Инструменты и методы анализа финансовой отчетности. Анализ операционной деятельности, анализ управления ресурсами компании (Т.С. Фролова, "Горячая линия бухгалтера", N 23-24, декабрь 2007 г.)

Инструменты и методы анализа финансовой отчетности. Анализ
операционной деятельности, анализ управления ресурсами компании

Операционная деятельность - основная деятельность, приносящая доход от деятельности предприятия.

К операционной деятельности относятся все остальные изменения, то есть изменения оборотных активов (кроме краткосрочных финансовых вложений) и текущих обязательств.

Для того чтобы полностью изучить потребности предприятия в основных средствах для полной выработки продукции, определить их состояние и оценку использования, служит анализ обеспеченности основными средствами.

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Для более качественного анализа обеспеченности предприятия основными средствами необходимо проанализировать саму структуру основных производственных фондов на начало и конец отчетного года. При этом надо определить абсолютное отклонение и выявить по удельному весу конкретные причины изменения состава основных средств. Анализу подлежат все источники поступления основных средств, такие, как ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств, приобретение бывших в эксплуатации основных средств, безвозмездное получение основных средств, аренда основных средств, переоценка основных средств, выявленные при инвентаризации основные средства. При этом стоимость основных средств уменьшится в результате их выбытия вследствие морального и физического износа, продажи, безвозмездной передачи другим предприятиям, уценки, передачи в долгосрочную аренду.

Необходимо провести анализ качественного состояния основных средств. Ни для кого не секрет, что основные средства со временем стареют, изнашиваются и этот процесс неизбежен. Но его можно приостановить. Для этого надо модернизировать, ремонтировать свои основные средства и таким образом постоянно поддерживать их в рабочем состоянии. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Анализ качественного состояния основных средств позволяет проверить обеспечение выполнения системы планово-предупредительного ремонта, разработанной и утвержденной в предприятии с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Уровень физического износа основных средств определяется через коэффициент износа (КИ) по следующей формуле:

КИ = Сумма амортизации / Первоначальная стоимость основных средств

А с показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния основных средств - коэффициент годности основных средств (Кг), который определяется по формуле:

Кг = Остаточная стоимость основных средств / Первоначальная стоимость основных средств

Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности могут быть обусловлены следующими факторами. Например, предприятие приобрело основные средства, бывшие в употреблении, от других предприятий с большим износом.

Или в предприятии заниженные темпы обновления основных средств. А может это быть за счет невыполнения мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.

Коэффициент обновления (Коб) и коэффициент автоматизации основных средств (Кавт) отражают уровень их технического оснащения. Расчет этих коэффициентов осуществляется по следующим формулам:

Коб = Стоимость поступивших основных средств / Стоимость обновления средств на конец года,

Кавт = Стоимость автоматизированных основных средств / Общая стоимость машин и оборудования.

Коэффициент обновления рассчитывается по всем основным средствам и отдельно по их активной части за определенные отчетные периоды. Сравнивая полученные показатели, вы выясните, по какой части основных средств произошло обновление. А положительным для предприятия будет ситуация, при которой коэффициент обновления основных средств по активной части превышает коэффициент обновления по всем основным средствам. В этом случае повышаются выпуск и качество производимой продукции и увеличивается показатель фондоотдачи основных средств. И, что ценно, обновление основных средств происходит не только в результате вновь приобретаемых основных средств, но и в результате модернизации имеющихся в предприятии основных средств.

Коэффициент обновления характеризует интенсивность обновления основных средств, а вот коэффициент выбытия означает степень интенсивности выбытия основных средств из производства. И если коэффициент выбытия по активной части повышенный, это отрицательно сказывается на показателе фондоотдачи.

В целях наибольшего выпуска своей продукции необходимо проанализировать обеспеченность вашего предприятия оборудованием и, конечно же, полноту его использования.

Все оборудование делится на наличное (установленное) и неустановленное.

У вас есть неустановленное оборудование, и вот прежде чем его устанавливать, проанализируйте, сравните его с уже установленным. Может быть, его не стоит вводить по каким-либо причинам. Ведь на практике не все вводимое может эксплуатироваться.

