Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2008 г.)

Квалификационный экзамен

1. Оценка и учет запасов (заделов) незавершенного производства

Незавершенное производство - продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Учет незавершенного производства осуществляется на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

При единичном производстве остатки незавершенного производства на конец отчетного периода оценивают по фактической себестоимости.

В массовом и серийном производствах остатки незавершенного производства оценивают по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от выбранной организацией методики списания общехозяйственных затрат), а также по прямым статьям расходов.

В производствах с кратким технологическим циклом оценку незавершенного производства ведут по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов.

Оценка незавершенного производства зависит и от принятого способа учета производственных затрат. При бесполуфабрикатном варианте учета оценка незавершенного производства осуществляется на основании нормативных калькуляций или технологических карт. Оценка ведется по каждому цеху по фактически находящимся там деталям и узлам с выделением затрат каждого цеха-изготовителя.

При полуфабрикатном варианте детали и узлы оцениваются по цеху, в котором они находятся. При этом в номенклатуру статей затрат включается статья "Полуфабрикаты собственного производства", по которой отражается себестоимость находящихся в цехе деталей и узлов, изготовленных другими цехами.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

На сумму выявленной недостачи в учете делаются записи: Д-т 94, К-т 20, 23; на сумму излишков по незавершенному производству - Д-т 20, 23, К-т 91.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету товаров в розничной торговле при использовании счета 42 "Торговая наценка".

Принятие на учет поступивших от поставщиков товаров	Д-т 41,	К-т 60
При доведении стоимости приобретенных товаров до продажной цены на сумму торговой наценки	Д-т 41,	К-т 42
При реализации товаров на сумму выручки	Д-т 50,	К-т 90
На сумму НДС по реализованному товару	Д-т 90,	К-т 68
Списание проданного товара с учета	Д-т 90,	К-т 41
На сумму реализованной торговой наценки	Д-т 90, (сторно)	К-т 42
Списание расходов на продажу товаров	Д-т 90,	К-т 44
Выявление финансового результата от продажи	Д-т 90, или Д-т 99,	К-т 99 К-т 90
Если при инвентаризации товаров обнаружена недостача	Д-т 94, одновременно сторно Д-т 94,	К-т 41, К-т 42
На сумму излишков, обнаруженных при инвентаризации	Д-т 41,	К-т 91

2. Виды смет и их взаимосвязь

Количественный план в денежном выражении, показывающий планируемую величину доходов, расходов и капитал, который необходимо привлечь для достижения поставленной цели, называется бюджетом, или сметой.

Сметное планирование лежит в основе формирования бизнес-плана и включает непосредственное планирование и мониторинг (контроль, наблюдение) текущей хозяйственной деятельности.

Основные цели составления смет заключаются:

в увязке текущих и перспективных планов;

в координации действий различных подразделений предприятия;

в детализации общих целей производства и доведении их до руководителей различных центров ответственности;

в управлении и контроле за производством;

в стимулировании эффективной работы руководителей и персонала предприятия;

в определении будущих параметров хозяйственной деятельности;

в периодическом сравнении текущих результатов деятельности с планом, выявлении отклонений и причин неудовлетворительной работы.

Бюджет компании (главный бюджет, главная смета) представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов (смет). Он описывает в структурированной форме ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других финансовых операций в прогнозном (планируемом) периоде. Бюджет компании включает два блока: систему операционных бюджетов и систему финансовых бюджетов (см. рисунок).

"Состав главного бюджета организации"

Бюджет компании рассчитывается по всей совокупности операционных и финансовых бюджетов, при этом оценивается прогнозное финансовое состояние компании. Если результирующие финансовые показатели, рассчитанные на основе системы бюджетов компании (такие, как ликвидность, прибыль, рентабельность и др.), неудовлетворительны, то реализуется сценарий "что - если" для оценки влияния основных параметров бюджетов и заложенных при планировании нормативов при их изменении.

Система бюджетов используется менеджерами как средство для управления деятельностью предприятия, контроля за реальным состоянием дел и сравнения его с целями и задачами, сформулированными в плане.

Расчет каждого бюджета компании производится в определенных форматах. Все бюджеты компании составляются на основе прогноза объема продаж. При составлении бюджетов затрат используется группировка затрат на переменные и постоянные. Сметы составляются на год в целом с поквартальной (или помесячной) разбивкой.

Есть два подхода к расчетам смет:

разработка сметы с "нуля" (применяется в случаях, когда проектируется новое предприятие или когда предприятие меняет профиль работы);

планирование от достигнутого (применяется, если профиль работы предприятия не меняется).

Задача. Рассчитайте балансовую стоимость акции акционерного общества закрытого типа, если сумма активов 35 660 тыс. руб., сумма долгов 12 000 тыс. руб., количество оплаченных акций 10 000 шт.

