Как рассчитывают больничные плательщики ЕНВД (К.С. Николаева, "Вмененка", N 12, декабрь 2007 г.)

Как рассчитывают больничные плательщики ЕНВД

"Вмененщики" наряду с остальными налогоплательщиками выплачивают работникам пособия по временной нетрудоспособности. Правда, с учетом некоторых особенностей...

Сначала напомним основные положения законодательства, которые нужны "вмененщикам" при исчислении больничных.

На основании статьи 183 Трудового кодекса РФ работнику гарантируется получение пособия по временной нетрудоспособности.

Согласно статье 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ) право на пособия имеют:

- работники, заключившие трудовые договоры с организациями и индивидуальными предпринимателями;

- индивидуальные предприниматели, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и уплачивающие за себя страховые взносы в ФСС России.

В статье 5 Закона N 255-ФЗ определено, что указанные лица должны получать пособие по временной нетрудоспособности не только вследствие болезни, но и в случаях:

- травмы;

- беременности и родов;

- ухода за больным членом семьи;

- карантина;

- протезирования по медицинским показаниям в стационаре;

- долечивания в санаторно-курортных учреждениях после стационара по специальному направлению медицинского учреждения.

Обратите внимание: в данной статье мы не будем касаться вопроса, связанного с выплатой пособия по беременности и родам.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается по месту работы сотрудника (п. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Приведенные положения относятся ко всем организациям и предпринимателям независимо от применяемого ими режима налогообложения.

Как известно, "вмененщики" освобождены от уплаты ЕСН (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако согласно статье 346.33 НК РФ и статье 146 Бюджетного кодекса РФ 5% от суммы единого налога на вмененный доход зачисляется в бюджет Фонда социального страхования РФ. То есть плательщики ЕНВД также участвуют в его формировании. Значит, такие организации и индивидуальные предприниматели имеют право на различные выплаты за счет средств фонда.

Кто платит?

Для плательщиков ЕНВД предусмотрен особый порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Он установлен Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ).

Так, больничные работникам, которые трудятся у плательщиков ЕНВД, выплачиваются за счет двух источников:

- средств ФСС России. Фонд возмещает лишь часть пособия в пределах МРОТ за полный календарный месяц;

- собственных средств работодателя. Оплата осуществляется в части суммы пособия, превышающей МРОТ, но не больше максимально возможного размера пособия. Например, в 2007 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц составляет 16 125 руб. А с 1 января 2008 года планируется повышение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности до 17 250 руб. (ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ).

Максимальный размер пособия и МРОТ в местностях, где установлены районные коэффициенты, определяются с учетом этих коэффициентов (ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ и п. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

"Вмененщики" - добровольцы

Некоторые "вмененщики" добровольно уплачивают в ФСС России взносы на социальное страхование своих работников на случай временной нетрудоспособности. В этой ситуации они обязаны ежемесячно перечислять взносы в размере 3% от сумм выплат и вознаграждений работникам. Эта сумма выплат определяется так же, как и налоговая база по ЕСН (то есть согласно статье 237 НК РФ). Тогда ФСС России будет полностью выплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности (конечно, учитывая установленный максимальный размер пособия).

Как мы говорили чуть выше, индивидуальный предприниматель также имеет право на получение больничного. Но это возможно, только если он выполнил следующие условия:

1) заключил договор добровольного социального страхования с ФСС России;

2) в течение шести месяцев уплачивает страховые взносы на случай своей временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Размер таких взносов составляет 3,5% налоговой базы, определяемой на основании пункта 3 статьи 237 НК РФ. То есть налоговой базой является сумма превышения доходов над расходами, исчисляемыми согласно главе 25 НК РФ. Об этом сказано в статьях 2 и 3 Закона N 190-ФЗ.

Оформление больничного

Основанием для назначения пособия по болезни является листок нетрудоспособности. С 22 мая 2007 года наряду со старой формой используется новый бланк больничного листа, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172.

Выплату нужно производить, если работник обратился за пособием не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (ст. 12 Закона N 255-ФЗ).

Как быть, если...
...нужно получить пособие от ФСС России?

Для этого следует представить в соцстрах следующие документы: заявление, расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ за отчетный период (форма утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 N 111) или промежуточную ведомость за соответствующий календарный месяц, копии платежек на уплату ЕНВД, копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию (листки нетрудоспособности и др.).

