Договор хранения (Н.В. Лебедева, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.)

Договор хранения

Дефицит складских помещений, высокая стоимость их аренды и содержания, территориальное расширение рынка торговли - вот небольшой перечень причин, по которым предприятия торговли вынуждены хранить товары на специализированных складских комплексах, заключая договоры хранения. Для торговой организации это удобно также потому, что товарами, хранящимися на складе, можно распоряжаться без перемещения. Такое сотрудничество имеет правовые особенности. О том, что нужно знать торговым предприятиям, заключающим договоры хранения, рассказано в настоящей статье.

Хранение хранению рознь

Отношения сторон по договору хранения регулируются гл. 47 ГК РФ. Существует ошибочное мнение, что договор хранения, договор складского хранения и ответственное хранение - это одно и то же. Однако определение "ответственное хранение", согласно ст. 514 ГК РФ, относится к договору поставки товара: если покупатель по каким-то объективным причинам (в соответствии с законом, нормативными актами или договором поставки) отказывается от товара, он обязан обеспечить его сохранность (принять на ответственное хранение) и уведомить об этом поставщика. Последний возмещает покупателю только его расходы на хранение, вознаграждение при этом не выплачивается.

Договор хранения регламентирует общие положения о хранении (ст. 886-904 ГК РФ), которые применяются и к отдельным его видам, если Гражданским кодексом и другими законами не установлено иное (ст. 905 ГК РФ). Складское хранение как раз является отдельным видом, имеющим некоторые существенные отличия от общих норм.

Согласно ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. При этом хранителем может быть любая коммерческая либо некоммерческая организация, осуществляющая хранение в качестве одной из целей своей профессиональной деятельности. По договору складского хранения хранителем может быть только товарный склад, которым признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги (п. 1 ст. 907 ГК РФ).

Кроме того, договор хранения может быть безвозмездным, обязательно возмещаются только расходы хранителя, правда, если иное не предусмотрено законом или договором хранения (п. 2 ст. 897 ГК РФ). Договор складского хранения всегда возмездный (п. 1 ст. 907 ГК РФ). Общими признаками всех договоров хранения является то, что вещь принимается на хранение, хранитель должен ее сохранить и вернуть обратно поклажедателю. Рассмотрим общие положения хранения и отдельно особенности складского хранения.

Общие положения

Согласно ст. 161, 887 ГК РФ договор хранения между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме. Простая письменная форма договора хранения считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа*(1), подписанного хранителем (п. 2 ст. 887 ГК РФ). В договоре хранения может быть предусмотрен срок, в течение которого лицо, сдающее вещи, обязано передать их на хранение, и за нарушение этого пункта оно должно возместить убытки, причиненные хранителю несостоявшимся хранением, если договором не предусмотрено иное. Чтобы избежать ответственности, необходимо в разумный срок известить хранителя об отказе от его услуги (п. 1 ст. 888 ГК РФ). Лучше этот срок указать в договоре заранее.

Хранение вещей может быть предусмотрено договором с обезличением, когда принятые на хранение вещи одного поклажедателя могут смешиваться с вещами того же рода и качества других собственников товара (ст. 890 ГК РФ). По окончании срока хранения возвращается равное или обусловленное сторонами количество вещей того же рода и качества. Для предприятий торговли лучше такой способ хранения не использовать, так как есть опасность получить обратно чужое имущество, которое не будет соответствовать тому, которое сдавалось (на рынке, как известно, много фальсифицированных товаров).

Хранитель обязан хранить вещь в течение обусловленного договором срока (п. 1 ст. 889 ГК РФ). Потребовать от поклажедателя взять вещь досрочно хранитель вправе только в случаях, прямо указанных в законе или договоре (например, если сданные на хранение вещи, несмотря на соблюдение условий их хранения, стали опасными для окружающих либо для имущества хранителя или третьих лиц) (п. 2 ст. 894 ГК РФ).

Если хранение прекращается досрочно по вине хранителя, то он не вправе требовать вознаграждение за хранение, а полученные суммы аванса должен вернуть (п. 3 ст. 896 ГК РФ). Если срок хранения договором не предусмотрен и не может быть определен исходя из его условий, хранитель обязан хранить вещь до востребования ее поклажедателем. В свою очередь, последний имеет право забрать свою вещь в любое время и безо всяких ограничений, даже если предусмотренный договором срок ее хранения еще не окончился (ст. 904 ГК РФ).

