Вопрос: Участниками инвестиционного контракта по финансированию строительства многоквартирного дома с нежилыми помещениями являются застройщик (он же основной инвестор) и соинвестор - юридическое лицо. Соинвестор финансирует строительство нежилых помещений путем оплаты своей доли имуществом, а именно нежилыми строениями, находящимися на земельном участке и предназначенными для сноса под строительство. Инвестиционный проект реализуется в соответствии с ФЗ от 25.02.99 г. N 39-ФЗ. Облагается ли НДС сделка по передаче имущественных прав доли финансирования строительства нежилых помещений в многоквартирном доме? ("Аудит и налогообложение", N 1, январь 2008 г.)

Участниками инвестиционного контракта по финансированию строительства многоквартирного дома с нежилыми помещениями являются застройщик (он же основной инвестор) и соинвестор - юридическое лицо. Соинвестор финансирует строительство нежилых помещений путем оплаты своей доли имуществом, а именно нежилыми строениями, находящимися на земельном участке и предназначенными для сноса под строительство. Инвестиционный проект реализуется в соответствии с Федеральным законом от 25.02.99 г. N 39-ФЗ. Облагается ли налогом на добавленную стоимость сделка по передаче имущественных прав доли финансирования строительства нежилых помещений в многоквартирном доме?

Операции по передаче имущественных прав признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Налоговая база при передаче имущественных прав определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ.

При этом налоговая база по данной сделке определяется в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученной им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Моментом определения налоговой базы будет являться наиболее ранняя из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

день отгрузки имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет передачи имущественных прав.

Соответствующие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 20.09.2006 г. N 03-04-10/13.

Операция по приобретению-передаче доли финансирования строительства нежилых помещений отражается в учете следующими записями:

у застройщика

Дт 01 (10) Кт 76 "Расчеты с соинвестором по полученному финансированию";

у соинвестора

Дт 76 "Расчеты с застройщиком по переданному финансированию" Кт 01 (10).

Соинвестор передает имущественные права - долю финансирования нежилых помещений по сделке уступки прав требования физическим лицам.

Операция по передаче имущественных прав отражается у соинвестора следующими записями:

Дт 76 "Расчеты с физическими лицами по передаче имущественных прав" Кт 90-1 "Продажа" - доход по сделке передачи имущественных прав определяется по договору с учетом НДС;

Дт 90-2 "Себестоимость" Кт 76 "Расчеты с застройщиком по переданному финансированию" - фактические расходы по приобретению доли финансирования нежилых помещений;

Дт 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кт 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - сумма НДС по договору передачи имущественных прав исчисляется по ставке 18/118;

Дт 51 Кт 76 "Расчеты с физическими лицами по передаче имущественных прав" - погашение задолженности по договору передачи имущественных прав.

П. Соколов,

ведущий аудитор ООО "Информбюро"

1 января 2008 г.

"Аудит и налогообложение", N 1, январь 2008 г.