Для такого анализа вам пригодятся коэффициенты использования наличного и установленного оборудования.

Так, коэффициент использования наличного оборудования определяется отношением количества действующего оборудования к количеству наличного оборудования.

А коэффициент использования установленного оборудования определяется отношением количества действующего оборудования к количеству установленного оборудования.

Надо прийти к тому, чтобы в предприятии не было неустановленного оборудования. Чтобы оборудование не бездействовало, а приносило доход предприятию. Ведь ввод в действие новых мощностей позволяет значительно наращивать темпы роста производственных мощностей, а значит, положительно влиять на финансовое благополучие предприятия.

Ну и, конечно же, необходимо проанализировать показатель фондоотдачи (Фо) основных средств. Этот показатель определяется исходя из объема выпущенной продукции и среднегодовой стоимости основных средств.

Рассматривая показатель фондоотдачи, нельзя не отметить его зависимость от других показателей.

Величина фондоотдачи зависит от объема выпуска и реализации продукции, от удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных средств. Показатель зависим от коэффициента использования машин и оборудования, от производительности труда и оборудования. При этом очень важным является сокращение простоев оборудования, техническое совершенствование машин и оборудования, изменение структуры основных средств и, конечно же, степень их использования.

Как влияет изменение структуры основных средств на величину фондоотдачи, можно определить, применив на предприятии следующий расчет:

Фо = (Активная часть основных средств / Среднегодовая стоимость основных средств) х (Объем продукции / Активная часть основных средств).

Можно определить и влияние экстенсивных и интенсивных факторов на использование основных средств. Для этого нужно произвести следующий расчет:

Фо = (Активная часть основных средств / Среднегодовая стоимость основных средств) х (Стоимость установленных и действующих машин и оборудования / Активная часть основных средств) х (Количество отработанных станко-смен / (Количество единиц действующего оборудования х Продолжительность периода в днях)) х (Продолжительность рабочего периода в днях / Средняя стоимость единицы оборудования) х (Количество отработанных станко-часов / Количество отработанных станко-смен) х (Объем продукции / Количество отработанных станко-часов).

Данная формула расчета фондоотдачи поможет вам определить, какое же влияние на показатель фондоотдачи оказывают следующие факторы. Такие, как активная часть основных средств исходя из общей стоимости основных средств, доля машин и оборудования в общей стоимости активной части машин и оборудования, коэффициент сменности оборудования, стоимость единицы оборудования и другие.

Также расчет эффективности использования основных средств можно произвести и с учетом изменения уровня специфики предприятия, коэффициента использования среднегодовой мощности, доли активной части основных средств в общей их стоимости, фондоотдачи активной части основных средств, исчисленной по мощности. В этом случае формула расчета фондоотдачи будет следующей:

Фо = (Объем продукции / Основания продукции) х (Основная продукция / Среднегодовая производственная мощность) х (Среднегодовая производственная мощность / Активная часть основных средств) х (Активная часть основных средств / Основные производственные средства).

Рассчитывая показатель фондоотдачи, вам необходимо помнить и знать, что при расчете учитываются не только собственные основные средства предприятия, но и арендованные и другие основные средства, участвующие в выпуске продукции.

Наибольшая эффективность использования основных средств достигается в случае, если прирост объема выпускаемой и реализуемой продукции выше показателя относительного прироста стоимости основных средств за период проводимого анализа.

А сам рост фондоотдачи основных средств способствует относительной их экономии и увеличению объема выпуска продукции.

Анализ расходов для каждого предприятия очень важен. При этом проанализировать их можно разными путями. Оценка расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают руководителям и главным бухгалтерам оценивать деятельность своего предприятия в целом. Ведь на практике что главное? - правильный прогноз затрат. А именно эти анализы позволяют составлять реальные бюджеты и планы работ на будущее.

Но для составления бюджетов необходима отчетная информация, реальные данные. И вот в этом случае очень кстати будет показатель "себестоимость выпущенной продукции".

Что такое себестоимость? Себестоимость - это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт единицы продукции. Именно этот показатель позволяет судить о делах предприятия. И если себестоимость аналогичного товара ваших конкурентов ниже, это означает, что работа на вашем предприятии организована нерационально. А значит, нужно срочно проанализировать себестоимость продукции и искать пути ее снижения.