Кроме того, хранитель обязан предпринять все предусмотренные договором, свойствами переданной вещи, законодательными нормами (санитарными, противопожарными и др.) меры для обеспечения ее сохранности (ст. 891 ГК РФ). Без согласия сдающего хранитель не вправе пользоваться переданной вещью и передавать ее на хранение третьему лицу, за исключением некоторых случаев (ст. 892, 895 ГК РФ).

За оказанную услугу полагается вознаграждение, в которое включаются и расходы хранителя, если договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 897 ГК РФ). Оно выплачивается либо по окончании срока хранения, либо частями по окончании оговоренных периодов (п. 1 ст. 896 ГК РФ). Если поклажедатель просрочит с выплатой вознаграждения более чем на половину периода, за который оно должно быть выплачено, хранитель вправе расторгнуть договор, вернуть вещь и потребовать соразмерную часть вознаграждения (п. 2, 3 ст. 896 ГК РФ). Также хранитель имеет право на соразмерную оплату оказанных им услуг (по опасным для окружающих вещам - полную оплату), если хранение прекратилось досрочно не по его вине. С согласия клиента хранителю могут быть возмещены чрезвычайные расходы, вызванные какими-либо особыми обстоятельствами, которые стороны не могли предвидеть при заключении договора (ст. 898 ГК РФ).

По окончании срока хранитель обязан вернуть ту же самую вещь, которая была передана на хранение, если договором не предусмотрено хранение с обезличением, в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств (ст. 900 ГК РФ). Соответственно, поклажедатель обязан взять вещь обратно (ст. 899 ГК РФ). В противном случае хранитель имеет право после письменного предупреждения, если иное не установлено договором, продать вещь, удержать из вырученной суммы то, что ему причитается за хранение, и остаток передать сдавшему (вещи стоимостью более 100 установленных законом минимальных размеров оплаты труда продаются на аукционе в порядке, предусмотренном ст. 447 - 449 ГК РФ).

За утрату или повреждение принятых вещей хранитель отвечает при наличии его вины (ст. 401, 901 ГК РФ). Доказывать свою невиновность должен он сам. Профессиональный хранитель будет отвечать всегда, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение имущества произошли вследствие непреодолимой силы, либо из-за свойств вещи, о которых хранитель, принимая ее на хранение, не знал и не должен был знать, либо в результате умысла или грубой неосторожности поклажедателя. Примером служит Постановление ФАС ДВО от 04.07.2006 N Ф03-А51/06-1/1759.

Если что-то произошло с вещью уже после того, как клиент должен был забрать ее, хранитель отвечает за случившееся лишь при наличии с его стороны умысла или грубой неосторожности (п. 2 ст. 901 ГК РФ).

Убытки, причиненные утратой, недостачей или повреждением вещей, возмещаются хранителем, если законом или договором не установлено иное, в соответствии со ст. 15, 393 ГК РФ (п. 1 ст. 902 ГК РФ). При безвозмездном хранении согласно п. 2 ст. 902 ГК РФ убытки возмещаются:

- за утрату и недостачу вещей - в размере стоимости утраченных или недостающих вещей;

- за повреждение вещей - в размере суммы, на которую понизилась их стоимость.

Для сдающего вещь на хранение также предусмотрена ответственность. Он должен возместить хранителю убытки, причиненные, например, легковоспламеняющимися, взрывоопасными или вообще опасными по своей природе вещами, если хранитель, принимая их на хранение, не знал и не должен был знать об этих свойствах (ст. 903 ГК РФ).

Договор складского хранения

Договор складского хранения является одной из разновидностей договора хранения, и на него распространяется большинство рассмотренных выше общих правил о хранении. Вместе с тем, как мы уже отмечали, Гражданский кодекс содержит ряд положений, характеризующих его специфику.

