Все о премиях (С. Бакина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, январь 2008 г.)

Все о премиях

Премия - это денежная выплата стимулирующего характера к основному заработку работника.

Премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда (ст. 144 ТК РФ). Принятая на предприятии система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. Именно такие премии включаются при расчете среднего заработка. Кроме того, согласно ст. 191 ТК РФ сотрудникам могут выплачиваться разовые премии (например, за выполнение особо важного задания, к юбилею и т.п.). Данные премии не включаются при определении среднего заработка

Премии начисляются на основании приказа о премировании. Форма приказа (N Т-11 и N Т-11а) утверждена постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. N 1.

Премии, предусмотренные системой оплаты труда, необходимо отразить в положении о премировании, принятом в организации. Данное положение должно содержать: показатели премирования; условия премирования; размеры и шкалу премирования; круг премируемых работников; источник премирования. В соответствии с положением о премировании, конкретными результатами работы сотруднику определяется размер премии.

На основании таких положений у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплату премии, у организации - обязанность уплатить эту премию. Именно такие премии являются составной частью сдельно-премиальной и повременно-премиальной системы оплаты труда.

Премии подразделяются на:

а) выплачиваемые сверх основной части заработка на основании заранее установленных показателей и условий - это составная часть повременно-премиальной или сдельно-премиальной систем оплаты труда, размер которой зависит от выполнения определенных показателей и условий. Данные премии выплачиваются периодически (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) по итогам работы за соответствующий период и могут являться переменной частью заработной платы;

б) выдаваемые на основе общей оценки труда работников вне системы оплаты труда, они носят разовый характер, выплачиваются не за ранее установленные показатели и условия, заносятся в трудовую книжку в качестве меры поощрения в установленном порядке.

Разовые поощрительные премии начисляются по решению администрации предприятия. Для их начисления не требуется положение о премировании, их начисление также оформляется приказом.

В зависимости от источника финансирования премии могут выплачиваться за счет прибыли, а также могут включаться в состав затрат предприятия.

Если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении прибыли, в частности выплате премии, за счет образовавшейся на момент распределения прибыли, то в бухгалтерском учете она отражается по Дебету 84 и Кредиту 70. В остальных случаях она начисляется с использованием того же счета, что и непосредственно заработная плата данного сотрудника.

Начисление премии будет отражено записью:

Д-т 20, 23, 25, 26, К-т 70 (по дебету будет использован тот же счет, что и при начислении основной заработной платы сотруднику).

Начисление премии по работам, которые относятся к внереализационным, учитывается по Дебету 91 и Кредиту 70.

Начисление премии рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) отражается по Дебету 08, Кредиту 70.

Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой базы по НДФЛ и облагаются в общеустановленном порядке по ставке 13%.

Иногда премию более выгодно определять как материальную помощь. Это относится к разовым премиям (например, можно оказать материальную помощь к юбилею). По налогообложению для предприятия не будет разницы, так как подобные виды премирования не учитываются в составе расходов, а для сотрудника это законное освобождение такой выплаты в размере, не превышающем 4000 руб. в течение года, от уплаты НДФЛ. В бухгалтерском учете производится запись:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена материальная помощь.

В случае когда акционерами или участниками общества было принято решение о расходовании прибыли (по сути, произведено распределение прибыли), то начисление материальной помощи проводится в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 84 "Прибыль предприятия", К-т 70.

В некоторых ситуациях за сотрудником сохраняется средняя заработная плата в периоды, когда сотрудник не выполнял свои прямые обязанности либо выполнял их вне постоянного места работы. Случаи гарантий и компенсаций предусмотрены в ст. 165 ТК РФ, например:

при направлении в служебные командировки;

при переезде на работу в другую местность;

при исполнении государственных или общественных обязанностей;

при совмещении работы с обучением;

при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

в некоторых случаях прекращения трудового договора;

в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;

в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Премии, предусмотренные системой оплаты труда на предприятии, учитываются при расчете среднего заработка.

Рассмотрим учет начисленных премий при расчете среднего заработка для оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности.

Средний заработок - это размер сохраняемой заработной платы на период отпуска. Он рассчитывается по календарю пяти- или шестидневной рабочей недели независимо от количества часов работы в день или рабочих дней в неделю.

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих отпуску. Например, работник решил пойти в отпуск с 10 ноября. В расчетный период войдут следующие месяцы: с ноября по октябрь.

Как же определить размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска? Если предшествующие отпуску месяцы полностью отработаны, то при расчете среднего заработка необходимо заработную плату за 12 месяцев расчетного периода разделить на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В расчетную базу отпускных включаются только те выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда независимо от их источника.

