Основные правовые нормы, регулирующие права, обязанности и ответственность главного бухгалтера (Т.С. Фролова, "Горячая линия бухгалтера", N 23-24, декабрь 2007 г.)

Основные правовые нормы, регулирующие права, обязанности
и ответственность главного бухгалтера

Правовыми нормами, регулирующими бухгалтерский учет, являются Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ.

Самым главным законом по бухгалтерскому учету является Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (в редакции 03.11.2006 г.) "О бухгалтерском учете".

Не зная этого закона, главным бухгалтером работать вы просто не сможете.

Именно этим законом определены основные требования к ведению бухгалтерского учета.

I глава этого закона включает в себя общие положения. Она регулирует организацию бухгалтерского учета.

II глава закона посвящена требованиям к ведению бухгалтерского учета. В ней определены формы первичных документов, формы бухгалтерских регистров. Глава регулирует оценку имущества и обязательств предприятия. Определяет порядок инвентаризации имущества и обязательств.

III глава представляет бухгалтерскую отчетность. В самом ее начале сказано, что все предприятия обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. В ней определен состав отчетности и порядок ее оформления.

IV глава - это заключение. Закон предусматривает ответственность за нарушения законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Конечно же, говоря о существующем законе, нельзя не остановить свое внимание на новом проекте данного закона.

Безусловно, каждому главному бухгалтеру хотелось бы знать, чего им ждать от нового закона.

Существуют два проекта закона о бухгалтерском учете. Первый из них разработан некоммерческой организацией Фондом "Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности" (НСФО). Он называется "О регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности". Второй разработан Минфином России и называется "Об официальном бухгалтерском учете". Эти два проекта Закона предусматривают, что финансовая отчетность предприятия должна быть ориентирована на инвесторов. А это означает, что она должна стать публичной, доступной. Отчетность должна представляться в органы статистики для того, чтобы каждый желающий смог запросить информацию о том или ином предприятии.

Действующий Закон о бухгалтерском учете направлен прежде всего на организационно-методологические вопросы. В нем разъясняется, что подразумевается под регистрами, обозначена первичная документация. Закон разъясняет, в чем заключаются обязанности главного бухгалтера и т.д. А в разработанных законопроектах в основном речь идет о том, кто будет разрабатывать стандарты финансовой отчетности, кто будет их одобрять или налагать на них запрет.

Но для главного бухгалтера предприятия наиболее важными являются положения законопроектов, которые приведены в таблице.

Проект закона, разработанный НСФО	Проект закона, разработанный Минфином России
1	2
Оба проекта закона не содержат статей о функциях главного бухгалтера, которые есть в действующем в настоящее время Законе. В обоих проектах ничего не говорится о необходимости подписи главбуха на денежных и расчетных документах, финансовых и кредитных обязательствах. Всю ответственность за организацию бухгалтерского учета в предприятии предполагается возложить только на руководителя.
Предусмотрено, что именно руководитель несет административную ответственность за несоответст- вие подписанной им финансовой отчетности законо- дательству о бухгалтерском учете. А ответственный за ведение бухучета и составление отчетности (например, главбух) за нарушение законодательства о бухгалтерском учете несет только дисциплинарную ответственность в соответствии с трудовым законодательством	Сказано, что ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета органи- зуются руководителем предприятия.
Оба законопроекта предусматривают, что все предприятия обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность
Указано, что организациям, являющимся субъектами малого предпринимательства (МП), разрешается не составлять финансовую отчетность. Условия для этого: 1) МП не является общественно-значимой организа- цией; 2) есть согласие всех акционеров (участников) МП. При этом к общественно - значимым организациям относятся: 3) изменить нумерацию организации, ценные бумаги которых допущены к обращению через организаторов торговли на рынке ценных бумаг; 4) ОАО; 5) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 6) страховые и кредитные организации; 7) пенсионные фонды и биржи. Однако бухучет МП обязаны вести	Никаких послаблений в учете для МП не предусмотрено. Таким образом, они должны и вести учет, и составлять финансовую отчетность
Не предусмотрена обязанность вести бухгалтерский учет для граждан, являющихся ИП, и адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в адво- катском кабинете.	Предусмотрено, что граждане, являющиеся индиви- дуальными предпринимателями, а также адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адво- катском кабинете, обязаны вести бухгалтерский учет. На их усмотрение, можно вместо бухгалтер- ского учета вести учет доходов и расходов в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах

Что же можно здесь увидеть нового? Это, конечно же, то, что оба новых проекта закона исключают статьи о функциях главного бухгалтера. Это ориентировано, прежде всего, на то, чтобы устранить двойную ответственность главного бухгалтера и руководителя за организацию бухгалтерского учета. И, как заявляет Минфин, очень скоро подпись главного бухгалтера исчезнет не только с финансовой отчетности, но и с банковской карточки. Вопрос о том, кто должен подписывать те или иные документы, является "личным" делом предприятия и должен регулироваться только внутренними инструкциями предприятия. При этом вся ответственность за организацию бухгалтерского учета будет возложена на руководителя. А потому именно он сможет сам определять не только содержание и порядок подготовки внутренних документов, но и степень ответственности каждого его исполнителя. Тем самым предприятия приблизятся к международным стандартам, в соответствии с которыми главный бухгалтер будет заниматься только отражением операций на счетах бухгалтерского учета, уплатой налогов и составлением отчетности. Решения он принимать не будет.

Федеральный закон "О бухгалтерской отчетности" предписывает всем предприятиям составлять бухгалтерскую отчетность. Но в нем не говорится, как это надо делать. И вот для более подробного освещения данного вопроса Минфин России выпустил специальный документ. Он называется "Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) "Бухгалтерская отчетность организаций". Введено в действие с отчетности за 2000 г.

Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности юридических предприятий по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

В этом положении достаточно подробно описывается состав отчетности, требования, которым должна соответствовать информация, представленная в отчетах.

Данное положение устанавливается на основании:

1) типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

2) упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих предприятий;

3) особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

4) особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

5) особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

6) порядка публикации бухгалтерской отчетности.

В данном положении дается определение бухгалтерской отчетности, определен состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней.

В Положении приведены правила оценки статей бухгалтерской отчетности, отражена информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.

В нем говорится об аудите, публичности бухгалтерской отчетности. В нем вы также найдете информацию о промежуточной отчетности.

Данное положение содержит некоторые образцы отчетных форм.

Но данное положение не содержит информации, как заполнять строки форм отчетности. Не содержит оно и информацию, как надо читать балансы других предприятий.

Вследствие этого Минфин России издал Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Они были утверждены Приказом Минфина РФ 28.06.2000 г. Это указание определяет правила заполнения и чтения форм бухгалтерской отчетности.

На основании существующего закона "О бухгалтерском учете" разработано и утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Данное положение утверждено приказом от 29.07.1998 г. за N 34н.

Данное положение разработано во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. С 1 января 1999 г. Положение введено в действие?

Это Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разработано на основании Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Оно определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности. Положение раскрывает представление о бухгалтерском учете, определяет его организацию и основные задачи. Определяет порядок формирования учетной политики на предприятии. Кроме этого Положение определяет ответственность за ведение бухгалтерского учета.

Оно раскрывает основные правила и требования ведения бухгалтерского учета. Определяет документирование хозяйственных операций. Раскрывает правильность оценки имущества и обязательств предприятия. Определяет порядок инвентаризации имущества и обязательств.

Положение раскрывает основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности. В нем определяется состав отчетности, сроки ее предоставления.

Положение позволяет правильно произвести оценку статей бухгалтерской отчетности, таких, как незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, готовая продукция и товары, незавершенное производство и расходы будущих периодов, капитал и резервы.

Кроме этого, Положение определяет порядок расчетов с дебиторами и кредиторами, порядок определения прибыли (убытка) предприятия, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.

В этом Положении определены основные правила сводной бухгалтерской отчетности.

В нем также имеется порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Ну, а теперь остановимся кратко на Правилах по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

ПБУ 3/2006 (Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. N 154н).

Данное положение по бухгалтерскому учету устанавливает особенности формирования в БУ данных об активах и обязательствах предприятия, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В этом положении вы найдете для себя, как надо правильно произвести пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в российские рубли.

Надо отметить, что данное положение не распространяется при перерасчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях установки таких перерасчетов учредительными документами предприятий, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.

Здесь же вы найдете ответ на вопрос, как надо правильно учитывать курсовые разницы.

В данном положении сказано, как надо производить учет активов и обязательств, используемых предприятием для ведения деятельности за пределами Российской Федерации.

