Вопрос: Наша организация (применяем УСН) работает с физическими лицами и принимает заказы на изготовление интерьерных лестниц для дома. Мы считаем, что наш вид деятельности является розничной торговлей. В статье 346.27 НК РФ указано, что продукция собственного производства (изготовления) не относится к рознице, а следовательно, не подпадает под уплату ЕНВД. Однако есть письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152. По мнению чиновников, данный вид деятельности относится к коду по ОКУН 016000 и облагается ЕНВД. Какой режим налогообложения нам следует применять? ("Вмененка", N 12, декабрь 2007 г.)

Наша организация (применяем УСН) работает с физическими лицами и принимает заказы на изготовление интерьерных лестниц для дома. То есть мы составляем проектную документацию и отправляем ее на завод, который непосредственно изготавливает лестницу. Затем реализуем изготовленный объект заказчикам по товарным накладным. Мы считаем, что наш вид деятельности является розничной торговлей.

В статье 346.27 НК РФ указано, что продукция собственного производства (изготовления) не относится к рознице, а следовательно, не подпадает под уплату ЕНВД. Однако есть письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152, в котором рассмотрен порядок налогообложения деятельности по изготовлению и монтажу изделий и конструкций из массива дерева по заказам населения (в частности, лестниц, дверей, стеновых и потолочных панелей, арок, дверных проемов, каминных полок и т.п.). По мнению чиновников, данный вид деятельности относится к коду по ОКУН 016000 "Ремонт и строительство жилья и других построек" (группа "Бытовые услуги") и соответственно облагается ЕНВД.

Какой режим налогообложения нам следует применять?

Статьей 346.26 НК РФ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. Есть среди них и розничная торговля.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Следовательно, предпринимательская деятельность по реализации готовой продукции собственного производства не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 18.06.2007 N 03-11-04/3/221). Кстати, в письме от 20.12.2006 N 03-11-04/3/544 сотрудники Минфина России обратили внимание на следующий факт. Если при реализации товаров покупателям оформляются накладные на отпуск готовой продукции или иные аналогичные первичные учетные документы, то такую деятельность также нельзя признать розничной торговлей в целях уплаты ЕНВД.

Однако вы не продаете готовую продукцию собственного производства физическим лицам, а принимаете у населения заказы на изготовление лестниц, то есть составляете проектную документацию и отправляете ее на завод. Значит, пора вспомнить о бытовых услугах.

Итак, на основании статьи 346.26 НК РФ "вмененка" может применяться в том числе в отношении бытовых услуг. Напомним, что согласно статье 346.27 НК РФ к ним относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов) и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93.

В соответствии с ОКУН бытовыми являются услуги по ремонту и строительству жилья и других построек (код по ОКУН 016000). К ним можно отнести услуги по изготовлению лестниц (об этом - письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152, которое вы упоминаете в вопросе), а также услуги по разработке проектно-сметной документации (см., например, письмо Минфина России от 21.07.2006 N 03-11-04/3/358).

Значит, оказываемые вами услуги соответствуют установленному в статье 346.27 НК РФ понятию бытовых услуг и, следовательно, облагаются ЕНВД. Не меняет ситуации и тот факт, что вы привлекаете для выполнения заказов населения завод. Объясним почему.

Согласно статье 706 Гражданского кодекса РФ подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств третьих лиц (субподрядчиков), если из договора не вытекает обязанность выполнить работы лично. В данной ситуации вы, привлекая завод, выступаете в роли генерального подрядчика. Нет требования о личном исполнении и в главе 26.3 НК РФ.

Заметим, что вам нужно обратиться к местному законодательству, поскольку платить ЕНВД придется только в том случае, если в акте местных властей о введении "вмененки" будут упомянуты бытовые услуги (учтите, что на ЕНВД могут быть переведены лишь отдельные виды бытовых услуг).

Напомним еще один момент: с доходов от оказания подобных услуг организациям следует платить единый налог при УСН, а не ЕНВД.

Если помимо указанных услуг вы ведете иную деятельность и она не является "вмененной" (то есть по ней вы применяете УСН), вам необходимо вести раздельный учет.

1 декабря 2007 г.

"Вмененка", N 12, декабрь 2007 г.