Вопрос: Наша организация арендует нежилое помещение у физического лица неработающего пенсионера. В качестве индивидуального предпринимателя он не зарегистрирован. Полагаются ли нашему арендодателю стандартные налоговые вычеты по НДФЛ? Может ли он подать заявление на предоставление этих вычетов в нашу организацию? Если доход выплачивался арендодателю с начала года, а заявление на предоставление стандартного вычета он напишет через несколько месяцев после начала года, можем ли мы пересчитать суммы НДФЛ за прошлые месяцы с учетом этого вычета? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.)

Наша организация арендует нежилое помещение у физического лица неработающего пенсионера. В качестве индивидуального предпринимателя он не зарегистрирован. Полагаются ли нашему арендодателю стандартные налоговые вычеты по НДФЛ? Может ли он подать заявление на предоставление этих вычетов в нашу организацию? Если доход выплачивался арендодателю с начала года, а заявление на предоставление стандартного вычета он напишет через несколько месяцев после начала года, можем ли мы пересчитать суммы НДФЛ за прошлые месяцы с учетом этого вычета?

При отсутствии оснований для признания в качестве предпринимательской деятельности физического лица, связанной со сдачей недвижимого имущества в аренду, с полученных им доходов необходимо уплачивать НДФЛ (письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-05-01-03/125).

При выплате арендодателю-гражданину дохода в виде арендной платы организация-арендатор выступает в роли налогового агента. Поэтому она обязана удерживать из суммы выплачиваемого дохода НДФЛ и перечислять его в бюджет (подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Если арендодатель - физическое лицо является резидентом РФ, то его доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ установлен ст. 218 НК РФ. Так, например, стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., этот налоговый вычет не применяется (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Поскольку доходы от аренды облагаются НДФЛ по ставке 13%, к ним можно применять стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

О том, что неработающий пенсионер, сдающий имущество в аренду, вправе обратиться к организации-арендатору (налоговому агенту) с письменным заявлением на предоставление ему стандартного вычета по НДФЛ, сказано в письме Минфина России от 12.10.2007 N 03-04-06-01/353.

Налогоплательщики, которым в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, по окончании налогового периода могут получить их в налоговом органе по месту жительства.

На основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет уплаченных сумм налога (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Следовательно, за недополученными стандартными вычетами арендодатель вправе обратиться в свою налоговую инспекцию.

Вместе с тем излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Таким образом, ваш арендодатель вправе обратиться с заявлением о возврате излишне удержанного налога не в инспекцию, а к налоговому агенту (т.е. к вашей организации), который не предоставлял ему стандартные налоговые вычеты в полном объеме с начала налогового периода. В этом случае соответствующий перерасчет и возврат налога, излишне удержанного с сумм арендной платы с начала года, должен быть произведен налоговым агентом - источником выплаты дохода.

Аналогичный подход к проблеме предоставления недополученных стандартных вычетов по НДФЛ задним числом содержится в письме Минфина России от 14.03.2006 N 03-05-01-04/59.

Кстати, в письме N 03-04-06-01/353 сказано, что если в течение налогового периода доход физическому лицу выплачивается только два раза, то стандартный налоговый вычет может предоставляться за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до достижения предельных сумм дохода (в данном случае 20 000 руб.), исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если при перерасчете НДФЛ с учетом стандартных вычетов получится, что сумма этих вычетов превышает доход (сумму арендной платы) за текущий месяц, то налоговая база по НДФЛ за этот месяц принимается равной нулю. А сумма превышения должна быть компенсирована в последующие месяцы налогового периода при условии, что доходы налогоплательщика это позволяют (письма Минфина России от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12, ФНС России от 27.01.2006 N 04-1-03/42).

Е. Веденина,

эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 декабря 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.