Во-первых, товарные склады разделяют на:

- склады общего пользования, основным признаком которых является то, что законом, иным правовым актом и разрешением (лицензией) на такой склад возложена обязанность принимать товары на хранение от любого товаровладельца (п. 1 ст. 908 ГК РФ). Договоры, заключенные таким складом, признаются публичными, то есть заключаются на равных условиях со всеми желающими в обязательном для склада порядке (ст. 426 ГК РФ);

- ведомственные, обслуживающие определенные организации (например, таможенные склады). Хранение имущества на них регулируется ведомственными и иными нормативными актами*(2).

Отметим еще, что некоторые виды деятельности по хранению товаров подлежат лицензированию, например, хранение нефти, газа и продуктов их переработки, зерна и продуктов его переработки.

Теперь остановимся на приемке товарным складом товара, его хранении и возврате. При приемке товара товарный склад обязан (если иное не предусмотрено договором) за свой счет провести осмотр товаров и определить их количество (число единиц или товарных мест либо меру - вес, объем) и внешнее состояние (п. 1 ст. 909 ГК РФ). Если хранение осуществляется с обезличением, склад обязан предоставлять товаровладельцу во время хранения возможность осматривать товары или их образцы, брать пробы и принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности товаров (п. 2 ст. 909 ГК РФ).

Когда требуется изменить условия хранения для обеспечения сохранности товаров, склад вправе осуществить это самостоятельно, предупреждая товаровладельца только в том случае, если эти условия изменились существенно (п. 1 ст. 910 ГК РФ). При повреждении во время хранения товара, выходящем за согласованные в договоре пределы или нормы естественной порчи, товарный склад обязан незамедлительно составить об этом акт и в тот же день известить товаровладельца (п. 2 ст. 910 ГК РФ).

При возврате товара и склад, и товаровладелец вправе требовать его осмотра и проверки количества, расходы при этом несет инициатор (п. 1 ст. 911 ГК РФ). Если совместная проверка не проводится, то о недостаче или повреждении товара вследствие его ненадлежащего хранения необходимо известить склад письменно при получении товара, а в отношении недостачи или повреждения, которые не могли быть обнаружены при обычном способе принятия товара, - в течение трех дней со дня его получения (п. 2 ст. 911 ГК РФ). Отсутствие письменного заявления будет означать, что товар возвращен без недостатков.

Договор складского хранения заключается в письменной форме, которая считается соблюденной в том случае, когда заключение договора и принятие товара на склад удостоверяются одним из следующих складских документов: двойным складским свидетельством, простым складским свидетельством или складской квитанцией (п. 2 ст. 907, ст. 912 ГК РФ). Поклажедатель имеет право сам выбрать, какой он документ хочет получить. Отметим, что в одном судебном разбирательстве (Постановление ФАС УО от 03.04.2006 N Ф09-1243/06-С6) арбитры посчитали, что без документов, указанных в ст. 912 ГК РФ, договор складского хранения считается незаключенным. Причем доводы ответчика о том, что в соответствии с п. 1, 2 ст. 887 ГК РФ сторонами соблюдена простая письменная форма договора хранения, принятие товара на хранение удостоверено товарно-транспортной накладной, реестром накладных на принятое зерно, внесением данных в весовой и лабораторный журналы и другими доказательствами, не были приняты во внимание.

Двойное и простое складские свидетельства являются ценными бумагами. Товар, принятый по таким свидетельствам, во время хранения может быть предметом залога путем залога соответствующего свидетельства (п. 4 ст. 912 ГК РФ). Таким образом, законодательство признает складские свидетельства в качестве товарораспорядительных документов, что позволяет владельцам этих документов осуществлять оборот прав на товар без перемещения товара, который продолжает находиться на складе.

Двойное складское свидетельство состоит из двух частей - складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), которые могут быть отделены одно от другого. Каждая из его частей, согласно п. 1 ст. 913 ГК РФ, должна содержать одинаковые сведения:

- наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение;

- текущий номер складского свидетельства по реестру склада;

- наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также место нахождения (место жительства) товаровладельца;

- наименование и количество принятого на хранение товара - число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;

- срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;

- размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;

- дату выдачи складского свидетельства.