Данный показатель имеет большое значение, ведь при снижении себестоимости напрямую возрастает прибыль предприятия.

Анализ себестоимости позволяет оценить выполнение плана по снижению себестоимости продукции и помогает выявить причины его невыполнения. Он позволяет выявить дополнительные резервы по дальнейшему снижению уровня затрат.

А какие мы знаем факторы, влияющие на снижение затрат? Это, конечно же, повышение технического уровня производства, улучшение производственного процесса и процесса труда.

Это эффективнее использование оборудования, рост производительности труда. И, конечно же, нельзя забывать об экономном расходовании сырья и материалов, топлива и электроэнергии.

Не допускать в предприятии непроизводительных потерь.

Анализ производится на основании бухгалтерских и статистических данных отчетности предприятия. Используются также данные технических отделов и отделов труда и заработной платы. Ведь именно у них есть сведения о соблюдении норм расхода топливно-энергетических ресурсов, нормы выработки и расценки.

Анализируя себестоимость, начать надо с выполнения нормативных данных. Это поможет сделать нормативный метод. Он представляет собой совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением задания по снижению себестоимости и является важным средством управления формированием затрат на производстве. При этом методе происходит сравнение фактически сложившихся данных с плановыми на основе калькуляций.

Нормативный метод основывается на базе, представляющей собой целый комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов. Она определяет порядок и методы их формирования, обновления и использования при разработке перспективных и текущих планов, а также при организации подготовки и контроля норм и нормативов на всех уровнях планирования. Так как экономить можно и нужно все, то нормы затрат разрабатываются на каждый вид материалов, будь то полуфабрикаты, детали, узлы, продукция. Они служат для отпуска материалов в производство.

Анализ себестоимости продукции начинается с оценки выполнения плана по затратам на 1 руб. товарной продукции, а уж потом анализируется себестоимость выпущенной продукции и себестоимость единицы важнейших изделий.

Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется в предприятиях по калькуляционным статьям затрат. Анализ себестоимости выпускаемой продукции проверяет выполнение плана по затратам в целом, выявляет причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. Для того чтобы снизить себестоимость продукции, руководству предприятия совместно со своими отделами необходимо разработать мероприятия по снижению затрат, таким образом найти внутренние резервы.

Это может быть снижение норм расхода сырья и материалов, экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными.

Обязательным снижением затрат послужит сокращение потерь от брака и отходов производства, более полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов. Ну и, конечно же, нельзя забывать о производительности труда, о ее постоянном повышении. Необходимо постоянно повышать качество производимой продукции и неустанно следить за расходованием заработной платы.

Анализ производится на основании плановых и фактических данных себестоимости выпущенной продукции предприятия. Ведь в предприятиях есть для этого данные по объему продукции в ценах плана и факта, а это помогает выявить отклонения и раскрыть уровень изменения самих затрат.

Если анализировать расходы по элементам затрат, то коротко можно определить пути их снижения.

Фонд оплаты труда. Чаще всего перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возникает из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, за счет нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время. А следите ли вы за оплатой труда общезаводского персонала и аппарата управления? Ведь часто из-за несоблюдения штатного расписания предприятия допускается перерасход. Такие расходы должны быть также в пределах сметы, перерасход по ним недопустим

Материалы. Экономия по данному элементу затрат может очень эффективно сказаться на финансовом положении предприятия. Это положительно характеризует работу предприятия. Но при этом не допускайте устаревших норм расхода сырья и материалов, завышения плановых заданий по себестоимости продукции.

По этому элементу затрат часто возникает и перерасход. Следите за ценами при покупке материалов, запасных частей, полуфабрикатов и другой продукции. Рационально используйте покупные изделия-полуфабрикаты.

Электроэнергия. Здесь можно также разработать ряд мероприятий по ее экономии.

Анализируя расходы любого предприятия, нельзя обойти анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, ведь они составляют в себестоимости продукции всегда удельный вес. В эту группу расходов включаются и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. На данные расходы в предприятии составляется плановая смета.

