Права и обязанности главного бухгалтера. Ответственность главного бухгалтера: материальная ответственность, дисциплинарная ответственность, административная ответственность, ответственность за налоговые правонарушения, уголовная ответственность (Т.С. Фролова, "Горячая линия бухгалтера", N 23-24, декабрь 2007 г.)

Права и обязанности главного бухгалтера.
Ответственность главного бухгалтера: материальная
ответственность, дисциплинарная ответственность, административная
ответственность, ответственность за налоговые правонарушения,
уголовная ответственность

Ввиду того, что у главного бухгалтера достаточно широкий круг обязанностей, то и ответственность за их неисполнение достаточно суровая. Она может быть дисциплинарной, административной, налоговой, материальной и наконец уголовной.

Дисциплинарная ответственность к главному бухгалтеру, так же как и к любому другому работнику предприятия, может быть применена за неисполнение или не качественное исполнение им своих трудовых обязанностей.

К административной ответственности привлекаются как само предприятие, так и его должностные лица. При этом должностными лицами считаются физические лица, которые наделены организационно-распорядительными или административно-хозяйственными функциями на предприятии. Это руководители, их заместители, руководители структурных подразделений, в том числе главные бухгалтеры, и др.

Однако должностные лица, а следовательно и главный бухгалтер, подлежат административной ответственности только за те административные правонарушения, в совершении которых установлена именно их вина.

Как правило, к административной ответственности привлекается руководитель, поскольку именно он отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, а главный бухгалтер непосредственно ему подчиняется. Но, учитывая, что главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также то, что без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению, то и он вместе с руководителем предприятия тоже может быть привлечен к административной ответственности. Причем к административной ответственности за одно и то же нарушение может быть привлечен и руководитель, и главный бухгалтер. При этом, как правило, при привлечении к административной ответственности главного бухгалтера обращается внимание на обязанности, которые прописаны у него в должностной инструкции или трудовом договоре.

Общий срок давности привлечения должностного лица к административной ответственности составляет 2 месяца со дня совершения правонарушения.

А по отдельным правонарушениям, в частности по нарушениям законодательства о налогах и сборах, таможенного, валютного законодательства РФ, срок давности составляет 1 год.

А вот если в ходе своей профессиональной деятельности главный бухгалтер совершит преступления в сфере экономической деятельности, то к нему может быть применена и уголовная ответственность. Это может быть, например, за совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, заведомо приобретенными другими лицами преступным путем. Ответственность может быть наложена и за уклонение от уплаты налогов или сборов с предприятия в крупном и особо крупном размерах и другие.

В таблице приведены типичные случаи привлечения главного бухгалтера к той или иной ответственности.