При расчете средней заработной платы для расчета отпуска также необходимо учитывать следующее. Когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, в течение которого сохранялась средняя заработная плата, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Пример 1. Работник уходит в августе в отпуск. Рассчитаем средний заработок, сохраняемый на период отпуска. Предположим, что заработная плата в расчетном периоде (за 12 месяцев) составила 132 000 руб. Кроме того, в октябре 2006 г. работнику начислена премия по итогам квартала в размере 6000 руб., а в августе 2007 г. - материальная помощь к отпуску в размере 2000 руб. на основании приказа по организации.

По начисленной премии в составе среднего заработка учитывается только 1/3 часть за месяц, входящий в расчетный период. Премия выплачена по итогам квартала, т.е. за июль, август, сентябрь. В расчетный период попадают август, сентябрь.

Предположим, что расчетный период работник отработал полностью, средний дневной заработок для оплаты его отпуска определяется следующим образом:

[132 000 + (6000 : 3 х 2)] : 12 : 29,4 = 385,49 (руб.).

В расчетную базу отпускных включаются только те выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда независимо от их источника. Таким образом, все виды материальной помощи не входят в базу для начисления отпускных.

Отпускные составят:

385,49 х 28 = 10 793,72 (руб.).

Пример 2. Работнику, принятому на работу 4 октября 2006 г., был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 3 апреля 2007 г. на 28 календарных дней. Расчетный период им отработан не полностью. Ежемесячная заработная плата работника в расчетном периоде составляет 11 000 руб. В соответствии с коллективным договором в феврале 2007 г. всем работникам выплачена премия по итогам года в размере оклада.

Расчетным периодом для оплаты отпусков являются 12 последних календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), т.е. с апреля 2006 г. по март 2007 г. Расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за указанные 3 месяца.

Кроме того, в расчете среднего заработка следует учесть премию, выплаченную в феврале 2007 г. по итогам работы за 2006 г. Премии по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при расчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения. Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном п. 14 Положения. Учитывая, что в рассматриваемом примере премия по итогам 2006 г. начислена без учета того, что работник фактически отработал 3 месяца, а не 12 месяцев, в расчет среднего заработка она включается в размере 1/12 от суммы премии за каждый месяц расчетного периода. Из расчетного периода фактически отработано 6 месяцев.

Определим размер отпускных, причитающихся работнику.

Рассчитаем средний дневной заработок:

(11 000 руб. х 6 мес. + 11 000 руб. х 1/12 х 3 мес.) : 6 : 29,4 = 389,74 руб.

Сумма отпускных, причитающаяся работнику:

389,74 руб. х 28 дн. = 10 912,72 руб.

При расчете среднего заработка для пособия по временной нетрудоспособности применяются несколько иные правила. В данном случае он определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Пример 3. Сотрудник представил в бухгалтерию больничный лист с 3 апреля по 7 апреля включительно (на 5 календарных дней). На предприятии установлена повременная система оплаты труда и выплачиваются премии. Расчет среднемесячной премии, учитываемой при выплате пособия, проводится путем деления общей суммы премий, начисленных в расчетном периоде до наступления нетрудоспособности. В марте 2006 г. сотруднику была начислена премия в сумме 9500 руб., в апреле - 9321 руб., в мае - 9500 руб., в июне - 10 200 руб., в июле - 10 200 руб., в августе - 10 200 руб., в сентябре - 11 700 руб.; в октябре - 11 700 руб.; в ноябре - 11 700 руб., в декабре - 11 700 руб.; в январе 2007 г. - 11 700 руб.; в феврале 2007 г. - 11 700 руб.

Оклад работнику установлен в сумме 8300 руб.

Расчет среднедневного заработка производится на основании заработка, который работник получил за предшествующие 12 месяцев:

(8300 х 12 + 9500 + 9321 + 9500 + 10 200 + 10 200 + 10 200 + 11 700 + 11 700 + 11 700 + 11 700 + 11 700 + 11 700) : 365 дн. = 598,69,

где 365 дн. - календарные дни в расчетном периоде.

Определим сумму максимального размера дневного пособия по временной нетрудоспособности:

16 125 : 30 (календарные дни в апреле) = 537,50 (руб.).

Рассчитанный среднедневной заработок выше максимального, поэтому расчет пособия проводится с учетом максимального среднедневного заработка.

Сумма, начисленная по больничному листу, составит 2687,50 руб. (537,50 х 5).

С. Бакина,

генеральный директор ООО "ПроАудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, январь 2008 г.