Обе части двойного складского свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада. Если документ не соответствует всем перечисленным требованиям, он не будет двойным складским свидетельством (п. 2 ст. 913 ГК РФ) и, соответственно, ценной бумагой, так как отсутствие обязательных реквизитов, согласно п. 2 ст. 144 ГК РФ, влечет ее ничтожность (постановления ФАС ВВО от 01.03.2006 N А28-8918/2005-225/9, ФАС УО от 28.02.2006 N Ф09-1057/06-С6).

Складские ценные бумаги могут находиться и у собственника товара, и у любого другого лица, к которому перешли права на товар. Держатель обеих частей свидетельства имеет право распоряжаться хранящимся на складе товаром в полном объеме (продать, заложить, забрать со склада и т.д.) (п. 1 ст. 914 ГК РФ). В случае разделения двойного складского свидетельства на складское и залоговое происходит и разделение прав распоряжения товарами. Так, держатель только складского свидетельства, которое отделено от залогового, может распоряжаться товаром, но не имеет право забрать его до тех пор, пока не будет возвращен кредит, выданный по залоговому свидетельству (п. 2 ст. 914 ГК РФ). Это означает, что товар он заложил, но право собственности на него к другому лицу не перешло, поэтому распоряжаться товаром держатель складского свидетельства может, но с согласия залогодателя. До погашения заемных обязательств забрать товар со склада нельзя.

Держатель только залогового свидетельства имеет право в размере выданного кредита по такому свидетельству и процентов по нему заложить товар (при этом на складском свидетельстве делается отметка о залоге) (п. 3 ст. 914 ГК РФ). Соответственно, он является кредитором по заемному обязательству, которое обеспечено залогом товаров. В случае его неисполнения данное лицо имеет право обратить взыскание на товар или перезаложить его. Отметим, обе части двойного складского свидетельства (вместе или врозь) передаются по передаточным надписям (ст. 915 ГК РФ).

Товар по двойному складскому свидетельству выдается его держателю только в обмен на обе эти части вместе, товар можно забрать и частично, при этом в обмен на первоначальные свидетельства выдаются новые на оставшийся на складе товар (п. 1, 4 ст. 916 ГК РФ). Держатель только складского свидетельства, чтобы забрать товар, должен заплатить за него кредит, при получении товара в обмен он передает складское свидетельство и квитанцию об уплате всей суммы долга по залоговому свидетельству (п. 2 ст. 916 ГК РФ). Если товарный склад вернет товар держателю только складского свидетельства без оплаты последним долга, ответственность за платеж всей обеспеченной по нему суммы перед держателем залогового свидетельства будет нести склад (п. 3 ст. 916 ГК РФ).

В отличие от двойного складского свидетельства простое складское свидетельство выдается на предъявителя, как любая другая ценная бумага, путем вручения этому лицу (п. 1 ст. 146 ГК РФ). Документ должен содержать те же сведения, что и двойное складское свидетельство, кроме наименования юридического лица либо имени гражданина, от которого принят товар на хранение, а также места нахождения (места жительства) товаровладельца. При несоответствии этим требованиям он не будет простым складским свидетельством и ценной бумагой (ст. 917 ГК РФ).

Складская квитанция ценной бумагой не является, выписывается на конкретного поклажедателя и дает право по окончании срока хранения забрать товар со склада. Обязательных реквизитов для этого документа Гражданским кодексом не установлено. Целесообразно указать в нем номер и дату составления, сведения о товарном складе, товаровладельце, товаре, принятом на хранение, сроке, вознаграждении и др.

Ценные бумаги. И что?

Несмотря на то что двойное и простое складские свидетельства являются ценными бумагами, Закон N 39-ФЗ*(3) на них не распространяется, так как согласно его ст. 1 он применяется к отношениям, возникающим при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг*(4). В нашем случае они не размещаются выпусками, а выдаются на товарном складе при приемке товара на хранение.

На практике складские свидетельства получили название товарораспорядительных. Это связано с тем, что при их передаче происходит переход права собственности на товар, следовательно, в соответствии со ст. 39 НК РФ налицо факт реализации товара. Выручка от реализации товаров для целей налогообложения прибыли определяется в зависимости от применяемого метода: при методе начисления - на дату передачи складского свидетельства (п. 3 ст. 271 НК РФ), при кассовом методе - на дату поступления денег (иного имущества или имущественных прав) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, согласно п. 7 ст. 167 НК РФ является день реализации складского свидетельства.

