобретение агентом для принципала материальных ценностей у поставщиков или же размещение заказа на выполнение работ или оказание услуг у подрядчиков;

заключение договоров с покупателями на реализацию производимой принципалом продукции (товаров, работ, услуг).

В зависимости от выбранного предмета договора будет различаться и порядок отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Пример 2. ООО "Легион" (принципал) заключило агентский договор с ООО "Рубикон" (агент), согласно которому последний обязуется приобрести для принципала товары и оплатить услуги транспортной компании по доставке приобретенных товаров до склада принципала. Согласно договору агентское вознаграждение составляет 5% от стоимости приобретенных по поручению принципала товаров и оказанных услуг (включая НДС). При этом вознаграждение может быть удержано агентом из сумм, причитающихся для возврата принципалу, после утверждения отчета агента. В счет предстоящих расходов принципал перечислил агенту 500 000 руб.

По истечении временного периода, предусмотренного договором, агент представил принципалу отчет, указав в нем следующие произведенные расходы:

оплата поставщику товара по договору поставки на сумму 428 000 руб.;

оплата услуг транспортной компании в размере 59 000 руб. (в том числе НДС (18%) - 9000 руб.).

Собственные затраты агента, связанные с посредническим видом деятельности (учитываемые на счете 44), за рассматриваемый период составили 20 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться следующими записями:

5 марта 2007 г.

Д-т 51 "Расчетный счет", К-т 76-3 "Расчеты с принципалом по порученным обязательствам" - 500 000 руб. - получены от принципала средства для исполнения договора;

7 марта 2007 г.

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т 51 "Расчетный счет" - 428 000 руб. - перечислен поставщику аванс за товары по подписанному договору;

Д-т 76-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора", К-т 51 "Расчетный счет" - 59 000 руб. - перечислен аванс транспортной компании на перевозку товаров по подписанному договору;

18 марта 2007 г.

Д-т 76-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 428 000 руб. - поставщик отгрузил товар в адрес принципала;

31 марта 2007 г.

Д-т 76-3 "Расчеты с принципалом по порученным обязательствам", К-т 76-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора" - 487 000 руб. - агент представил принципалу отчет о выполнении порученных обязательств;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 90 "Продажи" - 24 350 руб. - начислено агенту вознаграждение;

Д-т 90 "Продажи", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 3714,41 руб. - начислен НДС с вознаграждения;

Д-т 76-3 "Расчеты с принципалом по порученным обязательствам", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 13 000 руб. - сумма, оставшаяся от аванса принципала, зачтена в счет вознаграждения агента;

Д-т 90 "Продажи", К-т 44 "Расходы на продажу" - 20 000 руб. - списаны на себестоимость продаж собственные расходы агента;

Д-т 90 "Продажи", К-т 99 "Прибыли и убытки" - 635,59 руб. - определен финансовый результат от агентского договора;

Д-т 99 "Прибыли и убытки", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 152,54 руб. - агент начислил налог на прибыль;

Д-т 51 "Расчетный счет", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 11 350 руб. - принципал перечислил оставшуюся сумму комиссионного вознаграждения агенту.

В ситуации, когда принципал поручает агенту реализовать свою продукцию, бухгалтерский учет у агента строится несколько по-иному. Ведь в этом случае агент берет на себя совершенно другие обязательства.

Пример 3. ЗАО "Актив" (принципал) поручил ООО "Легион" (агент) реализовать произведенную принципалом продукцию по ценам, не ниже установленных последним. Согласно заключенному сторонами агентскому договору вознаграждение агента составляет 10% от стоимости реализованной и оплаченной продукции принципала (включая НДС - 18%). В течение отчетного периода агенту от принципала поступила продукция для последующей реализации на сумму 236 000 руб. по ценам принципала (в том числе НДС (18%) - 36 000 руб.). После окончания срока действия, предусмотренного договором, агент представил принципалу отчет о произведенных действиях: им продано продукции принципала по указанным им ценам на сумму 188 800 руб. (в том числе НДС (18%) - 28 800 руб.); из них оплачено покупателями 165 200 руб. (в том числе НДС (18%) - 25 200 руб.). Величина собственных затрат агента (учитываемых на счете 44 "Расходы на продажу") составила за отчетный период 12 000 руб.

