Вопрос: Наша компания согласно договору предоставления персонала (договор аутсорсинга) направила в другой город России своего сотрудника. Заказчик на основании договора оборудовал стационарное рабочее место нашему сотруднику. Нужно ли нам открывать обособленное подразделение в этом городе? Если да, то какие в этом случае могут быть налоговые последствия (НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль)? ("Аудит и налогообложение", N 1, январь 2008 г.)

Наша компания согласно договору предоставления персонала (договор аутсорсинга) направила в другой город России своего сотрудника. Заказчик на основании договора оборудовал стационарное рабочее место нашему сотруднику. Нужно ли нам открывать обособленное подразделение в этом городе? Если да, то какие в этом случае могут быть налоговые последствия (НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль)?

Согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо оттого, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Налоговым кодексом РФ не определено, какой именно организацией (заказчиком или исполнителем) должно быть оборудовано рабочее место для работника, выполняющего свои трудовые функции.

Рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ). Работником является физическое лицо, заключившее трудовой договор с работодателем.

Отсюда следует, что если организация-исполнитель направила своего работника для выполнения договорных обязательств к заказчику, то данный работник должен выполнять свою трудовую функцию в месте нахождения заказчика. При этом работник будет косвенно находиться под контролем своего работодателя и выполнять работу согласно трудовому договору, заключенному с работодателем, независимо от того, что фактически будет находиться на территории иной организации.

Следовательно, на время исполнения договорных обязательств рабочее место, предоставленное организацией-заказчиком, будет являться рабочим местом специалиста организации-исполнителя.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории России, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (ст. 83 НК РФ). Таким образом, по нашему мнению, у рассматриваемой компании возникает обязанность постановки на учет обособленного подразделения.

При ведении деятельности через обособленное подразделение ставки НДФЛ, ЕСН и налога на прибыль остаются неизменными. Уплата НДФЛ производится работодателем - налоговым агентом по месту своего нахождения. Согласно п. 8 ст. 243 НК РФ уплачивают ЕСН по месту своего нахождения только обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Налог на прибыль при наличии обособленного подразделения уплачивается в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ в общем порядке в соответствии со ст. 284 и 288 НК РФ. Если города, в которых находятся головная организация и обособленные подразделения, расположены на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по подразделениям может не производиться.

Обращаем внимание, что по данному вопросу существуют противоположные точки зрения и противоречивая судебная практика.

В связи с этим в случае непредставления документов для регистрации обособленного подразделения существует риск привлечения к налоговой ответственности по ст. 117 НК РФ за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Е. Филиппова,

консультант АКГ "Эдвайзер"

Контактный телефон: (495) 649-3124, 626-5672.

E-mail: info@advisergroup.ru

www.advisergroup.ru

1 января 2008 г.

"Аудит и налогообложение", N 1, январь 2008 г.