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99*(5), одним из которых является переход права собственности на реализуемый товар к покупателю. Следовательно, в данном случае выручка от продажи товара признается на дату передачи складского свидетельства покупателю. Этот вывод следует из п. 3 ст. 224 ГК РФ, согласно которому к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее. Получается, что передача складского свидетельства (его части) заменяет передачу самой вещи.

Однако из вышесказанного можно сделать вывод о том, что это справедливо только для держателей обеих частей двойного складского свидетельства (ст. 914 ГК РФ), так как держатель только складского свидетельства может распоряжаться товаром, но не может его забрать. Это относится и к простому складскому свидетельству, переданному в залог. Пока нет документа, подтверждающего уплату долга, держатели складского и простого складского свидетельств забрать товар не могут. Держатель залогового свидетельства выступает по отношению к лицу, его выдавшему, кредитором по обеспеченному залогом обязательству, и его передача является лишь передачей предмета залога, которая не облагается НДС (так как право собственности не переходит) и не учитывается для целей налогообложения прибыли (п. 32 ст. 270 НК РФ).

Передаем товар на хранение

При передаче товара на хранение реализации не происходит, так как право собственности к хранителю не переходит (ст. 39 НК РФ). Чтобы отразить в бухгалтерском учете операцию по передаче товара на хранение, можно открыть к счету 41 отдельный субсчет "Товары, переданные на хранение", в дебет которого будут списаны товары, находившиеся сначала на собственном складе (с кредита счета 41, субсчет "Товары на складах").

Предприятию не нужно специально отражать в бухгалтерском учете факт получения складского свидетельства. Достаточно указать, что товар передан на товарный склад по дебету субсчета "Товары, переданные на хранение" счета 41 "Товары". В случае реализации свидетельства, что подтверждает переход прав на товар к покупателю, в бухгалтерском учете отражаются проводки по реализации товара.

Сумма оплаченного хранителю вознаграждения в бухгалтерском учете является расходом по обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/99*(6)), в налоговом - прочим расходом, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом должны соблюдаться требования ст. 252 НК РФ об экономической оправданности расходов. Порядок их признания при применении метода начисления регулируется п. 7 ст. 272 НК РФ, кассового метода - пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ. Выплачиваться вознаграждение может либо по окончании хранения, либо частями по окончании оговоренных периодов (п. 1 ст. 896 ГК РФ).

Пример 1.

ООО "Заря" в связи с закупкой большой партии товара и нехваткой собственных складских помещений 1 февраля 2008 г. заключило с ООО "N" договор складского хранения товара стоимостью 700 000 руб. Срок хранения по договору составляет один календарный месяц. Подтверждением заключенного договора является складская квитанция. Вознаграждение за хранение составляет 39 333 руб., в том числе НДС - 6 000 руб., перечисляется в последний день месяца. 29 февраля 2008 г. предприятие перечислило ООО "N" сумму вознаграждения и вернуло товар на собственный склад.

В бухгалтерском учете ООО "Заря" будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1 февраля 2008 г.
Товар передан на хранение	41-хранение	41-склад	700 000
29 февраля 2008 г.
Стоимость услуг по хранению	44	60	33 333
НДС по хранению	19	60	6 000
Зачтен НДС по хранению	68	19	6 000
Оплачены услуги	60	51	39 333
Товар возвращен на склад	41-склад	41-хранение	700 000

Пример 2.

Изменим условия примера 1. ООО "Заря" получило простое складское свидетельство. 29 февраля 2008 г. товар был продан за 1 118 000 руб., в том числе НДС - 118 000 руб., путем передачи складского свидетельства.

В бухгалтерском учете ООО "Заря" будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1 февраля 2008 г.
Товар передан на хранение	41-хранение	41-склад	700 000
29 февраля 2008 г.
Стоимость услуг по хранению	44	60	33 333
НДС по хранению	19	60	6 000
Зачтен НДС по хранению	68	19	6 000
Оплачены услуги	60	51	39 333
Выручка от продажи товара	62	90-1	1 118 000
Начислен НДС с выручки	90-3	68	118 000
Списана себестоимость товара	90-2	41-хранение	700 000
Списаны расходы на продажу	90-2	44	33 333
Определен финансовый результат (1 118 000 - 118 000 - 700 000 - 33 333) руб.	90-9	99	266 667
Получена плата за товар	51	62	1 118 000

Пример 3.