При уплате добровольных взносов в ФСС России выплата пособия производится за счет начисленных страховых взносов. Однако если сумма расходов на выплату пособия превышает начисленные страховые взносы, то ФСС России возмещает истраченные суммы. В этом случае работодатель кроме указанных документов должен подать копии платежек на уплату взносов в ФСС России в добровольном порядке и отчет по форме 4а-ФСС РФ (утверждена постановлением ФСС России от 25.04.2003 N 46). Такой порядок установлен в пунктах 3.3 и 4.2 Инструкции, утвержденной постановлением ФСС России от 09.03.2004 N 22.

Но пособие по больничному может быть назначено и по истечении такого срока. В этом случае решение о назначении пособия принимает территориальный орган ФСС России при наличии уважительных причин пропуска срока обращения за пособием.

Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение десяти календарных дней со дня представления листка нетрудоспособности. Пособие выплачивается в порядке, установленном для выплаты работникам заработной платы, в ближайший после назначения пособия день, определенный для выплаты заработной платы (ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Пособия для совместителей

Долгое время вопрос о том, оплачивать ли больничные внешним совместителям, являлся спорным. Ясность была внесена 1 января 2007 года: согласно статье 13 Закона N 255-ФЗ работник вправе получать пособие на каждом месте работы.

Для этого ему необходимо предъявить листок нетрудоспособности каждому работодателю. Заметим, что в листах нового образца врачу нужно подчеркнуть слово "основное" или "по совместительству". При этом больничный лист является финансовым документом, поэтому его копии к оплате не принимаются.

Заметим, что размер пособия по каждому месту работы не может превышать установленного максимального размера пособия (с учетом районных коэффициентов при их утверждении).

Исчисляем пособия

Итак, работник принес вам больничный лист. Теперь вам нужно рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности. Сделать это следует по общим правилам.

15 июня 2007 года Правительство РФ подписало постановление N 375, утвердившее Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности (далее - Положение об особенностях порядка исчисления пособий). А на основании пункта 7 статьи 14 Закона N 255-ФЗ именно Правительство РФ определяет особенности порядка исчисления пособий.

Заметим, что данное положение распространяется на все пособия, выдаваемые с 1 января 2007 года.

Приведем алгоритм расчета пособия по больничным.

1. Определяем средний заработок работника.

2. Исчисляем средний дневной заработок. Для этого средний заработок делим на количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается зарплата.

3. Определяем страховой стаж работника.

4. Рассчитываем размер дневного пособия. Для этого найденный среднедневной заработок умножаем на процент, соответствующий страховому стажу работника.

5. Определяем размер пособия по временной нетрудоспособности. Для этого размер дневного пособия умножаем на число оплачиваемых календарных дней болезни.

6. Сравниваем полученную сумму пособия с максимально возможным размером больничного. Если пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка, превышает максимальную величину, оно выплачивается в максимальном размере.

Обратите внимание: больничные выплачиваются за все календарные дни нетрудоспособности, в том числе за нерабочие праздничные дни (раньше учитывались только рабочие дни). Однако есть ряд случаев, когда выплата пособий ограничена временными рамками (см. табл. 1).

Теперь остановимся на том, как найти средний заработок работника и определить его страховой стаж.

Рассчитываем средний заработок

Средний заработок определяется за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу болезни. В расчет включаются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, на которые в соответствии с НК РФ начисляется единый социальный налог в части, зачисляемой в ФСС России.

Какие же именно выплаты необходимо учитывать? Ответ на этот вопрос дает пункт 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий. Так, к указанным выплатам относятся:

- все виды заработной платы как в денежной, так и в натуральной форме. При этом согласно пункту 5 этого положения если зарплата выдавалась в натуральной форме, то в расчете учитывается рыночная стоимость товаров (услуг) на день их получения работником. Если выплаты производились в иностранной валюте, денежную сумму следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на день начисления пособия;

- надбавки и доплаты к должностным окладам (тарифным ставкам);

- повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда);

- повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, в том числе выплаченные по итогам года и за выслугу лет;

- другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Таблица 1. Ограничения при оплате пособия по временной
нетрудоспособности