Обратите внимание! Порядок отражения в бухгалтерском учете агентского вознаграждения, которое агент получает за оказанные им услуги по реализации продукции (товаров, работ, услуг) принципала, зависит от условий агентского договора. Если выручка, полученная от реализации продукции (товаров, работ, услуг), поступает на счет агента, он может по условиям договора удерживать часть этой выручки в счет оплаты вознаграждения. А вот в случае, когда вся выручка поступает от покупателей непосредственно на счета принципала, агентское вознаграждение перечисляется им отдельно.

Рассмотрим ситуацию, в которой все расчеты производятся с участием агента, т.е. через его расчетные счета. В бухгалтерском учете агента указанные операции будут отражены записями:

1 февраля 2007 г.

Д-т 004 "Товары, принятые на комиссию" - 236 000 руб. - от принципала получен товар для реализации;

18 февраля 2007 г.

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 76-2 "Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора" - 188 800 руб. - товар принципала реализован покупателям;

Д-т 51 "Расчетный счет", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 165 200 руб. - реализованный товар оплачен покупателями;

28 февраля 2007 г.

Д-т 76-2 "Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора", К-т 76-3 "Расчеты с принципалом по порученным обязательствам" - 165 200 руб. - представлен отчет принципалу по реализованному и оплаченному товару;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 90 "Продажи" - 16 520 руб. (165 200 руб. х 10%) - начислено вознаграждение агента;

Д-т 76-3 "Расчеты с принципалом по порученным обязательствам", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 16 520 руб. - удержано вознаграждение агента из выручки принципала;

Д-т 90 "Продажи", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 2520 руб. - начислен НДС по агентскому вознаграждению;

Д-т 90 "Продажи", К-т 44 "Расходы на продажу" - 12 000 руб. - отражены собственные расходы агента;

Д-т 90 "Продажи", К-т 99 "Прибыли и убытки" - 2000 руб. - определен финансовый результат от посреднического договора;

Д-т 99 "Прибыли и убытки", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 480 руб. - начислен налог на прибыль;

Д-т 76-3 "Расчеты с принципалом по порученным обязательствам", К-т 51 "Расчетный счет" - 148 680 руб. - агентом перечислена выручка, причитающаяся принципалу (за минусом вознаграждения агента).

Договор поручения

Другим вариантом оформления посреднической сделки является договор поручения. Следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 971 ГК РФ поверенный, выполняя обязательства по договору поручения, совершает юридические действия не от своего лица, а от лица доверителя. Таким образом, права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Кроме того, необходимо учесть, что договор поручения, связанный с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности, по умолчанию предполагается возмездным (ст. 972 ГК РФ), а договор, не связанный с такой деятельностью, - безвозмездным. при отсутствии в возмездном договоре поручения условий о размере вознаграждения оно уплачивается исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (п. 2 ст. 972 ГК РФ).

При заключении безвозмездного договора поручения необходимо также учитывать, что в целях применения главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, работы или услуги на безвозмездной основе признается реализацией (ст. 146 НК РФ). Порядок определения налоговой базы в таком случае предусмотрен ст. 154 НК РФ. Причем последняя будет определяться как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (в соответствии со ст. 40 НК РФ).

Таким образом, если оказываемая организацией посредническая услуга по договору поручения является безвозмездной, налоговая база должна быть исчислена исходя из сложившейся на рынке цены на идентичные услуги. Однако из этой ситуации есть выход. А именно: определение рыночной цены услуги довольно проблематично, поскольку методы определения идентичности, установленные п. 6 ст. 40 НК РФ, относятся только к товарам. Понятия "идентичная услуга" Кодекс не содержит.

Вознаграждение поверенного по договору поручения может устанавливаться:

в твердой сумме, оговоренной в договоре и не зависящей от цены совершенной посредником сделки;

в размере разницы между назначенной доверителем ценой и более выгодной (низкой) ценой закупаемых товаров;

в процентах от цены сделки.

Основной особенностью хозяйственных операций по такому договору является то, что поверенный, как правило, не участвует в расчетах. Доверитель и покупатель (продавец) самостоятельно обмениваются документами, минуя поверенного. Поверенный же выставляет доверителю отдельные счета и счета-фактуры только на сумму своего вознаграждения.

