Вопрос: Покупатель в счет предстоящей поставки продукции перечислил продавцу согласно условиям договора аванс в размере 70% от общей стоимости приобретаемой продукции. Продавец с поступившей суммы аванса перечислил НДС в бюджет. По истечении времени покупатель отказался от приобретения продукции, и продавец возвратил ему аванс. Может ли продавец сумму перечисленного с аванса НДС принять к вычету из бюджета? ("Аудит и налогообложение", N 1, январь 2008 г.)

Покупатель в счет предстоящей поставки продукции перечислил продавцу согласно условиям договора аванс в размере 70% от общей стоимости приобретаемой продукции. Продавец с поступившей суммы аванса перечислил НДС в бюджет. По истечении времени покупатель отказался от приобретения продукции, и продавец возвратил ему аванс. Может ли продавец сумму перечисленного с аванса НДС принять к вычету из бюджета?

В соответствии с п. 1. ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным (п. 3 ст. 450 ГК РФ). При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ.

На основании данного пункта в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории России, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Е. Филиппова,

консультант АКГ "Эдвайзер"

Контактный телефон: (495) 649-3124, 626-5672.

E-mail: info@advisergroup.ru

www.advisergroup.ru

1 января 2008 г.

"Аудит и налогообложение", N 1, январь 2008 г.