Допущенные нарушения	Ответственность	Основание
Дисциплинарная ответственность
Без уважительных причин не исполнил свои трудовые обязанности: без предупреждения не вышел на работу, без уважительных причин сорвал сроки отчетности, несвоевременно отразил операции на счетах бухгалтерс- кого учета, несвоевременно произвел выверку операций по банковским счетам и т.д.	Замечание или выговор	Приказ руководителя
Без уважительных причин неоднократно не исполняет свои трудовые обязанности, имея при этом дисциплинарное взыскание. Например, главный бухгалтер нарушил срок представления отчетности в налоговый орган и ему руководителем был объявлен выговор или сделано замечание. Спустя 2 месяца, когда выговор еще не был снят, главный бухгалтер снова срывает установленные сроки по перечислению налогов в бюджет.	Увольнение	Приказ руководителя, по п. 5 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ
Непосредственно выполняя денежные или товарные операции, совершает виновные действия. Действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны руководителя. Например, главный бухгалтер, являясь одновременно и кассиром на предприятии, оформил приходный кассовый ордер не на всю сумму полученной за день наличной выручки. То есть произошло сокрытие выручки	Увольнение по п. 7 ч. 1 ст. 81 Трудового коде- кса РФ	Приказ руководителя по п. 7 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ
Нанес ущерб имуществу предприятия путем принятия необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности. Например, главный бухгалтер относил на затраты стоимость приобретенных земельных участков путем начисления амортизации. Этого делать было нельзя, так как земля не является амортизируемым имуществом. В результате этого завышены расходы предприятия, а следовательно, занижена налогооблагае- мая база по налогу на прибыль. Налоговая инспекция по итогам выездной проверки предъявила предприятию штрафные санкции	Увольнение	Приказ руководителя по п. 9 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ.
При решении вопроса о том, являлось ли принятое решение необоснованным, руководителю нужно учитывать, наступили ли названные неблагоприятные последствия именно в результате принятия этого решения и можно ли было их избежать в случае принятия другого решения. Если главный бухгалтер обратится в суд по поводу незаконного увольнения, то руководитель должен будет представить доказательства, подтверждающие наступление неблагоприятных последствий именно в результате принятого главным бухгалтером решения. Если таких доказательств не будет, то увольнение по данному основанию будет признано незаконным (п. 48 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2)
Административная ответственность
Нарушил срок представления налоговой декларации либо расчета по авансовым платежам. Нарушил сроки сдачи бухгалтерской отчетности. Не представил в намеченный срок документы по запросу налогового органа	Штраф в размере от 300 до 500 руб.	Статья 15.5, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ; ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ "О мини- мальном размере оп- латы труда"
Нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Произошло: - искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; - искажение любой статьи, строки формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%	Штраф в размере от 2000 до 3000 руб.	Статья 15.11 КоАП РФ; ст. 5 Федераль- ного закона от 19.06.2000 г N 82-ФЗ
Главный бухгалтер, совмещая должность кассира, что прямо указано в его трудовом договоре, не полностью оприходовал в кассу, поступившую денежную выручку	Штраф в размере от 4000 до 5000 руб.	Статья 15.1 КоАП РФ; ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ
Необходимо знать: в случаях, когда главный бухгалтер заполнил не все реквизиты налоговой декларации либо расчета по авансовым платежам (например, заполнил нечетко, карандашом и т.п.) и, несмотря на требование налогового органа, не внес в них изменения, уточнения, то никакой ответственности за это быть не может
Несвоевременное представление налоговых деклараций или иных документов, которое в соответствии с налоговым законодательством является обязательным; Исказил налоговую декларацию или документы, указав, заведомо ложные сведения. В результате произошло уклонение предприятия от уплаты налогов и или сборов в крупном размере.	- либо штраф в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденно- го за период от 1 года до 2 лет;	Часть 1 ст. 199, ч 1 ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ
Не исполнил обязанности налогового агента. А именно не произведены начисления, удержания или перечисления налогов или сборов, в соответствии с налоговым законодательством, в крупных размерах.	4 до 6 месяцев; - либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься опреде- ленной деятельностью на срок до 3 лет или без такового
Крупным размером признается сумма неуплаты налогов или сборов в пределах 3 финансовых лет подряд, составляющая (Примечание к ст. 199 Уголовного кодекса РФ.): - либо от 500 тыс. руб. до 1,5 млн руб. при условии, что сумма неуплаты превышает 10% общей суммы налогов и (или) сборов, подлежащей уплате; - либо от 1,5 млн руб. до 2,5 млн руб.; - либо от 2,5 млн руб. до 7,5 млн руб. при условии, что сумма неуплаты не превышает 20% общей суммы налогов и (или) сборов, подлежащей уплате
Сокрытие главным бухгалтером в крупном размере денежных средств либо имущества предприятия или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам или сборам	Или штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб., или сумма в размере заработной пла- ты или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет. Либо лишение свободы на срок до 5 лет с лише- нием права занимать определенные должности или заниматься опреде- ленной деятельностью на срок до 3 лет или без такового	Статья 199.2 Уголов- ного кодекса РФ
Крупным размером признается сумма, превышающая 2,5 мл. руб., или стоимость имущества, превышающая указанную сумму (Примечание к ст. 169 Уголовного кодекса РФ)
Главный бухгалтер не представлял налоговые декларации или иные документы, представление которых в соответствии с налоговым законодательством является обязательным. Включал в налоговую декларацию или документы заведомо ложные сведения: - либо по предварительному сговору с группой лиц; - либо в результате произошло уклонение предприятия от уплаты налогов или сборов в особо крупном размере	- либо штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденно- го за период от 1 года до 3 лет; - либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься опреде- ленной деятельностью на срок до 3 лет или без такового	Часть 2 ст. 199 Уго- ловного кодекса РФ
Главный бухгалтер не исполнял обязанности налогового агента: не исчислял, не удерживал или не перечислял налоги или сборы, подлежащие в соответствии с налоговым законодательством исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, внебюджетные фонды в особо крупном размере.	- либо штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденно- го за период от 2 до 5 лет; - либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься опреде- ленной деятельностью на срок до 3 лет или без такового	Часть 2 ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ
Особо крупным размером признается сумма неуплаты налогов и (или) сборов в пределах 3 финансовых лет подряд, составляющая (Примечание к ст. 199 Уголовного кодекса РФ): - либо от 2,5 млн руб. до 7,5 млн руб. при условии, что сумма неуплаты превышает 20% общей суммы налогов и (или) сборов, подлежащей уплате; - либо более 7,5 млн руб.
Для того чтобы привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности, необходимо доказать его виновность в совершении преступления. Виновным в преступлении в рассматриваемой ситуации признается лицо, совершившее деяние умышленно. То есть необходимо доказать умысел лица на совершение преступления (лицо знало, что действует противоправно и понимало, что его действия приведут к наступлению общественно опасных последствий) (ст. 8, ч. 1 ст. 14, ст.ст. 24, 25 Уголов- ного кодекса РФ; ч. 1 ст. 73 УПК РФ)

Относительно материальной ответственности необходимо сказать следующее. Главный бухгалтер, так же как и любой другой работник предприятия, несет ограниченную материальную ответственность. Полную материальную ответственность главный бухгалтер несет только в том случае, если он является кассиром или в случае, когда с ним заключен договор о полной материальной ответственности.

В чем здесь разница?

А разница заключается вот в чем.

При ограниченной материальной ответственности главный бухгалтер должен возместить прямой действительный ущерб. При этом размер его может составлять не более среднемесячного заработка.

Тогда как при полной материальной ответственности он должен возместить прямой действительный ущерб, причем заметьте, в полном размере.

А что подразумевается под прямым действительным ущербом?

Прямой действительный ущерб - это реальное уменьшение наличного имущества предприятия или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у организации, если она несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для организации произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Итак, начнем разбирать по порядку. Начнем с дисциплинарной ответственности.

Главный бухгалтер, как и любой другой сотрудник предприятия, может быть привлечен к ответственности за нарушение производственной дисциплины. Это может быть, прежде всего, за невыполнение всех приведенных выше обязанностей, которые для него установлены трудовым договором. И, конечно же, опоздание, прогул, появление на работе в нетрезвом виде также являются дисциплинарными нарушениями, за которые бухгалтер может понести дисциплинарное наказание.

Данное наказание определяется в соответствии с трудовым законодательством. Это может быть: замечание, выговор, строгий выговор и наконец увольнение. И если руководитель принял решение об увольнении, то это обязательно должно быть основано Трудовым кодексом РФ. А вот штрафные санкции руководитель применить к главному бухгалтеру не может, не может также и сократить ему отпуск.