Изучив данное положение, вы научитесь правильно соблюдать порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.

Кроме всего перечисленного в Положении приложен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 91н, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 г. N 115н).

Данное положение действует с 1 января 2001 г.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих предприятий (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

В положении вы найдете, что относится к нематериальным активам, как правильно принять их к учету, а также узнаете сроки их использования.

С помощью этого положения вы сможете правильно произвести оценку нематериальных активов, начислить амортизацию по ним, произвести правильное списание их в бухгалтерском учете.

В этом положении описан учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов.

Положение указывает на деловую репутацию предприятия, которая определяется как разница между покупной ценой предприятия и стоимостью всех его активов и обязательств.

В этом положении идет полное раскрытие информации нематериальных активов в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их снижению" ПБУ 15/01 (Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н).

Данное положение действует с 1 января 2002 г.

Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В положении описан состав и порядок признания затрат по кредитам и займам.

В нем отмечено, как надо правильно раскрыть информацию о данных затратах в бухгалтерской отчетности.

В положении вы сможете найти Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам, а также сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов.

Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 г. N 56н).

Действует с 1 января 1999 г.

В этом Положении определен порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий, являющихся юридическими лицами, событий, совершившихся после отчетной даты.

Оно применяется также и при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

В данном положении вы найдете определение понятия "события после отчетной даты".

Также в этом положении приведен примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признанными событиями после отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету "информация по сегментам" ПБУ 12/2000 (Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 г. N 11н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. N 115н)

Ввелось со сдачей бухгалтерской отчетности за 2000 г. в целях исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

Введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г.

Положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций за исключением кредитных организаций.

В нем определен порядок выделения информации по отчетным сегментам, порядок формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетному сегменту.

В нем раскрыты способы представления и состав информации по отчетным сегментам.

Положение по бухгалтерскому учету "информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 (Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 г. N 66н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. N 116н).

Введено в действие с 1 января 2003 г.

В данном Положении раскрыта информация по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

В нем определены признание прекращаемой деятельности и ее оценка, раскрыта информация по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, приведены примеры раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности предприятия.

Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/2003 (Приказ Минфина РФ 24.11.2003 г. N 105н в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. N 116н).

Введен в действие с бухгалтерской отчетности за 2004 г.

Данное Положение устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

В Положении определены совместно осуществляемые операции деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов которые осуществляются путем построчного суммирования соответствующих показателей. Обозначены совместно используемые активы. Дано определение совместной деятельности. Показано раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. N 116н, от 27.11.2006 г. N 156н).

Введен в действие с бухгалтерской отчетности за 2003 г.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях юридического предприятия. Исключения составляют кредитные организации и бюджетные учреждения.

Положение указывает пути формирования первоначальной и последующей оценки финансовых вложений. В нем указан порядок отражения выбытия финансовых вложений.

Здесь можно найти определение доходам и расходам по финансовым вложениям, обесценению финансовых вложений.

В Положении определена информация для отражения ее в бухгалтерском учете.

Кроме того, в Положении можно найти примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений, способы оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000 (Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. N 5н, в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 27н).

Введено в действие с отчетности за 2000 г.

Положение устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ, кроме кредитных организаций.

Положение применяется также акционерными обществами (в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ) при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

В Положении раскрывается информация об аффилированных лицах.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н, в ред. Приказов Минфина от 18.05.2002 г. N 45н, от 12.12.2005 г. N 147н, от 18.09.2006 г. N 116н, от 27.11.2006 г. N 156н).

Введено в действие с отчетности за 2001 г.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах юридических предприятий, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Положение не применяется в отношении:

1) машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

2) предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

3) капитальных и финансовых вложений. В нем отражены условия принятия к учету ОС.

В положении отражена оценка основных средств. В нем также можно найти способы начисления амортизации. В Положении показано раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 (Приказ Минфина РФ от 19.02.2002 г. N 115н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. N 116н).

Введено в действие с 1 января 2003 г.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций), информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Положение применяется предприятиями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или являются по договору заказчиком указанных работ.

В Положении отражено признание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. Определен состав расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. Кроме этого отражен учет списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. Показано, как надо раскрывать информацию в бухгалтерском учете.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н, в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. N 107н, от 30.03.2001 г. N 27н, от 18.09.2006 г. N 116н, от 27.11.2006 г. N 156н).

