Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 21 февраля 2013 г. N 06АП-5972/12

г. Хабаровск

21 февраля 2013 г.

А73-7785/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 14 февраля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 февраля 2013 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Харьковской Е.Г.

судей Гричановской Е.В., Песковой Т.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Стрекаловской О.О.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Рафаэлла": Рябинин Александр Владимирович, представитель по доверенности от 28.12.2012;

от инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району города Хабаровска: Козачек Наталья Александровна, представитель по доверенности от 09.01.2013 N 02/01;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Рафаэлла"

на решение от 29.10.2012

по делу N А73-7785/2012

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей Д.Г.Серга

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Рафаэлла"

к инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району города Хабаровска

о признании недействительным в части решения

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Рафаэлла" (ИНН 2723007153, ОГРН 1032700446239, адрес: 680007, г.Хабаровск, ул.Волочаевская, 33, далее -общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к bнспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району города Хабаровска (ИНН 2723018532, адрес: 680003, г.Хабаровск, ул.Союзная, 23 Д, далее - налоговый орган) о признании недействительным в части решения от 12.03.2012 N 13-14/4 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления 11 327 252 руб. (налог на прибыль организаций 6 117 433 руб., налог на добавленную стоимость 5 209 819 руб.), пени в сумме 2 575 698 руб., штрафов за неуплату вышеуказанных налогов в сумме 2 008 996 руб.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 29.10.2012 по делу N А73-7785/2012 требования общества удовлетворены частично. Судом признано недействительным решение от 12.03.2012 N 13-14/4 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату: налога на прибыль организаций в сумме, превышающей 10 000 руб.; налога на добавленную стоимость в сумме, превышающей 10 000 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Налоговый орган обязан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества. Кроме того, с налогового органа в пользу общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 29.10.2012 по делу N А73-7785/2012 отменить, принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные им требования в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы общество ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества доводы апелляционной жалобы и дополнения к ней поддержал в полном объеме, на основании чего просил апелляционный суд отменить решение Арбитражного суда Хабаровского края от 29.10.2012 по делу N А73-7785/2012.

Представитель налогового органа против доводов апелляционной жалобы общества возражал по основаниям, изложенным в отзыве. Считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, соответствующим нормам материального права, принятым при всестороннем и полном выяснении судом фактических обстоятельств дела. Просил решение Арбитражного суда Хабаровского края от 29.10.2012 по делу N А73-7785/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе, дополнении к ней и отзыве, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы общества.

Как следует из материалов дела, общество состоит на учете в качестве налогоплательщика в инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска. На основании решения от 06.09.2011 N 15-14/1513 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого налога на вмененный доход с 01.01.2008 по 31.12.2010; налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2008 по 31.08.2011; единого социального налога за период с 01.01.2008 по 31.12.2009; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2008 по 31.12.2009.

Выводы выездной налоговой проверки были отражены в акте от 05.12.2011 N 15-24/58, по результатам рассмотрения которого налоговым органом принято решение от 12.03.2012 N 13-14/4 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (далее - решение). Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) на общую сумму 2 149 170 руб. Обществу предложено уплатить налоги (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый налог на вмененный доход) в размере 11 533 586 руб., а также начислены пени в соответствии со статьей 75 НК РФ по состоянию на 12.03.2012 в размере 2 659 459, 26 руб.

Налогоплательщиком оспариваемое решение обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 31.05.2012 года 13-10/129/09951 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 12.03.2012 N 13-14/4 налогоплательщик с заявлением о признании его недействительным в части обратился в арбитражный суд, который удовлетворил заявленные требования частично. Апелляционный суд согласен с выводами суда первой инстанции на основании следующего.

Согласно статье 198 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта должно иметь место два условия - несоответствие его закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов налогоплательщика.

В соответствии со статьей 247, 252 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии пунктом 1 статьи 171 НК РФ плательщик НДС имеет право общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, уменьшить на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление от 12.10.2006 N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из материалов дела установлено следующее.

Согласно представленным ЗАО "Али" документам, ООО "Рафаэлла", как подрядчик в 2008 году выполнило для ЗАО "Али" (заказчик) работы (услуги) на общую сумму 1 399 837 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 1 186 303 руб., сумма НДС - 213 534 руб.). Представлены договоры подряда, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, акты о приемке выполненных работ по форме N КС-2, счета-фактуры.