Изменим условия примера 1. ООО "Заря" получило двойное складское свидетельство. 15 февраля 2008 г. общество получило краткосрочный кредит в банке в сумме 700 000 руб., выдав банку залоговое свидетельство. 29 февраля товар был продан за 1 118 000 руб., в том числе НДС - 118 000 руб., путем передачи складского свидетельства.

В бухгалтерском учете ООО "Заря" будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1 февраля 2008 г.
Товар передан на хранение	41-хранение	41-склад	700 000
15 февраля 2008 г.
Поступила на расчетный счет сумма кредита	51	66	700 000
Сумма по переданному залоговому свидетельству	009		700 000
29 февраля 2008 г.
Стоимость услуг по хранению	44	60	33 333
НДС по хранению	19	60	6 000
Зачтен НДС по хранению	68	19	6 000
Оплачены услуги	60	51	39 333
Получена плата за товар	51	62	1 118 000
Погашен кредит банку	66	51	700 000
Списана сумма залогового свидетельства		009	700 000
Выручка от продажи товара	62	90-1	1 118 00
Начислен НДС с выручки	90-3	68	118 000
Списана себестоимость товара	90-2	41-хранение	700 000
Списаны расходы на продажу	90-2	44	33 333
Определен финансовый результат (1 118 000 - 118 000 - 700 000 - 33 333) руб.	90-9	99	266 667

Пример 4.

Дополним условия примера 1. 10 февраля 2008 г. предприятие забрало товар со склада.

В бухгалтерском учете ООО "Заря" будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1 февраля 2008 г.
Товар передан на хранение	41-хранение	41-склад	700 000
10 февраля 2008 г.
Стоимость услуг по хранению*(1)	44	60	11 494
НДС по хранению	19	60	2 069
Зачтен НДС по хранению	68	19	2 069
Оплачены услуги	60	51	13 563
Товар возвращен на склад	41-склад	41-хранение	700 000
*(1) Согласно п. 3 ст. 896 ГК РФ при досрочном расторжении договора по инициативе поклажедателя хранителю выплачивается соразмерная часть вознаграждения за фактическое количество дней хранения товара. В нашем случае это 13 563 руб. (39 333 руб. / 29 дн. х 10 дн.), в том числе НДС - 2 069 руб.

Пример 5.

Изменим условия примера 1. ООО "Заря" получило простое складское свидетельство. 10 февраля 2008 г. со склада хранителя похищен товар на сумму 47 200 руб. Складским свидетельством предусмотрено, что ущерб от недостачи возмещается хранителем в полном размере, что он и сделал 12.02.2008.

В бухгалтерском учете ООО "Заря" будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1 февраля 2008 г.
Товар передан на хранение	41-хранение	41-склад	700 000
10 февраля 2008 г.
Списана стоимость утраченного товара	94	41-хранение	47 200
Отражена задолженность хранителя за утраченный товар	76	94	47 200
12 февраля 2008 г.
Получены денежные средства от хранителя	51	76	47 200
29 февраля 2008 г.
Стоимость услуг по хранению	44	60	33 333
НДС по хранению	19	60	6 000
Зачтен НДС по хранению	68	19	6 000
Оплачены услуги	60	51	39 333
Товар возвращен на склад (700 000 - 47 200) руб.	41-склад	41-хранение	652 800

Н.В. Лебедева

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Росстата от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения".

*(2) См., например, Приказ ГТК РФ от 08.09.2003 N 972 "Об утверждении Положения об учреждении и функционировании таможенных складов, владельцами которых являются таможенные органы".

*(3) Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

*(4) Эмиссионной признается ценная бумага, обладающая одновременно такими признаками: закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Законом N 39-ФЗ формы и порядка; размещается выпусками; имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги (ст. 2 Закона N 39-ФЗ).

*(5) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

*(6) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33 "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".