Разберем случаи нарушения трудовой дисциплины.

Главный бухгалтер прогулял несколько дней без уважительной причины. Знайте, что наказать вас за данное нарушение можно не позднее шести месяцев после его совершения. При этом надо помнить, что отсчет идет от вашего письменного объяснения. Как только руководитель получит письменное объяснение, у него есть только один месяц для наказания.

Другой случай. На предприятии произошла финансовая проверка. После ее окончания произошел разбор ревизии производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Отмечен ряд серьезных нарушений. В этом случае руководитель может наложить на главного бухгалтера дисциплинарное наказание уже в течение двух лет со дня совершения какого либо проступка, отраженного в акте ревизии.

Но есть определенные особенности привлечения к дисциплинарной ответственности главного бухгалтера.

Например, руководитель решил расторгнуть трудовое соглашение с главным бухгалтером. Оно действительно может быть расторгнуто даже за одно, но грубое нарушение трудовых обязанностей по п. 6 ст. 81 Трудового кодекса РФ. При этом нарушение должно обязательно подпадать под перечень грубых нарушений, указанных в подп. "а"-"д" п. 6. ст. 81 Трудового кодекса РФ. Такими нарушениями считаются: прогул без уважительных причин, появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, разглашение охраняемой законом тайны, совершение по месту работы хищения чужого имущества, растраты, нарушение требований охраны труда. Случаи могут быть и другие, но в рамках федеральных законов.

При этом, наказывая главного бухгалтера за то или иное трудовое нарушение, руководитель предприятия должен ориентироваться на его должностную инструкцию или трудовой договор. Так, например, если руководитель наказывает главного бухгалтера за причиненный ущерб предприятию, связывая это с неисполнением должностных обязанностей, то это должно быть четко сформулировано и доведено до бухгалтера должностной инструкцией или трудовым договором.

В существующем законодательстве нет четкого определения понятий "однократного грубого нарушения своих трудовых обязанностей" и "необоснованного решения". А потому это дает возможность чрезмерно широко трактовать понятие виновных действий или бездействий бухгалтера предприятия в ущерб его законным интересам. Это серьезное законодательное упущение может приводить на практике к незаконным увольнениям. Очевидно, возможны и злоупотребления работодателя в использовании указанных норм. Ведь в случае досрочного расторжения трудового договора с главным бухгалтером предприятия при совершении дисциплинарного проступка ему не будет выплачена компенсация. А ведь размер компенсации большой, он определяется трудовым договором, но не может быть ниже трехкратного среднего месячного заработка (ст. 279 Трудового кодекса РФ). И, применяя к главному бухгалтеру крайнюю меру дисциплинарного наказания - увольнение, руководитель должен руководствоваться ст. 3 Трудового кодекса РФ. Данная статья запрещает ограничивать кого-либо в трудовых правах и свободах в зависимости от должностного положения. Кроме всего прочего, необходимо учитывать норму, предоставляющую гарантии, установленные ст. 81 Трудового кодекса РФ (ч. 6 в ред. Федерального закона от 30.06.2006 г. N 90-ФЗ). Это запрет на увольнение работника по инициативе работодателя в период временной нетрудоспособности и в период пребывания в отпуске (за исключением случая ликвидации предприятия либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем).

Другой вид ответственности - административная и налоговая. Налоговая ответственность подразумевает ответственность за налоговые правонарушения.

Начнем сразу с того, что все вопросы, связанные с административной ответственностью, регулируются Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ). Кодекс утвержден Федеральным законом от 30.12.2000 г. N 195-ФЗ.

К административной ответственности также привлекаются должностные лица, под которыми понимаются руководители и другие работники предприятия, совершившие административные правонарушения. Нарушения, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций (ст. 2.4 КоАП РФ). Как правило, к административной ответственности чаще всего привлекают либо руководителя предприятия, либо главного бухгалтера.

Именно ст. 1.5 КоАП РФ указывает на нарушения должностных лиц, связанные с невыполнением их служебных обязанностей. А поскольку главный бухгалтер считается должностным лицом, то и на него это распространяется.

А что же такое административное нарушение? Это прежде всего противоправное действие или бездействие, которое было совершено с умыслом или по неосторожности. При этом умысел расценивается в том случае, когда правонарушитель осознавал, что его действия незаконны, предвидел последствия, но все же легкомысленно отнесся к своим действиям. Это прежде всего относится к руководителям предприятий.

Что касается главного бухгалтера, то он несет административную ответственность только в тех случаях, когда он нарушил нормы законодательства о налогах и сборах, исполнение которых на него возложено должностной инструкцией или трудовым договором.

Так, ст. 120 Налогового кодекса РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Это будет применено, если эти действия были совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи. За это предусмотрен штраф в размере 5 тыс. руб. А если они совершены в течение более одного налогового периода, то штраф будет составлять 15 тыс. руб.

Если нарушения привели к занижению налоговой базы, то за это будет взыскан штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в Налоговом кодексе РФ понимается следующее. Это систематическое (два раза в год и более) отсутствие первичных документов, отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета.

Это несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

И если налогоплательщик отразил хозяйственную операцию не на тех счетах бухгалтерского учета, но это не повлияло на сумму налога, то к нему все равно могут быть применены санкции в размере 5 тыс. или 15 тыс. руб. соответственно. А если из-за перечисленных действий занижена сумма налога, то штраф составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 122 Трудового кодекса РФ предусмотрены следующие штрафные санкции: неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

За действия, совершенные умышленно, взыскивается штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Однако надо знать, что все эти штрафы не могут налагаться на налогоплательщика одновременно за одни и те же действия.