В общей сумме вышеуказанных расходов наибольший удельный вес занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти расходы в условиях технического прогресса постоянно увеличиваются. А значит, рациональное использование средств на содержание и эксплуатацию оборудования имеет также важное значение для снижения себестоимости выпускаемой продукции.

Амортизация. Этот элемент затрат тоже можно регулировать, применяя правильные нормы начисления, правильно устанавливая сроки износа того или иного основного средства. Здесь много путей, но следует иметь в виду, что не всякая экономия будет являться оправданной. Так, экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением мероприятий по вводу в действие основных фондов. А это может повлиять на спад производства.

Такая статья затрат, как капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, очень важна при анализе себестоимости. Ведь сверхплановые затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря могут быть результатом нарушений норм расхода материальных ресурсов. А это отрицательно скажется на финансовом положении предприятия.

Прочие расходы. Проанализируйте свои общепроизводственные и общехозяйственные расходы. При этом уделите особое внимание на допущенные непроизводительные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, недостачи материальных ценностей и др. Ведь сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь напрямую служит снижением себестоимости продукции.

Анализ себестоимости выпущенной продукции завершается подсчетом сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 1 руб. выпущенной продукции (в сопоставимых ценах) по плану и отчету, а также их сравнением с фактическими показателями за предыдущий период.

Но так как в предприятиях имеется внепроизводственные расходы, то их надо также проанализировать. Возможно, вы найдете пути снижения расходов при транспортировке своей продукции, снизите расходы на их упаковку. Наверняка можно найти и другие пути снижения непроизводственных затрат, нужно только сесть, проанализировать и наметить пути их снижения.

Анализируя деятельность предприятия, нельзя обойти исследование трудовых ресурсов. Вы можете задать вопрос: а почему?

Все дело в том, что от эффективности использования труда во многом зависят показатели объема производства продукции. Это такие показатели, как себестоимость выпущенной продукции, качество выпускаемой продукции, финансовый результат, которые в конечном итоге влияют на экономический потенциал хозяйствующего субъекта. А потому цель проведения такого анализа - это прежде всего выявление резервов трудовых ресурсов и, конечно же, более полное и эффективное их применение. Под эффективностью в данном случае понимается ситуация, когда отдача от использования ресурсов превышает их стоимость. Данный анализ трудовых показателей предприятия лежит в основе аудита социально-трудовой сферы. Он позволяет оперативно оценить правильность кадровой политики. При этом большая роль отводится анализу качества труда. Качество труда зависит от технологической дисциплины, выполнения норм техники безопасности, от квалификации рабочих и других показателей. Под анализ попадают потери от брака, снижение которых, конечно же, повышает качество труда и дает экономию рабочего времени. И в этом случае можно увеличить выпуск продукции без дополнительных затрат. А значит, может и привести к высвобождению численности, к снижению ФОТ.

А это ведет к снижению расходов в целом по предприятию и снижению себестоимости выпускаемой продукции. Вот какая цепочка, она не должна уходить из-под внимания главного бухгалтера, главного контролера за расходами предприятия.

Останавливаться на всех анализируемых показателях не будем, для нас сейчас главные - те, что влияют на финансовые результаты предприятия.

В ходе проверки анализируется производительность труда. В ходе ее анализа сопоставляются затраты и результаты труда, оцениваются вклады в деятельность предприятия разных категорий персонала. А уж вы на основе анализа сможете правильно сделать выводы.

В процессе проверки аудитор должен будет проанализировать трудовые ресурсы.

И, конечно же, трудовые затраты. Здесь аудиту подвергнется трудоемкость и зарплатоемкость основных видов продукции, уровень, динамика и структура оплаты труда, затраты на обучение, подготовку и переподготовку кадров.

В целом же аудит трудовых показателей позволяет оценить экономическую эффективность труда на уровне предприятия и его структурных подразделений. В своем отчете аудиторы дадут рекомендации по совершенствованию организации управления персоналом, предусматривающие приведение в полное соответствие с требованиями рынка существующих на предприятии форм, методов и процедур работы с кадрами. Для вас же аудиторская проверка окажется помощью в работе.

Т.С. Фролова

"Горячая линия бухгалтера", N 23-24, декабрь 2007 г.