Вопрос: Должна ли облагаться налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, доля вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, если свидетельство о праве на наследство было выдано до 1 января 2006 г.? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, январь 2008 г.)

Должна ли облагаться налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, доля вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, если свидетельство о праве на наследство было выдано до 1 января 2006 г.?

Статьей 2 Федерального закона от 31.12.05 г. N 201-ФЗ "О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" установлено, что если наследнику свидетельство о праве на наследство было выдано до 1 января 2006 г., то согласно Закону Российской Федерации от 12.12.91 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" физические лица, получившие в свою собственность имущество в порядке наследования до 1 января 2006 г., являются плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования.

В соответствии с п. 7 ст. 21 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества.

Пунктом 1 ст. 1176 ГК РФ определено, что в состав наследства участника общества с ограниченной ответственностью входит доля этого участника в уставном капитале (имуществе) соответствующего общества.

На основании п. 1 ст. 90 ГК РФ уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников.

В соответствии со ст. 2 Закона N 2020-1, утратившего силу с 1 января 2006 г., объектом налогообложения, в частности, являлась стоимость имущественных и земельных долей (паев).

Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью представляет собой имущественное право и имеет стоимость, в связи с чем ее стоимость согласно ст. 2 Закона N 2020-1, относилась к объекту налогообложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Данная позиция, в частности, подтверждена определением судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 6.04.06 г. (дело N 33-4898/2006), о чем указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.10.06 г. N 383-О.

Следует также учитывать, что порядок налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, регулировался отдельным законом Российской Федерации, а не главой НК РФ.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.07.04 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" до введения в действие глав части второй НК РФ о налогах и сборах, предусмотренных п. 7 ст. 1 настоящего Федерального закона, ссылки в пп. 1 и 2 ст. 9, п. 1 ст. 11, ст. 12, 19 и 25, п. 1 ст. 38, ст. 39 и 53, п. 3 ст. 56, п. 3 ст. 57, пп. 1 и 4 ст. 58 НК РФ на положения указанного Кодекса приравниваются к ссылкам на акты законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятые до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, согласно положению ст. 3 Закона N 95-ФЗ в период действия Закона N 2020-1 при определении элементов налогообложения (в том числе объектов налогообложения) по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, следовало руководствоваться данным Законом.

М. Грибанова,

эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина

России

17 января 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, январь 2008 г.