Вопрос: При покупке определенного количества товара единица этого товара предоставляется бесплатно. Как отразить результаты такой акции в бухгалтерском и налоговом учете покупателя? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.)

При покупке определенного количества товара единица этого товара предоставляется бесплатно. Как отразить результаты такой акции в бухгалтерском и налоговом учете покупателя?

Нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не регламентируют порядок учета товара, полученного организацией в качестве бонуса.

Так, ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (пункты 6-9) содержит правила принятия к учету МПЗ, приобретенных за плату, изготовленных организацией, внесенных в счет вклада в уставный капитал, полученных безвозмездно.

Покупатель ничего не платит за бонусный товар. Но, для того чтобы его получить, покупатель должен выполнить и выполняет определенные условия договора.

В силу того, что соблюдение этих условий не влечет для покупателя встречной обязанности передать продавцу имущество, выполнить для него работы, оказать ему услуги, на наш взгляд, бонусный товар можно приравнять к безвозмездно полученному.

Соответственно, он принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из текущей рыночной стоимости такого товара на дату принятия его к учету (п. 9 ПБУ 5/01).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных товаров. Рыночную стоимость бонусного товара покупатель учитывает в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99). Доход признается на дату реализации бонусного товара (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Данные о рыночных ценах, действующих на дату оприходования бонусного товара, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Организация, передающая товар безвозмездно, должна начислить на стоимость этого товара налог на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако уплатить начисленный НДС в бюджет ей придется за счет собственных средств. Предъявить налог получателю товара указанная организация не вправе, поскольку товар не подлежит оплате (п. 1 ст. 168 НК РФ). Следовательно, получателю товаров нечего принять к вычету (письмо Минфина РФ от 21.03.2006 N 03-04-11/60).

На наш взгляд, вышеизложенный порядок применим и к случаю передачи продавцом бонусного товара покупателю.

Данная операция оформляется следующими проводками:

Дебет 41 - Кредит 60 - отражена рыночная стоимость полученного бонусного товара;

Дебет 60 - Кредит 98/2 - рыночная стоимость бонусного товара отражена в составе доходов будущих периодов;

Дебет 98/2 - Кредит 91 - в периоде реализации бонусного товара признан прочий доход от его получения.

Для целей налогообложения прибыли имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу, выполнить для него работы, оказать ему услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).

На наш взгляд, бонусный товар отвечает определению безвозмездно полученного имущества. Поэтому стоимость бонусного товара организация должна включить в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом доход признается в сумме, равной рыночной стоимости товара, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на его приобретение у продавца.

Информацию о ценах получатель товаров должен подтвердить документально или путем проведения независимой оценки.

Как и для бухгалтерского учета, покупателю пригодится накладная продавца с указанием в ней цены товара, по которой этот товар обычно реализуется. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Если накладной нет или в ней указано, что бонусный товар стоит 0 руб., то организация должна самостоятельно определить рыночную стоимость этого товара либо запросить у продавца документ с указанием стоимости приобретения бонусного товара.

При методе начисления стоимость безвозмездно полученного имущества включается в доходы на дату подписания акта приема-передачи этого имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что доход признается на дату получения бонусного товара.

И. Кирюшина,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 декабря 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.