Введено в действие с 1 января 2000 г.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

В нем вы найдете, что относится к расходам по обычным видам деятельности, а что к прочим.

В Положении отражены пути признания расходов и пути раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. N 60н, в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. N 107н).

Введено в действие с 1 января 1999 г.

Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В Положении отражено понятие учетной политики, вы узнаете, как она формируется, на основании каких правил.

Учетная политика формирует способы ведения бухгалтерского учета, о них вы тоже здесь можете почитать.

В Положении отражено формирование и раскрытие учетной политики предприятия, вы узнаете, как можно ее изменить.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н).

Ввелось с отчетности за 2003 г. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). Положение определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. В Положении вы сможете найти, как производится учет постоянных и временных разниц, постоянных налоговых обязательств, научитесь их распознавать. Кроме того, вы узнаете об отложенных налоговых активах и налоговых обязательствах, узнаете об их признании в бухгалтерском учете на приведенных примерах. Также вы найдете в Положении порядок учета налога на прибыль и как это надо раскрывать в бухгалтерской отчетности.

Здесь приведен пример расчета налога на прибыль и его отражение в отчете о прибылях и убытках (форме N 2).

Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 (Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 г. N 96н в ред. Приказа Минфина РФ от 19.09.2006 г. N 116н).

Ввелось с отчетности за 2002 г.

Положение устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение раскрывает понятие "условные факты".

Показывает, как надо правильно отражать и оценивать последствия условных фактов в бухгалтерской отчетности предприятия.

В Положении показано, как должно происходить раскрытие информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности организации.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 (Приказ Минфина РФ от 16.10. 2000 г. N 92н в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. N 115н).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 применяется в отношении подлежащих признанию в бухгалтерском учете бюджетных средств, предоставленных после 1 января 2001 г., а также бюджетных средств, предоставленных до 1 января 2001 г., в части, относящейся к периодам после 1 января 2001 г.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству РФ, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Положение определяет учет бюджетных средств, учет бюджетных кредитов и прочих форм государственной помощи.

В нем показано, как надо раскрывать информацию в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. N 107н, от 30.03.2001 г. N 27н, от 18.09.2006 г. N 116н, от 27.11.2006 г. N 156н).

Ввелось в действие с 1 января 2000 г.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение показывает, как определяются доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. Указывает, как правильно признать доходы.

Раскрывает информацию в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 (Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 г. N 167).

Введено в действие с 1 января 1995 г.

Положение устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство.

При этом настоящее Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, применяется с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

В данном Положении вы найдете порядок заключения договора на строительство, как формируются объекты бухгалтерского учета по договору на строительство.

Положение указывает на то, как надо производить учет расчетов, затрат по договору на строительство. Помогает определить доход и финансовый результат по договорам строительства.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. N 156н).

Введено в действие с бухгалтерской отчетности за 2002 г.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах предприятия. Определен состав активов. Определен порядок отпуска материально-производственных запасов. Отражен порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

На каждом предприятии должна быть разработана учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. Она должна пересматриваться, дорабатываться каждый год. И если изменялись законодательством нормативы, то и в учетную политику необходимо внести эти изменения. С помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия. Ее элементы влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов. Под учетной политикой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета и отражения в учете хозяйственных операций предприятия. На основании п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" учетная политика предприятия должна отвечать ряду требований. Это своевременность, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания перед формой и другие. Учетная политика может изменяться и по инициативе работодателя. Она меняется при существенных изменениях условий деятельности предприятий. Разрабатывают учетную политику предприятия, как правило, руководитель и главный бухгалтер.

Все изменения учетной политики должны быть отражены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом необходимо объяснить причину изменения учетной политики, произвести оценку последствий изменения в стоимостном выражении. В пояснительной записке должно быть обязательно оговорено то, что все данные бухгалтерской отчетности откорректированы согласно изменениям учетной политики. Много изменений в учетную политику внесла вступившая в силу глава 25 Налогового кодекса РФ. Именно она определяет порядок формирования налога на прибыль предприятия.