Налоговым кодексом РФ, главами 15 и 16, определены основания, условия, обстоятельства и порядок привлечения главного бухгалтера к налоговой ответственности, а также мера ответственности за неисполнение соответствующих обязанностей. Так, согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается только то нарушение, за которое в Налоговом кодексе РФ установлена ответственность. А мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Она устанавливается и применяется в виде денежных взысканий - штрафов. Причем размер штрафа зависит от конкретного правонарушения. При этом размер штрафа может увеличиться на 100%, если налоговое правонарушение совершено главным бухгалтером, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. В случае совершения предприятием двух и более налоговых правонарушений штраф могут взыскать за каждое правонарушение отдельно. Однако помните и учтите для себя, что штраф может быть взыскан только один раз. Таким образом, никто не может быть привлечен к ответственности повторно за одно и то же правонарушение (п. 2 ст. 108 Налогового кодекса РФ).

Налоговым кодексом предусматривается еще одна мера ответственности за неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов. Это начисление пени. Основанием для ее начисления является недоимка по налогам и сборам. Пени уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора, а также штрафа.

Главный бухгалтер предприятия должен знать четко, на что может быть начислена пеня, а на что нет. Это серьезный вопрос, ведь это лишняя трата денег, а значит, это ведет к ухудшению финансового состояния вашего же предприятия.

Пени не могут быть начислены:

1) на сумму недоимки, которую налогоплательщик- предприятие не смог погасить. Причиной могло быть при этом приостановление операций в банке, например по решению суда или налогового органа. При этом пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств (п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ);

2) пени не могут быть начислены на сумму недоимки, которая образовалась у предприятия- налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, сбора или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах. При этом разъяснения получены на основании данных финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции. Однако данное положение не может применяться в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации (п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

Пени начисляются за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Их начисление начинается со следующего дня после даты, которая установлена законодательством о налогах и сборах соответствующего налога или сбора. Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка ее равна одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансировании ЦБ РФ. Так, на сегодняшний день ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 11% (с 23 октября 2006 г.). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога, сбора или сразу после уплаты таких сумм в полном объеме.

И если предприятие не уплатит пени добровольно, налоговые органы вправе взыскать их принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества предприятия (п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Пример расчета пени.

Крупная коммерческая компания в марте 2007 г. исчислила к уплате в бюджет НДС в размере 70 000 руб., но в установленный законодательством срок уплатила только 40 000 руб. Сумма недоимки составила 30 000 руб.

Согласно Налоговому кодексу РФ уплата НДС за истекший налоговый период должна производиться не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ). В нашем примере уплата должна быть произведена не позднее 20 апреля 2007 г.

Соответственно, в данном случае с 21 апреля 2007 г. на сумму неуплаченного налога, а в нашем случае это 30 000 руб., будет начисляться пеня за каждый, обратите внимание, календарный день просрочки.

Сумма недоимки была перечислена в бюджет только 10 мая 2007 г. Просрочка составила 20 дней, сумма недоимки - 30 000 руб., ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11% (условная).

Рассчитаем сумму пени, которую следует уплатить в бюджет.

Процентная ставка пени составит 0,037 (11% / 300).

Сумма пени составит 222 руб. (0,037% х 30 000 руб. х 20 дн.).

На предприятие, в отношении которого будет налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение, направляется требование об уплате штрафа или пени (п. 3 ст. 101.3 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ). Данное требование налогового органа должно исполниться предприятием в течение 10 календарных дней, обратите внимание, с даты его получения, а не предписания. Конечно, это условие должно быть выполнено только в том случае, если в требовании не указан более продолжительный срок (ст. 69 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

И вот в этом случае, когда на предприятие наложена налоговая ответственность, на главного бухгалтера может быть наложена административная ответственность (ст. 69 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

А как мы уже знаем, административным наказанием за правонарушения в части налогов и сборов является административный штраф. Его размер установлен исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ). Сегодня МРОТ составляет 1100 руб. в месяц. Но надо учесть, что величина МРОТ применяется исключительно только для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. Для расчета же административных штрафов Федеральным законом от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (с изменениями от 29 апреля, 26 ноября 2002 г., 1 октября 2003 г., 22 августа, 29 декабря 2004 г., 20 апреля 2007 г.) установлена базовая сумма МРОТ, равная 100 руб.

Необходимо знать порядок привлечения к административной ответственности. Он таков.

Сначала налоговый орган рассматривает все выявленные им нарушения, за которые должностные лица предприятий несут административную ответственность. Затем уполномоченное должностное лицо налогового органа, которое проводило проверку, составляет протокол об административном правонарушении. А после этого дело передается в суд.

Далее суд в течение 15 дней со дня получения протокола рассматривает дело об административном правонарушении, после чего им выносится определенное решение.

И если суд по результатам рассмотрения дела все же вынес решение об административном правонарушении, то предприятие-нарушитель должно уложиться в 30-дневный срок по уплате административного штрафа. Если, конечно же, вынесенное судом постановление будет вами не обжаловано и не опротестовано в отведенные для этого сроки (ст. 32.2 КоАП РФ).

Определяя административную ответственность, нельзя не сказать, что каждое налоговое правонарушение имеет свои особенности и свои меры ответственности. Остановимся на наиболее часто встречаемых на практике видах налоговых правонарушений, а также налоговой и административной ответственности за их совершение. Каждому главному бухгалтеру это просто необходимо знать.

Пример.