Основание для выплаты пособия	Количество оплачиваемых дней
Работник находится на долечивании в санаторно-курортном учреждении РФ после стационарного лечения	Не более 24 календарных дней
Работник признан инвалидом, имеющим ограничение способности к трудовой деятельности (за исключением заболевания туберкулезом)	Не более 4 месяцев подряд или 5 месяцев в календарном году
С работником заключен срочный трудовой договор (служебный контракт) на срок до 6 месяцев	Не более 75 календарных дней по договору. При заболевании туберкулезом - до дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности
Работник заболел или получил травму в период со дня заключения трудового договора и до дня его аннулирования (за исключением заболевания туберкулезом)	Не более 75 календарных дней по договору начиная со дня, в котором работник должен был приступить к работе
Уход за больным ребенком в возрасте до 7 лет	Не более 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за ребенком. Если же у ребенка обнаружено заболевание, включенное в перечень заболеваний, определяемых органами власти, - не более 90 календарных дней в календарном году
Уход за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет	До 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре, но не более 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за ребенком
Уход за ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет	Не более 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за ребенком
Уход за больным членом семьи, находящимся на амбулаторном лечении	До 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи

Так как данный список выплат является открытым, необходимо знать, какие суммы исключаются из расчета среднего заработка.

Ими являются выплаты социального характера, а также не относящиеся к оплате труда: материальная помощь, оплата питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и т.д. (п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления пособий). То есть выплаты, которые не относятся к оплате труда, в расчете пособий не учитываются, даже если они входят в налоговую базу по ЕСН.

Кроме того, при расчете среднего заработка не учитываются суммы, начисленные за периоды:

- сохранения за работником среднего заработка (кроме случаев, касающихся беременных женщин, переведенных на более легкую работу). Например, таким периодом является время отпуска или командировки;

- болезни, отпуска по беременности и родам или по уходу за ребенком;

- простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- забастовок, в которых работник не участвовал, но в связи с ними не мог выполнять свою работу;

- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

- освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты согласно законодательству;

- отдыха или отгулов, которые предоставлены в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Пример 1

ООО "Теремок" уплачивает ЕНВД. Сотрудница организации И.М. Лосева с 12 по 18 ноября 2007 года (семь календарных дней) находилась на больничном. Учитывая страховой стаж работницы, пособие рассчитывается исходя из среднего заработка. За последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу болезни, в пользу И.М. Лосевой были произведены выплаты в сумме 240 000 руб., из них:

- заработная плата в размере 213 000 руб.;

- надбавка к заработной плате - 8000 руб.;

- отпускные за 28 календарных дней в сумме 15 000 руб.;

- выплаты по листку нетрудоспособности (семь календарных дней) - 4000 руб.

Определим, какой размер среднего заработка необходимо использовать для расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Решение

В средний заработок для исчисления пособия включаются заработная плата в сумме 213 000 руб. и надбавка к заработной плате в размере 8000 руб.

Остальные суммы - отпускные в сумме 15 000 руб. и больничные в размере 4000 руб. - при расчете среднего заработка не учитываются. Останется 221 000 руб. (240 000 руб. - 15 000 руб. - 4000 руб.).

Далее определим количество дней расчетного периода. Исключим время отпуска - 28 дней и болезни - семь дней. То есть расчетный период будет равен 330 дн. (365 дн. - - 28 дн. - 7 дн.).

Соответственно среднедневной заработок И.М. Лосевой составляет 669 руб. 70 коп. (221 000 руб. : 330 дн.).

Средний заработок предпринимателей

В средний заработок индивидуального предпринимателя включаются его доходы за минусом расходов, определяемых согласно главе 25 НК РФ, за последние 12 месяцев. При этом из расчетного периода исключаются время временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком и начисленные за эти периоды пособия.

Пример 2

А.В. Носова является индивидуальным предпринимателем, переведенным на систему налогообложения в виде ЕНВД. В течение 2007 года А.В. Носова уплачивает добровольные взносы в ФСС России в размере 3,5%. Согласно листку нетрудоспособности она болела семь календарных дней (с 6 по 12 ноября). Расчетный период с 1 ноября 2006 года по 30 октября 2007 года отработан не полностью. В апреле 2007 года А.В. Носова была на больничном 14 календарных дней, а в августе - в ежегодном отпуске 28 календарных дней. За расчетный период доходы А.В. Носовой от предпринимательской деятельности составили 270 000 руб., а расходы - 180 000 руб. Кроме того, сумма выплаченных отпускных равна 25 000 руб. В апреле 2007 года предприниматель получила от ФСС России пособие по временной нетрудоспособности в размере 7000 руб. Определим средний заработок А.В. Носовой для расчета пособия.

