Вопрос: Организация оказывает физическим лицам платные услуги, подлежащие переводу на ЕНВД (мы строим индивидуальные дома). Но ни в одном муниципальном округе, где мы ведем эту деятельность, в отношении ее система налогообложения в виде ЕНВД не введена. А на территории муниципального образования, где зарегистрирована организация и находится ее офис, эти услуги мы не оказываем, но данный спецрежим здесь введен. Должна ли организация уплачивать ЕНВД по месту своего нахождения? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.)

Организация оказывает физическим лицам платные услуги, подлежащие переводу на ЕНВД (мы строим индивидуальные дома). Но ни в одном муниципальном округе, где мы ведем эту деятельность, в отношении ее система налогообложения в виде ЕНВД не введена. А на территории муниципального образования, где зарегистрирована организация и находится ее офис, эти услуги мы не оказываем, но данный спецрежим здесь введен.

Должна ли организация уплачивать ЕНВД по месту своего нахождения?

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и(или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор) (ст. 346.26 НК РФ).

Для целей уплаты ЕНВД к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Классификатором, в группе услуг 01 "Бытовые услуги" (ст. 346.27 НК РФ).

К бытовым услугам Классификатором отнесены, в частности, услуги (работы) по строительству индивидуальных домов (код услуги 016201) и строительству хозяйственных построек (код услуги 016202).

При этом следует иметь в виду, что по действующему гражданскому законодательству Российской Федерации оказание бытовых услуг является договорным обязательством, регулируемым нормами о бытовом подряде.

По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (п. 1 ст. 730 ГК РФ).

Таким образом, для целей главы 26.3 НК РФ местом оказания налогоплательщиками указанных бытовых услуг (местом осуществления предпринимательской деятельности по оказанию таких услуг) признается место исполнения ими обязательств по договорам бытового подряда, т.е. в данном случае место ведения ими строительных работ.

Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Исходя из этого организация, осуществляющая данную предпринимательскую деятельность, должна состоять на учете в качестве плательщика ЕНВД в налоговых органах по каждому указанному месту ведения такой деятельности и там же уплачивать исчисленные ею суммы единого налога.

Исключение из этого правила - это случаи осуществления данной деятельности в тех муниципальных образованиях, на территории которых в отношении этой деятельности система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется. В этих случаях обязанность по уплате ЕНВД у организаций не возникает. По результатам указанной деятельности следует исчислять и уплачивать налоги по месту нахождения организации в соответствии с общим режимом налогообложения либо на условиях УСН.

И. Андреев,

государственный советник Российской Федерации II класса

1 декабря 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.