Главный бухгалтер предприятия по забывчивости, ну скажем, был сначала в отпуске, а потом закрутился в круговороте дел и нарушил срок постановки на налоговый учет обособленное подразделение. Чем это чревато?

Для этого рассмотрим ст. 83 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что в целях проведения налогового контроля все предприятия обязаны встать на налоговый учет в налоговые органы:

1) по месту своего нахождения;

2) по месту нахождения своих обособленных подразделений;

3) по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

При этом не надо забывать, что постановка на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения предприятия осуществляется одновременно с государственной регистрацией прав на имущество (Приказ МНС России от 03.03.2004 г. N БГ-3-09/178). На основании п. 5 ст. 83 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция вправе самостоятельно поставить предприятие на учет по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и принадлежащих ей транспортных средств.

Вот на предприятии появилось обособленное подразделение. Каковы действия главного бухгалтера?

В этом случае ему необходимо в течение одного месяца с момента его создания подать заявление о постановке его на учет в налоговый орган, если, конечно же, предприятие уже не стоит на учете в данной инспекции по другим основаниям. Выражаясь проще, если обособленное предприятие находится на территории той же налоговой инспекции, что и образованное обособленное подразделение, то ставить его на учет не надо. Достаточно будет письменно уведомить ФНС.

А в тех случаях, когда несколько обособленных подразделений предприятия находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых органов, постановка предприятия на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений. Причем предприятие может самостоятельно выбрать для себя налоговый орган для постановки на учет (п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

В случае если предприятие нарушило срок подачи заявления о постановке на налоговый учет обособленного подразделения, то его и его должностных лиц, в нашем случае главного бухгалтера, ожидает привлечение к ответственности, причем как к налоговой, так и к административной.

Размер ее будет следующим.

Налоговая ответственность (ст. 116 Налогового кодекса РФ)	Административная ответственность (ст. 15.3 КоАП РФ)
Размер штрафа для предприятия составит: 1) 5000 руб. (если просрочка менее 90 календарных дней); 2) 10 000 руб. (если просрочка более 90 календарных дней)	Размер штрафа для главного бухгалтера или руководителя составит от 5 до 10 МРОТ (то есть от 500 до 1000 руб.).

На что надо при этом обратить внимание главного бухгалтера. Оштрафовать предприятие налоговики могут только в том случае, если ими будет доказан факт того, что обособленное подразделение создано, то есть там оборудованы стационарные рабочие места, причем созданные на срок более одного месяца.

В настоящее время редко, но все же встречаются случаи, когда предприятие уклоняется от постановки на налоговый учет.

Но, как правило, постановка на налоговый учет заново создаваемого предприятия осуществляется одновременно с государственной регистрацией. Следовательно, это нарушение актуально только для обособленных подразделений. За уклонение от постановки на налоговый учет предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Налоговая ответственность (ст. 117 Налогового кодекса РФ)	Административная ответственность (ст. 15.3 КоАП РФ)
Размер штрафа для организации составит: 1) если предпринимательская деятельность велась до 90 календарных дней включительно, то штраф составит 10% от дохода, полученного в течение этого времени, но не менее 20 000 руб.; 2) если же деятельность велась более 90 календарных дней, штраф составит 20% от дохода, полученного в течение этого времени, но не менее 40 000 руб.	Размер штрафа для должностных лиц соста- вит от 20 до 30 МРОТ (то есть от 2000 до 3000 руб.).

Примечание: минимальный размер штрафа 20 000 или 40 000 руб. предприятию придется все же уплатить, даже если в течение ведения всей предпринимательской деятельности не было получено дохода. При этом придется уплатить также и административный штраф.

Пример.

ООО "Триада" 25 декабря 2006 г. создало обособленное подразделение. Для этого они арендовали помещение, осуществили прием сотрудников, которым произвели выплату авансов по заработной плате. При этом дохода получено не было. Заявление о постановке на налоговый учет подразделения было подано только 18 апреля 2007 г.

В данной ситуации нашу организацию оштрафуют на основании:

1) ст. 116 Налогового кодекса РФ, размер штрафа составит 10 000 руб.;

2) ст. 117 Налогового кодекса РФ, размер штрафа составит 40 000 руб. Всего размер штрафа составит для организации 50 000 руб. (10 000 + 40 000).

А должностные лица предприятия при этом будут оштрафованы в соответствии со ст. 15.3 КоАП РФ на основании решения суда.

Представим ситуацию, что предприятие вовремя не представило налоговую декларацию.

Что такое налоговая декларация, главному бухгалтеру объяснять не надо. Для начинающих свою деятельность напомним. Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения. Объектом налогообложения служат как полученные доходы, так и произведенные расходы. Это заявление об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст. 80 Налогового кодекса РФ). Декларация по каждому налогу представляется по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту постановки на учет (ст. 23 и 80 Налогового кодекса РФ). Так, налогоплательщики, у которых по состоянию на 1 января 2007 г. среднесписочная численность работников превышала 250 человек, должны были представить налоговые декларации в налоговые инспекции в электронном виде (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

И если у вас нет времени лично отнести декларацию в налоговые органы, отправьте ее почтой, но при этом обязательно сделайте опись вложений. А если вы отправляете ее электронным способом, то прибегните к передаче ее по телекоммуникационным каналам связи. Сделать это надо в установленные для конкретного налога сроки.

А если говорить о сроках, то здесь все будет зависеть от конкретного налога или сбора. Нарушение сроков подачи деклараций влечет налоговую и административную ответственность. Это касается и "нулевых расчетов (деклараций)".