Законодательством не предусмотрено представление поверенным отдельного отчета об исполнении поручения. Однако, если он претендует на возмещение доверителем каких-либо дополнительных расходов, помимо своего вознаграждения, отчет с приложением оправдательных документов поверенному необходим. В таком случае в договор следует добавить пункт о представлении отчета в заранее оговоренные сроки, утвержденные доверителем.

Соответственно бухгалтерский учет у поверенного сложностей, как правило, не вызывает, а вот учет у доверителя изобилует подводными камнями.

Пример 4

Учет у поверенного

Договор поручения предполагает проведение маркетингового изучения поверенным рынка с целью поиска продавца, реализующего товары по минимальным в регионе ценам, и организацию переговоров между последним и доверителем для подписания сделки. Расходы на изучение рынка и организацию встречи согласно условиям договора не должны превышать 10 000 руб. (с НДС). Вознаграждение поверенного составляет 23 600 руб. (с НДС).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 51 "Расчетный счет", К-т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (доверитель) - 10 000 руб. - от доверителя получены средства для исполнения поручения;

Д-т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (прочие контрагенты), К-т 51 "Расчетный счет" - 8000 руб. - оплачены расходы на исполнение поручения;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 90 "Продажи" - 23 600 руб. - отражена выручка в размере комиссионного вознаграждения;

Д-т 90 "Продажи", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 3600 руб. - начислен НДС с выручки;

Д-т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (доверитель), К-т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (прочие контрагенты) - 8000 руб. - зачтена задолженность доверителя по расходам на исполнение поручения;

Д-т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (доверитель), К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 2000 руб. - остаток денежных средств зачтен в оплату вознаграждения поверенного;

Д-т 51 "Расчетный счет", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 21 600 руб. - получено вознаграждение поверенного.

Пример 5

Учет у доверителя

Договор поручения предполагает проведение маркетингового изучения поверенным рынка с целью поиска продавца, реализующего товар по минимальным в регионе ценам, и организацию переговоров между последним и доверителем для подписания сделки. Расходы на изучение рынка и организацию встречи согласно условиям договора не должны превышать 5000 руб. (с НДС). При этом поверенный по факту израсходовал на изучение рынка и организацию переговоров 4000 руб. Вознаграждение поверенного составляет 11 800 руб. (с НДС). После заключения указанной сделки доверитель приобретает товар на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 18%), а затем продает его за 438 960 руб. (в том числе НДС - 18%).

Бухгалтерский учет у доверителя в данном случае значительно усложняется по сравнению с предыдущим примером. Ведь стоимость товара для целей бухгалтерского и налогового учета будет различной. В бухгалтерском учете доверителя расходы по оплате услуг поверенного включаются в себестоимость товаров и соответственно распределяются между стоимостью реализованных и нереализованных товаров (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом же учете расходы по оплате услуг посредников относятся к косвенным (ст. 320 НК РФ) и уменьшают налоговую базу (прибыль) в полной сумме, без их распределения между реализованными и нереализованными товарами. Поэтому доверителю придется корректировать значения финансового результата организации в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, пока весь товар не будет продан.

В соответствии со ст. 320 НК РФ организация вправе скорректировать учетную политику для целей налогообложения и учитывать в покупной стоимости товара вознаграждение посредника.

На первый взгляд, это сблизило налоговый и бухгалтерский учет товара и позволило не использовать ПБУ 18/02. Однако оценим последствия такого шага, посмотрим, выгодно ли это организации?

Во-первых, списание расходов растягивается во времени. Соответственно и списание на затраты вознаграждения посредника также растянется на неопределенный срок. Кроме того, в случае возврата поставщику некачественного товара и возврата поставщиком денег за товар (если замена товара невозможна) в налоговом учете может возникнуть проблема со списанием части вознаграждения посредника, уже включенного в стоимость возвращенного товара. К продажам эта часть вознаграждения никакого отношения не имеет, а в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) вознаграждение посреднику не указано. Во-вторых, придется сдавать заново декларации по налогу на прибыль и доплачивать налог и пени, поскольку ранее отнесенное на затраты вознаграждение посредника будет исключено из состава затрат, а значит, и налогооблагаемая прибыль вырастет.

Все это не относится к приобретению объектов внеоборотных активов, поскольку и положениями по бухгалтерскому учету, и ст. 254 и 257 НК РФ стоимость услуг посредников включается в себестоимость приобретаемых ценностей.