В 2008 году ООО "Рафаэлла" (подрядчик) заключило с управлением Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации по Дальневосточному федеральному округу (заказчик) государственный контракт N 58 от 11.06.2008 на выполнение работ по капитальному ремонту в служебном помещении по адресу: г. Хабаровск, ул. Ленина, 4. Управление Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации по Дальневосточному федеральному округу в подтверждение факта выполнения работ (услуг) ООО "Рафаэлла" в соответствии с заключенным государственным контрактом представлены следующие документы: счет-фактура от 08.10.2008 N 0020 на общую сумму 999 987,22 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 847 446,80 руб., сумма НДС -152 540,42 руб.); справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 от 29.07.2008 без номера на общую сумму 999 987,22 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 847 446,80 руб., сумма НДС - 152 540,42 руб.); акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2 от 29.07.2008 без номера на общую сумму 999 987,22 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 847 446,80 руб., сумма НДС - 152 540,42 руб.).

В 2008 году ООО "Рафаэлла" (подрядчик) заключило с ФГКУ Комбинат "Дальний" (заказчик) государственный контракт N 99-К от 23.06.2008 на выполнение работ по капитальному ремонту административного подъезда жилого здания по адресу: г. Хабаровск, ул. Тургенева, 78. Во исполнение заключенного государственного контракта представлены: счет-фактура от 21.08.2008 N 000011 на общую сумму 948 955 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 804 199,15 руб., сумма НДС -144 755,85 руб.); справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 от 31.07.2008 без номера на общую сумму 948 955 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 804 199,15 руб., сумма НДС - 144 755,85 руб.); акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2 от 31.07.2008 без номера на общую сумму 948 955 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 804 199,15 руб., сумма НДС - 144 755,85 руб.).

Комитетом Правительства края по обеспечению деятельности мировых судей края и государственных нотариусов в Хабаровском крае в подтверждение факта выполнения работ (услуг) ООО "Рафаэлла" представлены государственные контракты, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, акты о приемке выполненных работ по форме N КС-2, счета-фактуры на общую сумму 3 920 248,75 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 3 322 244,49 руб., сумма НДС - 598 004,26 руб.).

По договору строительного подряда N 383(01-1) 227 от 30.06.2007 ООО "Рафаэлла" (подрядчик) выполняло работы для ОАО "Охотская горногеологическая компания" (заказчик) по демонтажу систем отопления, водопровода и канализации в здании "Вахта 80-86" находящемся по адресу: р.п. Охотск Хабаровского края, ул. Коммунистическая, 63. В подтверждение выполнения работ (услуг) в соответствии с заключенным договором строительного подряда представлены следующие документы: счет-фактура от 10.01.2008 N 3 на общую сумму 113 419,89 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 96 118,55 руб., сумма НДС - 17 301,34 руб.); справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 от 08.01.2008 N 46/06 на общую сумму 113 419,89 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 96 118,55 руб., сумма НДС - 17 301,34 руб.); акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2 от 08.01.2008 N 46\06 на общую сумму 113 419,89 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ-96 118,55 руб., сумма НДС - 17 301,34 руб.).

ОАО "Охотская горно-геологическая компания" также представлена копия табеля выхода на работу рабочих и служащих ООО "Рафаэлла" на объект "Демонтаж сантехники. Ремонт здания "Вахта 80-86"" за август 2007 года, в соответствии с которым на указанном объекте работали работники ООО "Рафаэлла": Микаелян, Нерсисян, Торосян. Факт выполнения работ на вышеуказанном объекте работниками ООО "Рафаэлла" подтверждается также командировочными удостоверениями и приказами и (распоряжениями) генерального директора общества

Общество, как подрядчик выполнило для администрации городского поселения "Рабочий поселок Охотск" Охотского муниципального района Хабаровского края (Муниципальный Заказчик) работы (услуги) на общую сумму 6 740 354,22 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 5 713 083 руб., сумма НДС -1 027 271,22 руб.), что подтверждается муниципальным контрактом, справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, актом о приемке выполненных работ по форме N КС-2, счет-фактурами.