Вот чем это вам грозит:

Налоговая ответственность (ст. 119 Налогового кодекса РФ)

Административная ответственность (ст. 15.5 КоАП РФ)

Размер штрафа для организации составит: - 5% от суммы налога (сбора), подлежащего уплате (доплате) по данной декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки, если просрочка не превышает 180 дней. Штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% от суммы налога, указанной в декларации; - 30% от суммы налога (сбора) по декларации плюс 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня

Размер штрафа для должностных лиц составит: от 3 до 5 МРОТ (т.е. от 300 до 500 руб.).

И еще, налогоплательщики, освобожденные от обязанностей по уплате налогов и сборов в связи с применением специальных налоговых режимов, декларации в налоговые органы не представляют.

Кроме того, при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности налоговую декларацию следует представлять по упрощенной форме, которая утверждена Минфином России (п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

Пример.

ООО "Триада" является плательщиком НДС. Налоговая декларация по налогу за август 2006 г. должна была быть представлена до 20 сентября 2006 г., предприятие же представило ее только 15 апреля 2007 г. Сумма налога, подлежащая уплате по декларации, составила 50 000 руб. Если посчитать, то просрочка составляет более 180 дней, т.е. семи месяцев. Исходя из этих условных данных, рассчитаем сумму причитающегося штрафа.

Она составит 20 000 руб. (50 000 руб. х 30% + 50 000 руб. х 10% х 1 мес.). При этом должностные лица предприятия будут привлечены к административной ответственности. На них будет наложен штраф в размере от 300 до 500 руб.

Однако это касается только налогоплательщиков (ст. 119 Налогового кодекса РФ). К налоговым агентам за непредставление в срок налоговой декларации применяется ст. 126 Налогового кодекса РФ.

Предприятие нарушило сроки представления сведений об открытии или закрытии счетов в банке.

Каждое предприятие при открытии или закрытии счетов в банке обязано сообщить об этом в письменном виде в налоговую инспекцию по месту постановки на учет. При этом форма подачи специальная N С-09-1, утвержденная Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@. Срок подачи заявления 7 дней (подп. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

Нарушение этого срока также влечет за собой налоговую и административную ответственность.

Налоговая ответственность (ст. 118 Налогового кодекса РФ)	Административная ответственность (ст. 15.4 КоАП РФ)
Размер штрафа для организации составит: 5000 руб.	Размер штрафа для должностных лиц составит: от 10 до 20 МРОТ (т.е. от 1000 до 2000 руб.).

Но здесь надо помнить и знать, что сообщению подлежат расчетные (текущие) либо иные счета в банках, которые были открыты на основании договора банковского счета, на которые зачисляются или с которых могут расходоваться денежные средства предприятия (ст. 11 Налогового кодекса РФ). А об открытии таких счетов, как депозитные и ссудные, сообщать не надо.

Предприятие приобретает акции, делает вклады в уставные капиталы других фирм. Что нужно сделать в этом случае, чтобы избежать ответственности?

Считается, что, осуществляя такие операции, предприятие участвует в других организациях. А если это имеет место, то предприятие обязано сообщить об этом участии в налоговые органы письменно по форме N С-09-2, утвержденной Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@). При этом надо соблюсти установленный срок - не позднее одного месяца со дня начала такого участия (подп. 2 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

Если данный срок будет нарушен, то предприятию также грозит налоговая и административная ответственность.

Налоговая ответственность (ст. 129.1 Налогового кодекса РФ)	Административная ответственность (ст. 15.6 КоАП РФ)
Размер штрафа для организации составит: - 1000 руб.; - 5000 руб. (при нарушении данного срока повторно в тече- ние календарного года)	Размер штрафа для должностных лиц соста- вит от 3 до 5 МРОТ (т.е. 300-500 руб.).

Предприятие реорганизовано или ликвидировано. Что надо предпринять в этом случае в целях снижения налоговых рисков?

Если руководством принято решение о реорганизации или ликвидации предприятия, то об этом также следует сообщить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения в письменном виде. Форма заявления N С-09-4, утверждена Приказом ФНС России от 09.11.2006 г. N САЭ-3-09/778@. Срок подачи - 3 дня со дня принятия такого решения (подп. 4 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

А нарушение срока сообщения о реорганизации или ликвидации предприятия влечет за собой также налоговую и административную ответственность.

Вот их размеры.

Налоговая ответственность (ст. 129.1 Налогового кодекса РФ)	Административная ответственность (ст. 15.6 КоАП РФ)
Размер штрафа для организации составит: - 1000 руб.; - 5000 руб. (при нарушении данного срока повторно в тече- ние календарного года)	Размер штрафа для должностных лиц соста- вит от 3 до 5 МРОТ (т.е. 300-500 руб.).

На предприятии в ходе поверки выявлено грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

Все налогоплательщики, согласно подп. 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения.

За грубое нарушение правил учета доходов, или расходов, или объектов налогообложения предприятие ожидает привлечение к налоговой и административной ответственности.

Налоговая ответственность (ст. 120 Налогового кодекса РФ)	Административная ответственность (ст. 15.11 КоАП РФ)
Размер штрафа для организации составит: - 5000 руб. - если нарушения совершены в течение одного налогового периода и не привели к занижению налоговой базы по какому-нибудь налогу; - 15 000 руб. - если нарушения совершены в течение более чем одного налогового периода; - 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. - если данное нарушение повлекло занижение налоговой базы	Размер штрафа для должностных лиц соста- вит от 20 до 30 МРОТ (т.е. от 2000 до 3000 руб.).

Но здесь надо остановиться поподробнее, ведь понятия "грубое нарушение правил учета доходов и расходов" в Налоговом кодексе РФ и Кодексе РФ об административных правонарушениях разные.