Решение. Балансовая стоимость акции (Б.С.А.) АО закрытого типа определяется по формуле:

             Ч         А - Д

 Б.С.А. =    -    =   ------

             О           О

где Ч - чистые активы;

А - активы, принимаемые в расчет чистых активов;

Д - пассивы, принимаемые в расчет чистых активов (долги);

О - количество оплаченных акций.

Тогда:

            35 660 тыс. руб. - 12 000 тыс. руб.

 Б.С.А. =  --------------------------------     =   2366 тыс. руб.

                      10 тыс. руб.

3. Способы обеспечения исполнения обязательств. Залог: понятие и
виды

Залог - это способ обеспечения исполнения обязательства, в силу которого кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (ст. 334 ГК РФ).

Залоговое правоотношение возникает в силу закона или договора. Примером возникновения залога в силу закона является п. 5 ст. 488 ГК РФ, предусматривающий, что по договору купли-продажи с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара. В соответствии с п. 1 ст. 587 ГК РФ при передаче имущества под выплату ренты земельного участка или другого недвижимого имущества получатель ренты в обеспечение обязательства плательщика ренты приобретает право залога на это имущество.

Сторонами в отношениях по залогу являются залогодатель и залогодержатель. Залогодатель - это лицо, которому принадлежит на праве собственности или на праве хозяйственного ведения предмет залога. Однако унитарные предприятия, владеющие имуществом на праве хозяйственного ведения, могут передавать в залог недвижимое имущество только с согласия собственника (ст. 295 ГК РФ). Залогодателем может быть как сам должник по основному обязательству, так и третье лицо. В качестве залогодержателя выступает кредитор по основному обязательству.

Существуют различные классификация залога. В зависимости от того, у какой из сторон остается заложенное имущество, различают:

1) залог с передачей имущества залогодержателю (заклад). Например, при залоге имущественного права, удостоверенного ценной бумагой, она передается залогодержателю либо в депозит нотариуса, если договором не предусмотрено иное;

2) залог без передачи имущества залогодержателю (с оставлением имущества у залогодателя). Если иное не предусмотрено договором, то заложенное имущество остается у залогодателя. Предмет залога может быть оставлен у залогодателя с наложением знаков, свидетельствующих о залоге (твердый залог).

В зависимости от предмета залога выделяют:

1) ипотеку - залог недвижимости. Залог недвижимого имущества регулируется Федеральным законом "Об ипотеке (залоге недвижимости)". По договору об ипотеке может быть заложено недвижимое имущество: земельные участки (за исключением тех, в отношении которых законом установлены ограничения), предприятия, здания, сооружения и другое недвижимое имущество, используемое в предпринимательской деятельности, жилые дома, квартиры, дачи, садовые дома, гаражи, воздушные и морские суда, космические объекты;

2) залог имущественных прав. Не могут быть предметом залога требования, неразрывно связанные с личностью, в частности требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иные права, уступка которых другому лицу запрещена законом;

3) залог товаров в обороте. В соответствии со ст. 357 ГК РФ залогом товаров в обороте признается залог товаров с оставлением их у залогодателя и с предоставлением залогодателю права изменять состав и натуральную форму заложенного имущества (товарных запасов, сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и т.п.) при условии, что их общая стоимость не становится меньше указанной в договоре о залоге. С целью контроля залогодатель обязан вести книгу записи об условиях залога товаров и о всех операциях, влекущих изменение состава или натуральной формы заложенных товаров, включая их переработку, на день последней операции. В случае нарушения залогодателем условий залога товаров в обороте залогодержатель вправе путем наложения на заложенные товары своих знаков и печатей приостановить операции с ними до устранения нарушения.

Особым видом залога является залог вещей в ломбарде. В соответствии со ст. 358 ГК РФ в ломбард может приниматься только движимое имущество, принадлежащее гражданам и предназначенное для личного потребления.

Договор о залоге вещей оформляется выдачей ломбардом залогового билета. Закладываемые вещи передаются ломбарду, который не вправе пользоваться и распоряжаться ими. В случае невозвращения в указанный срок суммы кредита, ломбард вправе на основании исполнительной надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество.

Задача. В ноябре 2007 г. организация произвела 800 л парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке. Ставка акциза установлена в размере 0 руб. Для производства парфюмерно-косметической продукции закуплено 370 л этилового спирта в пересчете на безводный этиловый спирт. Ставка акциза на этиловый спирт в 2007 г. 23 руб. 50 коп. за 1 л.

Определить налоговый вычет.

Подлежит возмещению из бюджета сумма акциза, уплаченная по приобретенному этиловому спирту, в сумме:

370 х 250 = 92 500 (руб.).

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2008 г.