В 2009 году ООО "Рафаэлла" (подрядчик) заключило с ООО "Ресурсы Албазино" (заказчик) договоры подряда на выполнение строительно-монтажных, ремонтных, отделочных и других видов работ на объектах, расположенных в районе имени Полины Осипенко Хабаровского края. В соответствии с условиями договоров Подрядчик не может привлекать к выполнению работ третьих лиц без получения письменного согласия заказчика. ООО "Ресурсы Албазино" в подтверждение факта выполнения работ (услуг) ООО "Рафаэлла" в соответствии с заключенными договорами подряда представлены справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, акты о приемке выполненных работ по форме N КС-2, счета-фактуры на общую сумму 18 240 026,55 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ -15 457 649,62 руб., сумма НДС - 2 782 376,93 руб.). Кроме того, в 2009-2010 годах ООО "Ресурсы Албазино" возмещало ООО "Рафаэлла" стоимость понесенных расходов, связанных с командированием работников на объекты строительства в соответствии с условиями договоров подряда. В счетах-фактурах, предъявленных ООО "Рафаэлла" на оплату выполненных работ (оказанных услуг) в адрес заказчика, командировочные расходы выделены отдельной строкой: на общую сумму 1 299 997,52 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 1 101 692,84 руб., сумма НДС - 198 304,67 руб.).

Обществом не исчислены и не уплачены в бюджет налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, так как неправомерно не включены в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг) поступившие денежные средства от контрагентов.

Это подтверждается регистрами налогового учета общества - журналами хозяйственных операций за 2008-2010 годы, а также материалами мероприятий налогового контроля, проведенными в ходе выездной налоговой проверки, договорами подряда, государственными и муниципальными контрактами на выполнение работ, справками о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, актами о приемке выполненных работ по форме КС-2, счетами-фактурами.

Поступление денежных средств от перечисленных организаций подтверждается выписками ОАО "НОМОС-Региобанк" по расчетному счету общества.

В суде апелляционной инстанции представитель общества не отрицал данный факт.

В соответствии с налоговыми декларациями по НДС за 2008-2010 годы обществом налоговые вычеты по НДС не заявлены, что не оспаривается налоговым органом.

В налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2008 - 2010 годы обществом заявлены расходы в размере 843 394 руб., в том числе: за 2008 год - 354 44 2 руб., за 2009 -200 471 руб., за 2010 год - 285 482 руб.

В подтверждение произведенных расходов (налоговых вычетов) представлены договоры подряда, справки о стоимости работ, акты приемки выполненных работ о привлечении для выполнения работ субподрядчика ООО "Ламбре".

В счет-фактурах от 30.08.3008 N 200, от 31.08.2008 N 201, от 03.09.2008 N 208, от 10.10.200 N 209 указан ИНН продавца - 7716055309, в остальных счетах - фактурах указан ИНН - 771602304. Во всех представленных счет -фактурах и актах выполненных работ адрес места нахождения ООО "Ламбре" - 107392, г. Москва, ул. Халтуринская, д. 2, стр.2. Согласно сведениям базы данных МРИ ЦОД ФНС России общества, с указанными ИНН, юридическим адресом, руководителем в ЕГРЮЛ не зарегистрировано. Имеется информация об ООО "Ламбре" ИНН 7706259914 с адресом места нахождения юридического лица и руководителя, не соответствующим вышеуказанным.

В подтверждение оплаты за выполненные субподрядные работы, обществом представлены расходные кассовые ордера на выдачу ООО "Ламбре" наличных денежных средств, с приложением кассовых чеков, подтверждающих получение денежных средств. В кассовых чеках указан ИНН субподрядной организации - 7716055309. Заводской номер контрольно - кассовой техники (далее - ККТ) - 1080490, которая была зарегистрирована за ООО "Рафаэлла" и снята с учета 18.12.2007.

Таким образом, представленные документы по ООО "Ламбре" содержат неполные, недостоверные, противоречивые сведения и не могут подтверждать произведенные расходы.

Обществом в обоснование расходов по выполненным работам представлены договоры подряда, контракты на выполнение субподрядных работ с ООО "Евро-Мастер" ИНН 2723065162, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-N 3, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, счета-фактуры, расходные кассовые ордера, кассовые чеки. Документы подписаны от имени ООО "Евро-Мастер" Киле Р.О.