Учетная политика предприятия должна обязательно в себе содержать:

1) способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных актов;

2) перечень видов деятельности;

3) срок сдачи отчетности, ответственность за ее достоверность. Учетная политика должна определять, кто ведет бухгалтерский учет, кто за него отвечает. Она должна утверждать рабочий план счетов бухгалтерского учета, утверждать формы первичной отчетности. При этом утверждать формы, разработанные самим предприятием.

Учетной политикой предприятия утверждается перечень лиц, ответственных за право подписания тех или иных документов.

Она устанавливает формы бухгалтерской отчетности. Определяет порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Учетная политика устанавливает порядок переоценки основных средств. Определяет сроки полезного использования основных средств.

В учетной политике устанавливается перечень предметов со сроком полезного использования не более 12 месяцев для принятия к бухгалтерскому учету в составе оборотных средств.

Политика устанавливает порядок определения основных средств как по стоимости, так и по сроку их полезного использования.

Учетной политикой утверждается порядок завершения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы. Ею утверждается также порядок учета объектов недвижимости.

Учетная политика устанавливает способы начисления амортизации по объектам основных и нематериальных активов. Она определяет учет приобретения и списания в производство материальных ценностей. Указывает на способы списания общехозяйственных расходов, расходов на продажу.

Учетная политика предусматривает создание (несоздание) резервов под снижение материальных ценностей, под сомнительные долги.

В ней утверждается порядок списания дебиторской задолженности.

Учетная политика предусматривает нормы командировочных расходов, утверждает смету представительских расходов и расходов на рекламу.

Она определяет порядок определения выручки и порядок признания понесенных расходов.

Бухгалтерский учет на предприятии должен быть осуществлен согласно утвержденному Плану счетов и Инструкции по его применению.

Инструкция по применению Плана счетов включает в себя следующие разделы.

В 1-м разделе отражены счета внеоборотных активов. Это счета 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09. В данном разделе показано, как применять субсчета. Какие субсчета третьего порядка необходимо открыть для учета основных средств. Отражена их корреспонденция с другими возможными счетами.

2-й раздел - это производственные запасы. Здесь описаны счета 10, 11, 14, 15, 16, 19.

В разделе указаны субсчета этих счетов и отражена их корреспонденция с другими возможными счетами.

3-й раздел определяет счета производства. Это 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 счета.

Здесь также предусмотрено подвязывание дополнительной аналитики, и показаны отдельные проводки.

4-й раздел - это готовая продукция и товары. Счета с 40-го по 46-й. В разделе показана дополнительная аналитика и корреспонденция счетов.

5-й раздел. Денежные средства. В разделе речь идет о счетах 50-52, 55, 58, 58, 59. Здесь также есть информация о субсчетах и есть корреспонденция счетов.

6-й раздел. Расчеты. Счета в этом разделе: 60, 62, 63, 66, 67-71, 73, 75-77, 79.

Показано применение субсчетов, отражена корреспонденция.

7-й раздел - капитал. В разделе отражены счета 80-84, 86, 90, 91, 94, 96-99. Счета разбиты на дополнительную аналитику, приведена корреспонденция.

В заключение в инструкции идет речь о забалансовых счетах.

К ним относятся:

1) счет 001 "Арендованные основные средства";

2) счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

3) счет 003 "Материалы, принятые в переработку";

4) счет 004 "Товары, принятые на комиссию";

5) счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа";

6) счет 006 "Бланки строгой отчетности";

7) счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов";

8) счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";

9) счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";

10) счет 010 "Износ основных средств";

11) счет 011 "Основные средства, сданные в аренду";

12) счет 012 "Полученные права пользования на объекты интеллектуальной собственности";

13) счет 013 "Основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, переданные в эксплуатацию";

14) счет 014 "Имущество со сроком полезного использования не более 12 месяцев, переданное в эксплуатацию";

15) счет 015 "Завершенные этапы по капитальному ремонту пути и искусственных сооружений";

16) счет 016 "Объекты жилищного фонда, на которые отсутствует право собственности";

17) счет 017 "Объекты жилищного фонда и ЖКХ, находящиеся в обременении ОАО";

18) счет 018 "Расходы по транспортировке внутрихозяйственных грузов и грузобагажа";

19) счет 019 "Имущество, находящееся на территории Казахстана и Украины";

20) счет 020 "Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев, учитываемые в качестве материально-производственных запасов, передёанные в производство".

Т.С. Фролова

"Горячая линия бухгалтера", N 23-24, декабрь 2007 г.