Решение

Несмотря на то что А.В. Носова не учитывает расходы в целях налогообложения, согласно положениям главы 25 НК РФ ей необходимо их определять для исчисления взносов в ФСС России. Итак, ее расходы составляют 180 000 руб.

Базу для начисления пособия по временной нетрудоспособности определяют согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ. Сумма превышения доходов над расходами составляет 90 000 руб. (270 000 руб. - 180 000 руб.).

Отпускные и пособие по временной нетрудоспособности, выплаченные в расчетном периоде, при исчислении среднего заработка не учитываются, и из расчетного периода эти дни исключаются.

Определим количество дней расчетного периода:

365 дн. - 28 дн. - 14 дн. = 323 дн.

Таким образом, среднедневной заработок А.В Носовой составит 278 руб. 64 коп. (90 000 руб. : 323 дн.).

Выплаты премий

Теперь рассмотрим некоторые особенности расчета среднего заработка. Начнем с премий.

Как мы отметили выше, премии и вознаграждения, начисленные за расчетный период, включаются в средний заработок.

Причем ежемесячные премии и вознаграждения, которые выплачиваются вместе с зарплатой за определенный месяц, включаются в средний заработок этого месяца. Например, если в ноябре работнику начислена премия за октябрь, то учесть ее нужно при расчете среднего заработка за октябрь.

Прочие премии и вознаграждения (в частности, по итогам работы за квартал, год, выслугу лет, за особо важные задания) включаются в расчет среднего заработка в том размере, в котором были начислены в расчетном периоде.

Пример 3

Работник ООО "Топаз", уплачивающего единый налог на вмененный доход, К.Е. Калинин болел с 22 по 28 октября (семь календарных дней). Расчетный период с 1 октября 2006 года по 30 сентября 2007 года отработан полностью. За это время были начислены премии:

- в январе 2007 года - за IV квартал 2006 года;

- в апреле 2007 года - за I квартал 2007 года;

- в июле 2007 года - за II квартал 2007 года;

- в октябре 2007 года - за III квартал 2007 года.

Какие суммы премий можно учесть при расчете среднего заработка?

Решение

Так как премии по итогам квартала включаются в расчет в том периоде, в котором они начислены, то при определении среднего заработка не будет учитываться премия, начисленная в октябре 2007 года за III квартал 2007 года. Это связано с тем, что она начислена за пределами расчетного периода.

Повышение окладов

Некоторым работникам в расчетном периоде повышают заработную плату или переводят их на другую работу.

Повышение заработной платы учитывается при определении среднего заработка с даты ее повышения. То есть в средний заработок нужно включать фактические выплаты заработной платы без ее индексирования (то есть без умножения должностных окладов на коэффициент повышения) за предыдущие периоды.

А если сотрудника перевели на более высокооплачиваемую должность, изменения в заработной плате следует учесть со дня такого перевода.

Если зарплату не выплачивали

На практике может возникнуть ситуация, когда работник за последние 12 месяцев не имел заработка. Как быть в этом случае?

Если в расчетном периоде у работника не было заработка или были только пособия и выплаты, рассчитываемые из среднего заработка, то средний заработок определяется исходя из суммы зарплаты в месяце наступления болезни.

Пример 4

ООО "Нева", занимающееся автоперевозками и уплачивающее ЕНВД, 5 ноября 2007 года приняло на работу Р.Л. Павлова на должность водителя с испытательным сроком один месяц. В период с сентября 2006 года по октябрь 2007 года Р.Л. Павлов нигде не работал. С 21 по 25 ноября он находился на больничном. Страховой страж более шести месяцев. За рабочие дни ноября Р.Л. Павлову была начислена заработная плата в размере 15 000 руб. Чему равен средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности?

Решение

Работники, находящиеся на испытательном сроке, тоже могут получить пособие по временной нетрудоспособности (ст. 70 ТК РФ).