Налоговым органом установлено, что за ООО "Евро-мастер" контрольно-кассовая техника не зарегистрирована. Но из представленных, в обоснование расходов, кассовых чеков о принятии денежных средств от общества следует, что они напечатаны на ККТ - 1073284, которая по базе данных МРИ ЦОД ФНС России зарегистрирована за ООО "Союз", находящееся в Чувашской республике и по решению Арбитражного суда Чувашской республики от 15.11.2007 признано банкротом, снято с налогового учета 16.09.2008, в связи с ликвидацией.

Согласно выписки ОАО "НОМОС-РЕГИОБАНК" расчетный счет ООО "Евро-Мастер" закрыт, движения денежных средств по расчетному счету в период с 01.01.2008 по 31.12.2010 не было.

В ходе проверки допрошен Лепилов А.В., являющийся учредителем и руководителем ООО "Евро-Мастер" в спорный период, который показал, что организация финансово-хозяйственной деятельностью не занималась, доверенностей на подписание документов Киле Р.О. он не выдавал, данного гражданина не знает, ООО "Рафаэлла" ему не знакомо.

Установлено, что зарегистрированного имущества и транспортных средств за организаций не числится. Декларация по упрощенной системе налогообложения представлена с нулевыми показателями, что свидетельствует об отсутствии хозяйственной деятельности.

Таким образом, документы, представленные в подтверждение расходов (налоговых вычетов) в отношении хозяйственных операций с ООО "Евро -Мастер" недостоверны.

Апелляционным судом отклоняются довод общества о том, что в ходе проверки представлены все предусмотренные положениями статей 169, 171, 172, 252 НК РФ документы, подтверждающие право на получение налоговой выгоды, поскольку в ходе судебного разбирательства налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах недостоверны.

Отклоняется довод апелляционной жалобы о том, что налогоплательщик не обязан проверять подлинность документов контрагента и наличие необходимых условий для осуществления хозяйственной операции, по следующим основаниям. Общество считает, что была проявлена разумная и необходимая осмотрительность при выборе контрагента ООО "Евро -Мастер", получив копии учредительных документов, свидетельств о регистрации, постановке на налоговый учет, выписки из ЕГРЮЛ, копии лицензии. Заключая сделки, налогоплательщик несет налоговые последствия, связанные с отнесением сумм, уплаченных за работу контрагенту, на расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты, поэтому как добросовестный налогоплательщик должен принять меры должной осмотрительности в выборе контрагента. Подтверждения таких мер обществом не представлено. Из выписки государственного реестра юридических лиц, учредительных документов следует факт создания организации, но не реальная возможность выполнения им обязательств.

Доказательств, свидетельствующих о привлечении контрагентами третьих лиц для выполнения работ, суду не представлено. Довод апелляционной жалобы о принятии заказчиками объектов выполненных работ не является доказательством деятельности именно указанного обществом контрагента.

Оценив в совокупности и взаимосвязи доказательства налогового органа и налогоплательщика с учетом положений статьи 71 АПК РФ, апелляционный суд считает, что выводы налогового органа о неуплате ООО "Рафаэлла" налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость правомерны.

Представленный апелляционному суду отчет об оценке рыночной стоимости размера расходов, уменьшающих сумму доходов ООО "Рафаэлла", обусловленных выполнением строительно-монтажных работ на объектах ДФО, не принимается как доказательство произведенных конкретных расходов обществом, так как проведена оценка рыночной стоимости расходов. В приложении 3, лист отчета 70, в финансово-экономических показателях общества указано по 2008, 2009, 2010 годам о том, что расходы общества по договорам строительно-монтажных работ отсутствуют. В соответствии с частью 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются затраты, которые подтверждены налогоплательщиком соответствующими документами.

Суд апелляционной инстанции соглашается с применением судом первой инстанции смягчающего обстоятельства согласно статье 112 НК РФ и снижением размер штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ с 2008 996 руб. до 10 000 руб. за неуплату налога на прибыль и до 10 000 руб. за неуплату НДС.

Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 29.10.2012 по делу N А73-7785/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий

Е.Г. Харьковская

Судьи

Е.В. Гричановская Т.Д. Пескова