Итак, Налоговый кодекс РФ ст. 120. Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения здесь понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Поскольку данный перечень является закрытым, будьте внимательны. Если вас оштрафуют по ст. 120 Налогового кодекса РФ за нарушения, не входящие в перечень данной статьи, - например, неправильное заполнение первичных документов или отсутствие регистров налогового учета, то знайте, что это можно оспорить в суде. Примером может служить Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2004 г. по делу N А56-28669/03 и от 11.10.2004 г. по делу N А56-6325/04, ФАС Московского округа от 25.10.2004 г. по делу N КА-А40/9578-04.

Если же рассматривать понятие "грубое нарушение" в Кодексе РФ об административных правонарушениях, то ст. 15.11 КоАП РФ под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности подразумевает следующее. Это искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% и искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности также не менее чем на 10%.

Административное нарушение здесь рассматривается в отношении правил ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, порядка составления и представления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении предприятия, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности, установленные Законом "О бухгалтерском учете".

Также к грубому нарушению правил ведения бухгалтерского учета КоАП приравнивает и нарушение порядка и сроков хранения учетных документов.

Ведь предприятия обязаны хранить первичные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. При этом сроки не могут быть менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Закона "О бухгалтерском учете").

В ходе камеральной проверки на предприятии было выявлено отсутствие первичных документов. Это повлекло за собой занижение налоговой базы на сумму 60 500 руб. Предположим, что искажение суммы начисленного налога составляет не менее чем 10%.

Размер штрафа, исчисленный с этой суммы, составит 6 500 руб. (60 500 руб. х 10%), а минимальный размер штрафа, согласно п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ, - 15 000 руб. Таким образом, размер штрафа, который будет наложен на предприятие, составит 15 000 руб.

Предположим, что арбитражный суд вынес постановление о назначении административного наказания в размере 3000 руб.

Тогда всего предприятие заплатит 18 000 руб. (15 000 + 3000).

Предположим, что предприятие не выполнило своих обязанностей налогового агента.

В данном случае предприятию также не избежать налогового и административного штрафа.

К налоговым агентам, согласно ст. 24 Налогового кодекса РФ, относятся лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет РФ.

А какие это налоги?

Это налог на доходы физических лиц. Данный налог нужно удерживать из зарплаты работников и выплат другим лицам; НДС, который надо удерживать с арендной платы за государственное или муниципальное имущество; налог на прибыль. Данный налог надо удерживать из выплат в пользу иностранных и российских организаций.

И вот если предприятие не выполнит обязанности налогового агента, т.е. не перечислит или не полностью перечислит налог, его оштрафуют на основании ст. 123 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа составит 20% от суммы неперечисленного налога. Однако за данное правонарушение административная ответственность не предусмотрена.

В случаях неперечисления или неполного перечисления налогов штраф начисляется независимо от того, удержал агент соответствующую сумму налога или нет. (Определение КС РФ от 02.10.2003 г. N 384-О.) Кроме штрафа здесь положено еще и начисление пени. (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 г. N 16058/05 по делу N А11-1253/2005-К2-18/76.) При этом пени могут быть взысканы с налогового агента как за счет его денежных средств, так и иного имущества.

Пример.

В результате выездной налоговой проверки ООО "Триада" выявлено, что в результате арифметических ошибок бухгалтера налог на доходы физических лиц за декабрь 2006 г. был удержан в сумме, заниженной на 5400 руб.

Штраф за неполное перечисление предприятием налога составит 1080 руб. (5400 руб. х 20%). Налог уплачен 19 мая 2007 г. Следовательно, просрочка по НДФЛ составляет 140 дней. Давайте рассчитаем пени.

Ставка пени составит 0,037 (11% / 300).

Размер пени составит 279 руб. 72 коп. (0,037% х 5400 руб. х 140 дн.).

Пример.

Предприятие не уплатило или уплатило не полностью установленные налоги и сборы.

Прежде всего напомним, что согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать налоги и сборы, установленные законом. Причем в сроки, установленные законом для каждого налога свои (ст. 45 Налогового кодекса РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты суммы налога или сбора предприятием, приводящей в результате к занижению налоговой базы или иному неправильному исчислению налога, его привлекут к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Размер штрафа составит:

1) 20% от неуплаченной суммы налога;

2) 40% от неуплаченной суммы налог, в том случае, если налоговое нарушение совершено предприятием умышленно.

Но что же в этом случае надо знать еще? Это то, что к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ могут привлечь только за неуплату или неполную уплату налога или сбора. А в случае неуплаты, неполной уплаты авансовых платежей по налогу ответственность по данной статье не наступает.

За это предусматривается законом начисление пени (ст. 58 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

Однако в Кодексе об административных правонарушениях не предусмотрена ответственность за неуплату налогов для руководства предприятия. Но это не будет для вас являться основанием не платить налоги. Так как ответственность за уклонение от уплаты налогов или сборов для руководства предприятия предусмотрена Уголовным кодексом. Это влечет за собой штраф, который может составить от 100 000 до 500 000 руб. Также он может устанавливаться и в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет. Кроме того, Уголовный кодекс предусматривает также и лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ст. 199 Уголовного кодекса РФ). Вот видите, как все непросто, а потому не надо подвергать себя риску, уплачивайте налоги и сборы в установленные законом сроки.

Пример.

На предприятии в ходе камеральной налоговой проверки были обнаружены фиктивные документы на поступление товарно-материальных ценностей. Предприятием данные материалы списывались в производство. НДС по якобы полученным ценностям относился в зачет к уменьшению при расчетах с бюджетом. При этом была занижена налоговая база по налогу на прибыль, , следовательно, и сам налог.