Так как за последние 12 месяцев до наступления временной нетрудоспособности у Р.Л. Павлова не было никакого заработка, для расчета пособия нужно использовать начисления за ноябрь. В ноябре Р.Л. Павлов отработал 21 календарный день (с 5-го по 20-е и с 26-го по 30-е число). Его среднедневной заработок составит 714 руб. 29 коп. (15 000 руб. : 21 дн.).

Если же и в месяце наступления временной нетрудоспособности никаких начислений в пользу работника не производилось, то средний заработок исчисляется на основе тарифной ставки, должностного оклада или денежного содержания (вознаграждения). При этом если тарифная ставка, оклад или денежное содержание не установлены, то расчет среднего заработка производится исходя из МРОТ.

Определяем страховой стаж

До 2007 года размер пособия зависел от непрерывного трудового стажа работника. С 1 января 2007 года в соответствии с Законом N 255-ФЗ расчет пособия ведется с учетом страхового стажа.

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91 (далее - Правила подсчета страхового стажа).

В страховой стаж включаются периоды:

- работы по трудовому договору;

- государственной гражданской или муниципальной службы;

- иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При этом к иной деятельности законодатели относят, в частности, деятельность индивидуальных предпринимателей, деятельность физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников), члена крестьянского хозяйства.

В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору работника (или индивидуального предпринимателя, добровольно уплачивающего взносы). Причем выбор нужно подтвердить заявлением.

Как быть, если...
...работник находится на испытательном сроке или недавно уволился?

Сотрудники, которые заболели, во время испытательного срока, имеют те же права, что и другие работники (ст. 70 ТК РФ).

Поэтому пособие начисляется на общих основаниях независимо от того, продолжит сотрудник работать в данном месте в дальнейшем или нет.

Бывший сотрудник также вправе получить пособие по больничному, но при условии, что нетрудоспособность наступила в течение 30 календарных дней после увольнения (п. 2 ст. 5 Закона N 255-ФЗ).

Например, такое может произойти у внешних совместителей или в ситуации, когда сотрудник, работающий в организации или у индивидуального предпринимателя по трудовому договору, сам является индивидуальным предпринимателем и уплачивает взносы в соцстрах за себя.

Расчет стажа производится в календарных днях. Считать страховой стаж нужно со дня, с которого начались трудовые права и обязанности работника (индивидуального предпринимателя), и до дня, когда наступила болезнь (п. 7 Правил подсчета страхового стажа).

На основании пунктов 1 и 6 статьи 7 Закона N 255-ФЗ в зависимости от страхового стажа пособие рассчитывается либо по среднему заработку, либо по МРОТ (см. табл. 2).

Таблица 2. Ограничения в сумме выплачиваемого пособия в зависимости
от страхового стажа

Страховой стаж	Размер пособия
Менее 6 месяцев	МРОТ (с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц
От 6 месяцев до 5 лет	60% среднего заработка
От 5 до 8 лет	80% среднего заработка
8 лет и более	100% среднего заработка

В некоторых случаях пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в ограниченном размере независимо от страхового стажа.

Если заболевание (травма) наступило (получена) в течение 30 календарных дней после прекращения работы, пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка.

Если работник осуществляет уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет, который находится на амбулаторном лечении, пособие за первые десять дней выплачивается в размере, определяемом в зависимости от страхового стажа, за последующие дни - 50% среднего заработка.

Если же сотрудник ухаживает за членом семьи, находящимся на амбулаторном лечении, или за ребенком, находящимся в стационаре, пособие начисляется в зависимости от страхового стажа в общем порядке.

Пример 5

С 3 сентября 2007 года Р.Л. Сомов работает в ООО "Ромб", переведенном на уплату ЕНВД. 19 ноября 2007 года он заболел. С 1 июля 2006 года по 31 января 2007 года он был зарегистрирован индивидуальным предпринимателем, но добровольные страховые взносы за себя не платил. Согласно трудовой книжке на первом месте он проработал по трудовому договору с 1 февраля по 31 августа 2007 года.

Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности?

Решение

Период, когда Р.Л. Сомов осуществлял предпринимательскую деятельность (с 1 июля 2006 года по 31 января 2007 года), в страховой стаж не входит, так как он не перечислял добровольные взносы в ФСС России.