Продолжение примера 5

По исполнении договора в учете делаются записи:

Д-т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (поверенный), К-т 51 "Расчетный счет" - 5000 руб. - средства для исполнения поручения перечислены поверенному;

Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 300 000 руб. - оприходованы товары от поставщика;

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 54 000 руб. - учтен НДС, уплаченный при покупке;

Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", К-т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (поверенный) - 10 000 руб. - начислено вознаграждение поверенному;

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям", К-т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (поверенный) - 1800 руб. - начислен НДС на сумму вознаграждения поверенного;

Д-т 44 "Расходы на продажу", К-т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (поверенный) - 3389,83 руб. - затраченные на исполнение поручения суммы, предъявленные поверенным в отчете, списаны в расходы текущего периода;

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям", К-т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (поверенный) - 610,17 руб. - учтен НДС с сумм, затраченных на исполнение поручения;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 610,17 руб. - предъявлен к вычету НДС с сумм, затраченных на исполнение поручения;

Д-т 41 "Товары", К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 310 000 руб. - определена фактическая себестоимость приобретенного товара;

Д-т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", К-т 51 Расчетный счет" - 10 800 руб. - перечислено вознаграждение поверенному (за минусом суммы, оставшейся от оплаты расходов и зачтенной);

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 1800 руб. - предъявлен к вычету НДС с вознаграждения поверенного;

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т 51 "Расчетный счет" - 354 000 руб. - перечислено поставщику в оплату товара;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 54 000 руб. - предъявлен к вычету НДС со стоимости товара.

Для более наглядного отражения ситуации, когда доверитель реализует приобретенный с помощью поверенного товар, предположим, что товар был приобретен в конце декабря и в текущем налоговом периоде не реализован. В этом случае расходы на уплату вознаграждения поверенному в бухгалтерском учете включаются в себестоимость товара и не участвуют в формировании финансового результата текущего года. для целей налогового учета полученной прибыли эти расходы должны уменьшить бухгалтерскую прибыль отчетного периода.

Таким образом, при продаже товара доверителем в последующие налоговые периоды полученная им налогооблагаемая прибыль (по сравнению с бухгалтерской) должна быть увеличена. Ведь выплаченное вознаграждение поверенному, которое было включено в себестоимость приобретенного товара в бухгалтерском учете и соответственно уменьшающее бухгалтерскую прибыль, только в будущем (при реализации товара) уменьшит прибыль для целей налогообложения. Другими словами, в текущем налоговом периоде возникает налогооблагаемая временная разница в сумме вознаграждения поверенному (10 000 руб.), уменьшившая текущий налог на прибыль. Таким образом, организация-доверитель в бухгалтерском учете должна будет отразить отложенное налоговое обязательство (пп. 12 и 15 ПБУ 18/02).

Продолжение примера 5

При подведении итогов текущего налогового периода на основании бухгалтерской справки-расчета доверителю нужно сделать следующие записи:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т 77 "Отложенные налоговые обязательства" - 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

Бухгалтерский учет операций по реализации приобретенного товара будет осуществляться доверителем в следующем порядке:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 90 "Продажи" - 438 960 руб. - начислена выручка от реализации товара, приобретенного с помощью поверенного;

Д-т 90 "Продажи", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 66 960 руб. - начислен НДС в бюджет;

Д-т 90 "Продажи", К-т 41 "Товары" - 310 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Д-т 90 "Продажи", К-т 99 "Прибыли и убытки" - 62 000 руб. (438 960 руб. - 66 960 руб. - 310 000 руб.) х (1) - отражен финансовый результат по данным бухгалтерского учета;

Д-т 99 "Прибыли и убытки", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 14 880 руб. (62 000 руб. х 24%) - начислен текущий налог на прибыль;

Д-т 77 "Отложенные налоговые обязательства", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 2400 руб. - списано отложенное налоговое обязательство.

Необходимо отметить, что при заключении договора поручения доверителю необходимо быть особо внимательным. Ведь такой договор не может быть заключен с плательщиком ЕНВД. Организация, применяющая ЕНВД, сама является продавцом товара, поэтому заключенный с ней договор поручения может быть рассмотрен как не соответствующий правилам, установленным главой 49 ГК РФ. К правоотношениям сторон в этом случае могут быть применены правила договора комиссии либо агентского договора.

Т. Клименко,

ООО "Столичный аудиторъ"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, 2, январь 2008 г.