В ходе проверки налоговики выяснили, что предприятия, от имени которой были оформлены поступающие документы, вообще не существует. Оформил же их сам главный бухгалтер проверяемого предприятия.

Налоговиками было доказано, что неуплата НДС в размере 164 000 руб. была совершена умышленно, в связи с чем размер штрафа составил 65 600 руб. (164 000 х 40%).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налог, соответствующие пени и штраф взыскиваются с предприятия в принудительном порядке путем взыскания денежных средств со счетов налогоплательщика в банках (ст. 46 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

Давайте рассмотрим пример, когда налогоплательщик по запросу налогового органа не представил нужные для проверки документы.

От этого уклоняться никак нельзя, ведь на основании подп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по установленным формам, которые будут подтверждать исчисление, уплату налогов, сборов, а также подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, являются налоговым правонарушением. Они влекут за собой налоговую и административную ответственность. То же самое относится и к подаче сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Вот что за это ожидает предприятие.

Налоговая ответственность (ст. 126 Налогового кодекса РФ)	Административная ответственность (ст. 15.6 КоАП РФ)
Размер штрафа для организации составит: - 50 руб. за каждый не представленный документ; - 5000 руб. (в случае отказа или уклонения от представле- ния, а также за представление заведомо ложных документов)	Размер штрафа для должностных лиц соста- вит от 3 до 5 МРОТ (т.е. 300-500 руб.).

Заканчивая рассматривать данный вопрос, необходимо подытожить. Главный бухгалтер должен работать профессионально, а в случаях нарушения Закона нести ответственность.

Право налагать административные взыскания предоставляется в данном случае налоговым органам. Ответственность бухгалтера ограничивается пределами его компетенции, которые определены в ст. 7 Закона "О бухгалтерском учете", и наказание может применяться лишь за совершение проступка, прямо предусмотренного в административном законодательстве.

Так, в КоАПе главному бухгалтеру будет интересна гл. 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг". Некоторые статьи этой главы предусматривают ответственность как для должностного лица, так и для предприятия. Налоговые органы в большинстве своем стараются взыскать штраф с предприятия, так как размер санкции в этом случае в 10 раз больше. Так, согласно ст. 15.1 "Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций" главбуха могут оштрафовать на сумму от 4000 до 5000 руб., а юридическое лицо - от 40 000 до 50 000 руб. Налицо видна разница, а потому налоговики и выбирают предприятие. А уж как это отразится на финансовом положении вашей компании, судите сами.

Рассмотрим материальную ответственность главного бухгалтера предприятия.

Как мы уже отмечали выше, материальная ответственность бывает двух видов: полная и неполная.

На основании ст. 277 Трудового кодекса РФ полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, нанесенный предприятию, несет сам руководитель.

Главный бухгалтер тоже является лицом материально ответственным. При этом, если в его трудовом договоре предусмотрена ограниченная материальная ответственность, то по закону ее размер не может превышать одного среднемесячного заработка. А вот если в договоре будет записано, что главный бухгалтер несет полную материальную ответственность, то это предполагает, что ему придется возмещать все финансовые потери, когда по его вине предприятие понесет убыток. Но при этом есть одно "но". Такая, скажем, крутая мера может быть применена к главному бухгалтеру только тогда, когда преступность его будет доказана судом (п. 5 ст. 243 Трудового кодекса РФ).

Поскольку бухгалтер непосредственно не имеет дела с ценностями, то полную материальную ответственность, как правило, он несет редко, лишь немногие руководители прибегают к этому. Более того, он даже не имеет права сам получать по чекам деньги и товарно-материальные ценности для предприятия. Это, конечно, так, если трудовым договором не предусмотрено совмещение должности кассира. Но при этом необходимо заключить с главным бухгалтером предприятия договор о полной материальной ответственности.

При возложении на главного бухгалтера полной материальной ответственности, согласно ст. 238 Трудового кодекса РФ главный бухгалтер обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Что можно отнести к прямому ущербу главного бухгалтера? Это могут быть штрафные санкции, которые предприятие должно будет уплатить после проведения налоговой проверки. Ведь в соответствии с п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Но и здесь главный бухгалтер может себя обезопасить. Добиться от руководителя предприятия письменного распоряжения на определенные операции. В этом случае вся ответственность ляжет на плечи самого руководителя.

С главным бухгалтером может быть заключен договор о полной материальной ответственности. По роду своей деятельности он имеет дело с исчислением и уплатой налогов и сборов. А это входит в Перечень работ, по которому предусмотрена полная материальная ответственность. Данный Перечень утвержден Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 г. N 85. И хотя в данном перечне не перечислена должность бухгалтера, учитывая, что данные работы выполняются именно им, руководитель все же может с ним заключить такой договор. А вот кассир напрямую несет полную материальную ответственность.

Тот же Перечень работ предусматривает ответственность за прием и выплату платежей, расчеты при продаже товаров, работ, услуг, прием на хранение, обработку, учет, отпуск (выдачу) материальных ценностей. В нем нет обязанностей бухгалтера. И это как будто бы освобождает бухгалтера от заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Но рано радоваться и ссылаться на это постановление. Трудовым кодексом указаны некоторые ситуации, в которых и с бухгалтера можно взыскать ущерб, причем в полном размере. Это ст. 243 Трудового кодекса РФ.

Это может быть сделано за обнаруженную недостачу ценностей, вверенных сотруднику по договору или по разовому документу, за умышленно причиненный ущерб предприятию, в том числе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения. Также это может быть за причиненный ущерб в результат