Таким образом, общий страховой стаж на начало болезни работника составляет семь месяцев (с 1 февраля по 31 августа 2007 года). То есть пособие нужно рассчитать исходя из 60% среднего заработка.

Рассчитываем пособие по больничному

Теперь перейдем непосредственно к расчету пособия по временной нетрудоспособности, действуя по приведенному алгоритму. Еще раз подчеркнем: сумма пособия, выплачиваемая плательщиком ЕНВД, зависит от того, заключил ли он договор добровольного страхования с ФСС России.

Пример 6

ООО "Мотылек" оказывает парикмахерские услуги и переведено на уплату ЕНВД. Добровольные взносы в ФСС России фирма не платит.

Работник организации О.Л. Данилова находилась на больничном 14 календарных дней (с 12 по 25 ноября 2007 года), что подтверждено листком нетрудоспособности.

Расчетный период с 1 ноября 2006 года по 31 октября 2007 года О.Л. Данилова отработала полностью, то есть не болела и не была в ежегодном отпуске. Страховой стаж О.Л. Даниловой составляет семь лет и пять месяцев.

С ноября 2006 года по февраль 2007 года ее должностной оклад составлял 20 000 руб., а с марта 2007 года его увеличили до 25 000 руб.

Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.

Решение

1. Определяем средний заработок работника. В расчетном периоде с марта 2007 года работнице увеличили заработную плату. Поэтому средний заработок равен 280 000 руб. (20 000 руб. x 4 мес. + 25 000 руб. x 8 мес.).

2. Исчисляем средний дневной заработок, учитывая, что расчетный период О.Л. Данилова отработала полностью. Он составит 767 руб. 12 коп. (280 000 руб. : 365 дн.).

3. Страховой стаж О.Л. Даниловой составляет семь лет и пять месяцев. Значит, пособие по временной нетрудоспособности будет выплачено в размере 80% среднего заработка.

4. Рассчитаем размер дневного пособия. Он равен 613 руб. 70 коп. (767,12 руб. x 80%).

5. Работнику оплачивается 14 календарных дней болезни. Пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное исходя из среднего заработка, равно 8591 руб. 80 коп. (613 руб. 70 коп. x 14 дн.).

6. Сравним полученную величину с максимальным размером пособия. За 14 календарных дней максимальная величина пособия составляет 7525 руб. (16 125 руб. : 30 дн. x 14 дн.).

Итак, 8591 руб. 80 коп. > 7525 руб.

Поэтому О.Л. Даниловой полагается пособие по временной нетрудоспособности в размере 7525 руб.

7. Плательщики ЕНВД за счет средств ФСС России могут покрыть лишь часть пособия в пределах МРОТ за полный календарный месяц. Рассчитаем размер пособия, который возместит фонд:

2300 руб. : 30 дн. x 14 дн. = 1073 руб. 33 коп.

8. Сумма пособия, выплачиваемая за счет организации, составит 6451 руб. 67 коп. (7525 руб. - 1073 руб. 33 коп.).

9. Предположим, что ООО "Мотылек" уплачивает в ФСС России добровольные страховые взносы в размере 3% от всех выплат и вознаграждений, начисленных работникам. Тогда фонд выплатит пособие по временной нетрудоспособности в полном размере - 7525 руб.

Возьмите на заметку.
Когда сумму пособия можно уменьшить?

Работодатель вправе выплатить сумму по больничному листу в меньшем размере, чем это предусмотрено законодательством, только если работник:

- без уважительных причин нарушил режим, предписанный лечащим врачом (например, вышел на работу по совместительству, находясь на больничном по основному месту работы);

- не явился в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

- заболел или получил травму вследствие алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Так сказано в статье 8 Закона N 255-ФЗ и пункте 21 Положения об особенностях порядка исчисления пособий.

Правила вычета

В пункте 2 статьи 346.32 НК РФ предусмотрена возможность уменьшить единый налог на вмененный доход на сумму фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Помимо суммы этих пособий из ЕНВД вычитают сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. При этом сумму единого налога на вмененный доход нельзя снизить более чем на 50% по всем основаниям (как за счет больничных, так и за счет страховых пенсионных взносов).

Обратите внимание: при уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по больничным, которые "вмененщик" выплачивает за счет собственных средств.

К.С. Николаева,

эксперт журнала "Вмененка"

"Вмененка", N 12, декабрь 2007 г.