Вопрос: В каком порядке облагаются земельным налогом земельные участки, предоставленные федеральным государственным унитарным предприятиям и федеральным государственным учреждениям? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2008 г.)

В каком порядке облагаются земельным налогом земельные участки, предоставленные федеральным государственным унитарным предприятиям и федеральным государственным учреждениям?

Федеральные государственные унитарные предприятия (ФГУП) - это коммерческие организации, которым государственное имущество предоставлено на правах оперативного управления или хозяйственного ведения.

Федеральные государственные учреждения (ФГУ) - это бюджетные учреждения, созданные государством, наделенные государственным имуществом и финансируемые из федерального бюджета.

В соответствии с прежним порядком взимания земельного налога (согласно Закону Российской Федерации от 11.10.91 г. N 1738-1 "О плате за землю") от уплаты земельного налога полностью освобождались земли, предоставленные для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления. Находящиеся в ведении органов государственной власти и управления федеральные государственные унитарные предприятия наделялись имуществом, в том числе земельными участками, в целях обеспечения деятельности этих органов, а потому земельным налогом не облагались. НК РФ подобное освобождение не предусмотрено. В соответствии с Кодексом исключаются из объектов налогообложения земли, изъятые из оборота или ограниченные в обороте.

В НК РФ приведен перечень не облагаемых земельным налогом ограниченных или изъятых из оборота земель.

К земельным участкам, изъятым из оборота в соответствии с п. 4 ст. 27 ЗК РФ, относятся земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами:

государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных ст. 95 ЗК РФ);

зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы;

зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;

объектами организаций федеральной службы безопасности;

объектами организаций федеральных органов государственной охраны;

объектами использования атомной энергии, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;

объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;

воинскими и гражданскими захоронениями;

инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны государственной границы Российской Федерации.

К земельным участкам, ограниченным в обороте, находящимся в государственной и муниципальной собственности и не являющимся объектами налогообложения по земельному налогу, относятся:

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

земельные участки из состава земель лесного фонда;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Как указано выше, к выводимым из-под налогообложения землям, ограниченным в обороте, отнесены земли, предоставленные организациям для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. Уставами ФГУП и ФГУ зачастую действительно предусматривается возможность использования предоставленных этим организациям земель для нужд обороны. Однако не следует забывать, что уставами предусматривается лишь потенциальная возможность использования земельных участков. Кадастровая же оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению, а также виду функционального использования. Конкретное назначение и разрешенное использование земельных участков также фиксируются в правоудостоверяющих документах.

Таким образом, указанным освобождением в отношении земельных участков, правообладателями которых являются ФГУП и ФГУ, данные организации могут воспользоваться только в случае, если и правоудостоверяющими документами на конкретный земельный участок, и кадастровым планом подтверждается отнесение земельного участка к землям, предоставленным для нужд обороны, безопасности и таможенных нужд.

Однако на практике в соответствии с документами Роснедвижимости и Росрегистрации предоставленные ФГУП и ФГУ земельные участки относятся к иной, отличной от указанной, категории земель, а именно к землям населенных пунктов. Отличаются также зачастую от вышеуказанных и цели использования данных земельных участков (например, для промышленности, энергетики, транспорта и т.д.).

Таким образом, ФГУП и ФГУ указанным освобождением от уплаты земельного налога не пользуются. Если земельные участки ФГУП и ФГУ расположены на территории двух муниципальных образований, то налоговая база по ним исчисляется с учетом доли площади земельного участка, приходящейся на конкретное муниципальное образование.

Т. Добринова,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 3 класса

10 января 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2008 г.